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1、增值税转型下固定资产会计核算的研究【毕业论文+文献综述+开题报告+任务书】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目: 增值税转型下固定资产会计核算的研究 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 年 月 日诚信声明 我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。 论文(设计)作者签名:签名日期: 年 月 日 授权声明 学校有权保留送
2、交论文(设计)的原件,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。 论文(设计)作者签名:签名日期: 年月日 摘 要:2008年11月5日起,国务院通过了对中华人民共和国增值税暂行条例的修订,并于2009 年1月1日起正式施行,对消费型增值税的相关抵扣问题进行了规范。 增值税转型对固定资产核算影响较大,本文通过在对消费型增值税的概念、转型的一般条件和优越性方面分析的基础上论述转型的必然趋势。然后分析了增值税转型后对固定资产会计核算的涉税处理
3、相关变化和影响。通过案例中出现的相关问题分析,对消费型固定资产会计核算提出了自己的意见。 关键词:增值税转型;生产型增值税;消费型增值税 Abstract:Since November 5th, 2008, the State Council passed the amendment which called the Provisional Regulations of Peoples Republic of value-added tax, and on January 1st, 2009 it came into effect. Consumption VAT regulate the a
4、ccounting related to offset specification. VAT make a big difference on fixed assets, In this paper, by discoursing and analyzing the concept of consumption VAT, the transformation aspects of the general conditions and superiority, it is necessary for the trend of the transformation. Then I describe
5、 the transformation the accounting of enterprise fixed assets and the impact of the tax treatment. According to the situation of the case, which gives some creative suggestions to the concerning problems on the process of implementing consumption VAT ,I give some suggestions of my own views. Key Wor
6、ds:VAT transition;Consumption VAT;Production VAT 目录一、引言1二、消费型增值税的相关概念1(一)消费型增值税的基本概念1(二)增值税转型的条件2(三)消费型增值税的优越性2三、增值税转型下固定资产会计核算处理的相关变化及影响3(一)固定资产增加涉税处理的相关变化3(二)固定资产减少涉税处理的相关变化5(三)转型后对固定资产核算的影响5四、增值税转型的案例分析6(一)案例介绍6(二)增值税转型中存在的问题分析8五、对消费型增值税固定资产会计核算的建议9(一)采购固定资产应尽量获取增值税扣税凭证9(二)放宽开具增值税专用发票的限制9(三)规范固定资
7、产税款抵扣和税收减免10(四)强化税收征收管理10六、结论10参考文献11致 谢13一、引言 增值税以其明显的优越性在上世纪九十年代迅速成为我国的主要税种,并在保证财政收入,促进地区的经济发展等方面取得了显著成绩。当时,我国实行的是生产型增值税,主要是为了解决固定资产投资过热、恶性通货膨胀和产业结构失衡等问题。随着中国经济的发展,生产型增值税的弊端也越来越显现出来,极大地制约了投资与出口的增长。自2009年1月1日起,我国决定在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。对于企业来说,增值税转型后使其购进固定资产进项税额得以抵扣,税负降低,固定资产的购入成本也相对降低了。 然而消费型增值税在中国
8、境内全面实施,对我国经济的影响有很大的不确定性。从消费型增值税在东北地区试点范围取得的效应来分析,增值税转型有很大的可取性。但是我国在金融危机这样一个大背景下全面实行消费型增值税,将会使我国的财政收入在短时间内大幅度下降,并伴随着就业难等问题日益凸显。本文在重点介绍增值税转型条件下企业固定资产核算方面的影响和总结其他学者经验的基础上,对如何规范企业固定资产会计核算的问题上提出了自己的意见,希望能够为企业的健康和谐发展提点建议。二、消费型增值税的相关概念(一)消费型增值税的基本概念 消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为增值额所计算的增值税。1消费型增值税的
9、课税对象为消费资料,其在征收增值税时,允许将购入的消费资料包括固定资产的税款进项税一次性全部扣除,使得纳税人免于缴纳用于生产应税产品的全部外购商品包括所含进项税额。其增值额等于一定时期内纳税人的商品销售收入减去其购入的商品和劳务的价值,再减去本期所购入的固定资产价值后的余额。从宏观经济的角度来讲,这一课税基础仅限于消费资料价值的部分,故称为消费型增值税。 消费型税基销售收入-中间产品购买支出-资本品购买支出 工资十利润、利息、租金-投资 消费型增值税主要特征是税基小于理论价值,即小于商品价值C+V+M的(V+M)部分,是一种彻底的增值税。2消费型增值税是一种规范、先进和低税负的增值税类型,主要
