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1、本科毕业论文企业增值税税收筹划的几点思考作 者 院 系 专 业 年 级 2008 级 学 号 指导教师 导师职称 副教授 内 容 提 要税收筹划是历史的产物。税收是随国家的产生而产生的，国家的存在，税收就必然存在。税收筹划又是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。增值税又是我国的主要税种，企业加强税收筹划是有必要的，但是我国的税收还有很多的不足之处，相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引
2、导税收筹划的健康发展。关键词：增值税 税务筹划 思考 AbstractTax planning is a product of history. The tax is with the country produce, the existence of a state tax, inevitable existence. Tax planning is the market economy develops to a certain stage of the inevitable product of market economy, and with Chinas accession to t
3、he WTO and the whole national economy to improve the overall level, the tax planning in our country will face new development opportunity. Value added tax is our country the main categories of taxes, enterprises to strengthen the tax planning is necessary, but the tax revenue of our country still ha
4、ve many defects, correspondingly, the legislature and the tax authorities should actively get expert help, pay attention to the study and reform the tax system, accelerate the tax legislation and judicial construction, improve tax collection and management level, reduce the tax law itself and the lo
5、opholes in tax collection and management of tax planning, guiding the healthy development of.Key words: Value added tax Tax planning Consider目 录一、企业增值税税收筹划的概述1二、我国企业增值税税收筹划存在的问题1（一）筹划意识不够，理解不正确1（二）企业税收筹划人员与税务机关之间欠缺沟通2（三）缺乏专业人才，人员素质整体不高2（四）目标不明确,没有考虑企业整体利益2三、增值税税收筹划的完善方法2（一）划清税收筹划、避税以及偷税的界限3（二）了解税法最新
6、政策，与税务机关沟通3（三）加快人才培养，聘用专业的税务筹划专家3（四）从企业的整体利益出发，全面筹划4四、增值税税收筹划的案例分析4（一）增值税纳税人的税收筹划4（二）利用增值税的税率差异节税5五、增值税税收筹划的发展前景5（一）税收筹划面临的发展机遇5（二）税收筹划的发展前景5参考文献6后 记7企业增值税税收筹划的几点思考企业税收筹划就是企业在法律允许的范围内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方
7、式。税收筹划及其后果与税法内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能；它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。一、企业增值税税收筹划的概述税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴纳税款目的一种财务管理活动。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择
8、机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的一种财务管理活动。税收筹划有如下几个主要特征：1.不违法性：我们要在法律许可的范围内进行税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税收，减轻税收的行为至少是不被法律所禁止的。因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定。2.选择性：企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在税收筹划的可能。通常，税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。3.筹划性：从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，
9、应该缴纳多少税款似乎也应当是法律所明确规定的。4.综合性：纳税人进行税收筹划的目的是实现税后利益的最大化，因此进行税收筹划活动时，一是要着眼于整体税负的轻重，二是要考虑税收筹划对生产经营成本等管理活动的影响。二、我国企业增值税税收筹划存在的问题随着我国的经济发展和对外的开放，我国的经济已经和世界的经济连接成一条经济实体，互相离不开。但是我国的经济发展跟国外的发达国家相比较还是又很大的差距，我国企业的纳税意识与发达国家还有较大的差距。未能真正认识税收筹划的实质，片面地认为税收筹划仅仅是为了少缴税，不仅如此还有的企业还将税收筹划等同于偷逃税款，抗税等财务违规的方式来进行所谓的税收筹划。所以税收筹划
10、在企业的具体实践中存在很多偏差和误区，使得纳税筹划的功效大大减弱。（一）筹划意识不强，理解不正确我国税收筹划起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。因此，社会对税收筹划认可程度直接制约着税收筹划的发展。筹划概念混乱，未实现理论上的突破。在税务筹划实践中，有的纳税人往往因为筹划不当构成避税，被税务机关按规定调整应纳税金额，未能达到节税目的;有的纳税人则因筹划失误形成偷税，不仅没有达到节税目的，反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。很多人认为税收筹划就是曲解国家的立法意图，助长偷逃税的歪风，来减少国家
11、的税收。其实，避税不同于偷税。偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不合法的手段以逃 其纳税义务的行为，而避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识在不触犯税法的前提下，对筹资、投资以及经营等经济活动做出巧妙的安排，这种安排手段有时处在合法与违法之间的灰色地带，以此达到规避或减轻税负目的的行为。而避税与税收筹划的主要区别在于：前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有利于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的，区分这两者就看是否顺应立法意图和立法主旨。（二）企业税收筹划人员与税务机关之间欠缺沟通在我国，企业与税务机关之间缺乏
12、正常的沟通交流，大多企业财务经理认为只要按时缴纳税负，平时只需接受税务机关的监督检查，税务机关说什么就是什么，不需要与税务机关就企业会计政策、会计估计的调整以及税收相关法律的更新进行沟通。其实这种观点是不正确的，近年来，我国税收监管力度逐渐加强，每年都会有增值税等相关税法的改革，但是由于现有的关于税收方面的法律、法规、条例和通知、文件繁多，即使是专业的财务人员，要想完全领会税法精神，也存在一定的难度。这在很大程度上影响了税收筹划的发展。而且，税收筹划人员与税务机关的沟通在实际当中往往就会被忽略掉。（三）缺乏专业人才，人员素质整体不高税收筹划并不是一件简简单单的工作，它的涉及面广、专业要求高。不
13、是什么人都能做这项工作。税收筹划人员应包括税务筹划顾问、注册会计师、税务律师等高层次专业人才，这些专业人才必须对税收的各项政策和法规熟练掌握，又能结合企业自身的技术、资金等因素找到实施税收筹划的合理空间。但由于我国企业对税收筹划的认识尚不统一，企业中的税收筹划工作大部分也是由企业内部的财会人员来完成的，受自身知识、能力及自身利益等因素的制约，就使得很多企业的税收筹划只是简单套用税法中的税收优惠政策，而不能从战略和全局的高度对企业的投融资决策和生产经营管理等问题做出高瞻远瞩的筹划。尤其是，很多中小企业的财务人员连会计从业证都没有，就从事会计方面的工作很多年，企业应该多吸收一些会计方面的人才。（四
14、）目标不明确,没有考虑企业整体利益我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益,没有从集团整体考虑或者企业的所有方面,对税收筹划进行合理性分析。就企业设立的从属机构来看,企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人,设立手续复杂,独立核算缴纳税款,可以享受当地的税收优惠政策;而分公司和办事处则设立手续简单,不独立核算,也不独立缴纳税款,由总公司汇总缴税,税收优惠政策也由总公司享受,这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。企业本就是一个整体，在这种情况下，
15、只能考虑了企业的部分情况而忽略了整体的利益。三、增值税税收筹划的完善方法增值税是我国第一大税种，覆盖面广，工业企业、商业企业均为增值税的纳税人。且增值税的税收制度较为复杂，企业为了实现自身目标，通过合理手段降低企业所增值税税负，是企业自主理财的积极行为，这种行为有利于企业节约成本，增加收益；对国家而言，企业进行增值税的筹划活动是以符合税收政策的导向为前提的，是顺应增值税法立法的，从长远来看有利于实现国家利用税收杠杆调节经济的目标。因此，企业进行增值税的筹划活动对企业和国家是双赢的。当然政府课征增值税对企业和政府都是双赢的是有条件的，这个前提就是：企业的增值税税收负担应该合理，政府应当制定合理的
16、增值税税率，以保证增值税的课征既有利于刺激企业生产，又有利于政府税收收入的增加。作为其开业没有资格更改国家的法律法规，只有深刻的了解法律的内容结合自身的发展来进行税收筹划，以达到企业利润最大化。完善增值税税收筹划主要有以下几点：（一）划清税收筹划、避税以及偷税的界限税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。要有效开展税务筹划，必须正确区分税务筹划与避税、偷税的界限。虽然偷税、避税、税务筹划都会减少国家的税收收入，但减少的性质具有根本的区别。偷税是一种公然违法行为且具有事后性;避税
17、和税务筹划都具有事前有目的的谋划、安排特征，但两者的合法程度存在差别;避税虽然不违法但与税法的立法宗旨相悖，避税获得的利益不是税收立法者所期望的利益;而税务筹划则完全合法，是完全符合政府的政策导向、顺应立法意图的。所以企业应提倡合法的税收筹划而不是偷税避税。这会有利于企业的长远发展。（二）了解税法最新政策，与税务机关沟通关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的决定已被财政部、国家税务总局审议通过并公布，自2011年11月1日起施行。我国正处于各税种法律的集中调整改革期，每年都会有很多新的条例，以及与之相关的解释文件、补充规定等出台。作为企业的税收筹划人员要想真正领会这些规定，除了及时从正
18、规渠道及时获取最新的税法规定外，还需要通过与税务机关的沟通和交流充分理解税法精神，避免由于对法律条文的误解而踩了税收筹划的红线。尤其是当企业对于某些优惠政策在捏不准自己是否有资格享受时，一定要积极征求税务机关的意见，获得税务机关的认可。在税务机关进行执法检查时对于有争议的事项应充分判断其是否具有自由裁量权，有时需要通过与税务机关的积极沟通来促成对企业自身有利的检查结果。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,
19、另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到良好的基础。总之与税务机关的良好沟通也是企业要进行税收筹划必做的功课之一。（三）加快人才培养，聘用专业的税务筹划专家税务筹划是一门综合性
20、较强、技术性要求较高的智力行为，也是一项创造性的脑力活动。相比一般的企业管理活动，税务筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求税务筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，企业应加大这方面的投入，一方面，在高校开设税务筹划专业，或在税收、财会类专业开设税务筹划课程，尽快满足高层次的税务筹划的要求;另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，最好还是聘请税务筹划专业人士如注册税务师来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。（四）从企业的整体利益出发，全
21、面筹划从企业的整体考虑或者企业的所有方面,对税收筹划进行合理的性分析。分公司和办事处设立手续简单,不独立核算,也不独立缴纳税款,由总公司汇总缴税,税收优惠政策也由总公司享受,这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。因此,在进行税收筹划时,应该根据具体情况分析,选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。考虑事情要全面兼顾，从整体到局部，从局部到整体。不能盲目的考虑企业的暂时的利益，应该从长远的发展来看待税收筹划问题。四、增值税税收筹划的案例分析（一）增值税纳税人的税收筹划2009年1月1日起我国增值税已经开始实施消费型增值税，允许抵扣企业抵扣新购入的设备的所含的增值税，
22、取消进口设备免征增值税，将小规模纳税人的税率调整为3%。同时新的增值税也可以给企业通过税收筹划来减少增值税，会给企业带来很大的经济。根据我国增值税暂行条例和实施细则规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。两类纳税人的税收待遇是不同的，主要体现在一般纳税人可以使用增值税专用发票并实行税款抵扣制度（基本税率为17%，销售或进口粮食，图书等特殊物品的适用税率为13%）。小规模纳税人不能享有税款抵扣权，按简易办法依3%的征收率计算应纳税额不能抵扣进项税额。在对一般纳税人与小规模纳税人的税负进行比较时，增值率就是个关键因素。如果在某一个特定的增值率时，一般纳税人和小规模纳税人的应缴纳的税款数
23、额相同，我们就把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。当增值率高于该点时一般纳税人的税负高于小规模纳税人，低于该点时增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人。表l纳税人类别的无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率含税销售额17%3%20.5%13%3%25.32%不含税销售额17%3%17.65%13%3%23.08%案例1：建筑材料生产厂：主要生产建筑材料，产品主要是自制，成本也较低，销路也很稳定，主要销售给建筑单位。2010企业还属于增值税小规模纳税人，年应税销售额85万元，缴纳增值税款2.55万元，企业将小规模纳税人身份转变成一般纳税人，2011应税销售额
24、是100万元，由于一般纳税人增值税税率为17，而该企业外购原料少，又未能取得进项税票，则全年应缴纳增值税款17万元。此时，该企业才意识到转变身份带来了沉重的税负，为了减轻税收负担，他们采取销售收入不入账的手段，偷逃税款，最后不仅没有减少税负还缴纳了偷逃的税款和滞纳金，并受到税务机关处以偷逃税款50的罚款。分析：因为该企业在从事具体的生产经营之前没有税收筹划意识，对现行的增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法和管理办法等政策了解不多，增值税一般纳税人实行的是凭进项税专票抵扣税的方法计算应纳税额，而小规模纳税人是按简易方法计算征收增值税的。由于该企业没有根据自身的生产经营情况认真测算两类纳税人身
25、份对自身税负的影响，导致该企业增值税税负很高。而如果根据现行的增值税法规，对生产经营和税负加以必要的税收筹划，该企业就不会选择一般纳税人的身份了。企业在决定自己的纳税人身份时除了要考虑购货额占销货额的比重以外还要考虑小规模纳税人申请成为一般纳税人所要花费的费用和增加的纳税成本。因为一般纳税人要有健全的会计核算制度，会计成本较高。一般纳税人增值税征收管理制度复杂需要投入较多的人力、物力和财力，而小规模纳税人这方面的费用就相对小得多。（二）利用增值税的税率差异节税增值税具有三档税率: 17%、13%、3%,分别适用于不同的货物和纳税人。如果企业用低税率的原材料生产高税率的产品,就会多交税金。案例2
26、：某食品厂，主要是加工方便面，其适用税率是17%，生产方便面的主要原料面粉的适用税率是13%。假设该企业购进100元的面粉，生产100元的方便面。（均含税）不考虑其他因素；购进面粉的不含税成本为88.5元，进项税额为11.5元。销售方便面的不含税成本为85.47元，销项税额为14.5元。企业应缴的增值税为3元，可是企业的毛利为-3.03元。分析：因该企业低税率购进货物，高税率出售。所以就会多缴税金，多交的这部分税金转嫁到了企业生产成本中。同理,如果企业是高税率购进原材料而低税率销售产成品,则会享受到税收优惠,降低生产成本，提高企业的经济利润。五、增值税税收筹划的发展前景（一）税收筹划面临的发展
27、机遇我国企业的纳税意识与发达国家还有较大的差距，未能真正认识税收筹划的实质，片面地认为税收筹划仅仅是为了少缴税，不仅如此还有的企业将税收筹划等同于偷逃税款，抗税等财务违规的方式来进行所谓的“税收筹划”。所以税收筹划在企业的具体实践中存在很多偏差和误区，使得纳税筹划的功效大大减弱。传统的计划经济体制下，企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了理论研究的发展。随着我国整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。税收筹划是纳税人在严格依法治税前提下自我保护意识提高的必然选择，它的产生、发展，有其客观的规律。随着我国产权制度明晰，依法
28、治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的发展。（二）税收筹划的发展前景对税收筹划前景的展望基于这样几个判断：一是随着税务稽查力度加大，对偷税逃税处罚加重和执法环境改善，纳税人会越来越多摒弃偷逃税手段，进而选择税收筹划方式获得合法节税收益；二是人们对税收筹划研究深入，会找到或发现越来越大的市场空间和税收筹划技术，税收筹划的专业书籍和专业人士会越来越多，为税收筹划提供了技术和人员基础；三是社会对纳税人越来越期望纳税人按税法约束自身的税行为，而不是期望纳税人按道德标准来约束自身的纳税行为。因此，随着社会对税收筹划的高度认可，必将推动税收筹划全面发展。在企业交易往来的
29、经济活动中，增值税的影响几乎无处不在。国家税务总局公布的数据表明，增值税不仅在企业税收支出中占有很大比例，而且是国家财政收入的重要来源。企业为了实现自身目标，通过合理手段降低企业增值税税负，是企业自主理财的积极行为，这种行为有利于企业节约成本，增加收益；对国家而言，企业进行增值税的筹划活动是以符合税收政策的导向为前提的，是顺应增值税法立法的，从长远来看有利于实现国家利用税收杠杆调节经济的目标。因此，企业进行增值税的筹划活动对企业和国家是双赢的。当然政府课征增值税对企业和政府都是双赢的是有条件的，这个前提就是：企业的增值税税收负担应该合理，政府应当制定合理的增值税税率，以保证增值税的课征既有利于
30、刺激企业生产，又有利于政府税收收入的增加。参考文献：1.唐菊，新增值税法下纳税筹划分析，财政界，2009.52.蒋凤波，增值税转型背景下增值税的税收筹划，中国外资，2009.53.王成春，新形势下企业税收筹划相关问题研究，现代经济信息，2009.54.孔令华，浅议增值税转型后机械设备行业的税收筹划，中国经贸导刊，2010.25.陈华，增值税转型改革的影响探析，税收研究，2009.12 6.黄明峰，增值税转型对固定资产投资的影响研究，财会月刊，2010.27.杨坤，增值税转型后的承担税负筹划侧略，会计之友，20098.吴丹，浅谈增值税转型对企业的影响，现代商业，20109.蔡昌，税收筹划八大规律
31、，中国财政经济，200510.张中秀，企业节税规划策略与案例，企业管理，201111.肖捷，增值税改革，国家税务总局十二五规划报告，2011.1112.苏春林，增值税税收筹划则略，纳税筹划，200213.徐文丽，论企业的会计政策与纳税筹划，财务与会计导刊，2002.11后 记光阴似箭，四年的大学生活就要结束了。在内蒙古财经大学院度过了我的美好青春岁月。难忘这勤奋，求实，文明，献身的学校精神,难忘的是“严谨，求实，开拓，创新”的校训,更难忘的是学院老师严谨的治学态度，科学的教学方法，是他们渊博的学识，辛勤的劳动让我顺利的完成了学业。圆了我的梦想使我不断的进步，不断地成长。也谢谢老师们的无私奉献，对我们无私的关怀，以及无微不至的照顾。也谢谢黄冬梅老师对我毕业论文的修改以及指导，在此也谢谢那些为我们倾注了心血的老师们,感谢你们对我们的付出。大学，是人生的一个重要的转折点，但他并不意味着人生的全部。走出校园，我们还将面临着新的挑战。在新的工作环境中我会更加努力，成为一个对国家，对社会有用的人。