10、由于该类型增值税税基小于商品价值C+V+M并且计征方法简单。企业购入固定资产时所含的进项税额只需按照发票上的进项税额进行扣除,每笔交易的税额计算容易,实际上就是凭票抵扣。因而,虽然全部外购的消费资料能够给予全额抵扣,会使企业所核算的增值额明显偏小,将直接导致当期财政收入的减少,但从长远看,对经济发展有利。(二)增值税转型的条件 生产型增值税的弊端随着我国经济的发展越来越显著,因此增值税转型后相对能够使我国税收制度进一步规范、合理、高效。但是转型时至少应具备以下几个条件: 1、政府的财政收入比较宽裕,为增值税转型提供有力的财力保障。增值税是我国的主体税种,占税收收入的50%左右,其改革对财政收入
11、的影响非同一般。3实施以后企业的增值额减少了,税收也相应减少了,当年财政收入也会出现下降。因此,增值税转型应选择财政收入比较充裕的时期,这样才能为改革提供保障。 2、税收管理水平较高,能保证转型政策落实到位。科学、高效的税收管理是税制改革的基础,也是必要的前提条件。消费型增值税是一个理想的税种,同时也是一个对税收管理水平要求较高的税种,要求税务机关对企业的经济信息具有充分的监控能力,并且能够对商品流转环节进行全程管理。因此,增值税转型必须拥有一个管理规范、运行高效的税务管理机构。 3、固定资产投资增长比较平缓,避免转型引起固定资产投资膨胀。消费型增值税下允许企业购进的固定资产所含进项税额一次性
12、抵扣,能够极大地促进企业固定资产投资增长。如果增值税转型选择在固定资产投资过热时期,势必会加速企业固定资产投资增长,最后引起固定资产投资恶性膨胀,反而阻碍了经济的发展。因此,固定资产投资增长是否平缓是增值税转型应考虑的重要条件之一。(三)消费型增值税的优越性 消费型增值税相对于生产型增值税而言,在固定资产投资和提升市场竞争力方面具有显著的优越性。主要原因还是归集于消费型增值税允许外购固定资产所含税款一次性抵扣的特点。 1、避免商品价格扭曲,促使形成真实成本 生产型增值税下,固定资产购入时包含的增值税额不能抵扣,生产者只能把这一部分税金分摊到每个产品的成本费用中去,并最终转移到产成品的价格中,从
13、而导致了产品价格偏高。增值税本质上是一种“价外税”,即税金不包含在销售价格内,而生产型增值税下,增值税税金未被抵扣的部分成为产品成本的组成部分之一,使产品价格偏高。4这就说明生产型增值税显然不符合增值税“价外税”的特征。而在消费型增值税下,固定资产购买时所含的进项税额能够给予扣除,税额不会进入产品的成本中去,商品的价格相对比较合理。 2、促进企业技术更新,增加投资固定资产热情 基于企业的税收方面考虑,我们可以发现在生产型增值税制度下,企业购入的固定资产所包含的进项税不能抵扣,因此企业购进的固定资产越多,相应的税收负担就重。这对企业固定资产的投资,企业设备的更新改造来说是个很大的阻碍。实施消费型
14、增值税后允许资本密集型、技术密集型的企业有更多的进项税额进行抵扣,将大大减少企业进行固定资产更新的成本,能够更好地刺激企业增加投资固定资产的热情。最终有利于企业自身创新能力和市场竞争力的提高,促进整个社会的产业改造和产业结构优化。 三、增值税转型下固定资产会计核算处理的相关变化及影响(一)固定资产增加涉税处理的相关变化 企业增加生产性固定资产,若取得了规定所指的增值税抵扣凭证,可将增值税进项税额列入“应交税费?应交增值税(进项税额)”用于对销项税的抵扣。但若是房屋、建筑物、应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等则不能抵扣,全部列入固定资产成本。固定资产增加渠道有很多,有外购、自建、接受投资、接受捐
15、赠、非货币性交换、债务重组等方式,现分别予以说明。 1、企业外购固定资产指的是企业从外部购入生产性固定资产时,按照生产型增值税的情况下,企业购入固定资产的金额包括进项税额全部计入到固定资产成本中,进项税额不能抵扣。按照实付或应付金额计入货币资金的减少或负债的增加。而消费型增值税下企业可以按照增值税专用发票或完税凭证上的增值税和运费发票金额的7%部分计入“应交税费?应交增值税(进项税额)”,其余部分计入“固定资产”,按照实付或应付金额记入货币资金减少或负债的增加。借记“固定资产”(实际成本)“、应交税费?应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”(或:应付账款、应付票据、长期应付款等)。如果购入
16、的固定资产需要安装后才能使用,则购入时先计入“在建工程”,增值税处理与不需安装的固定资产处理相同,待达到可使用状态时再转入“固定资产”。 另外,购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产, 根据增值税暂行条例实施细则(财政部和国家税务总局令第50号) 第二十五条规定,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。5其进项税额全部计入固定资产价值。 2、自行建造固定资产和自行建造生产用的机器设备时,购入自建用的原料等物资,按增值税专用发票上的进项税额计入“应交税费?应交增值税(进项税额)”进行抵扣,其余金额全部计入“工程物资”。另外在建造过程中取得了发生工业
17、性劳务的增值税专用发票抵扣凭证,按照相关规定进行抵扣。在原来的实施细则中非增值税应税项目包括固定资产,如果在建造过程中领用了本企业生产产品用的原材料,其原材料的进项税额不得抵扣必须转出。而新实施细则未对固定资产是否属于非增值税应税项目或增值税应税项目作出明确规定,笔者认为,按照新实施细则规定固定资产的进项税额允许抵扣并且销售时需缴纳销项税额,因此也属于增值税应税项目。当企业领用原材料时进项税额也应抵扣,无需转出,只需按原材料的实际成本转入“在建工程”即可。如果是房屋、建筑物等非增值税应税项目领用原材料,应按照实际情况进行相应进项税额转出,将材料成本和进项税额计入到“在建工程”成本。 3、消费型
18、增值税下企业接受生产性固定资产的投资,应按照抵扣凭证上的增值税进行抵扣。借记“固定资产”(实际成本)、“应交税费?应交增值税(进项税额)”(抵扣凭证上的增值税),贷记“实收资本”(合同约定确定的份额)、“资本公积”(资本溢价)。使得企业接受投资时计入固定资产的金额相对减少,原本在生产型增值税下计入固定资产的增值税进项税额允许抵扣了。但是如果接受投资的固定资产是2008年12月31日之前自制或者购入的,则不能抵扣增值税,由于投资方是按照2%征收增值税,不能开具增值税专用发票。 4、企业接受捐赠固定资产时,接受捐赠的生产性固定资产,若取得了增值税的抵扣凭证,涉税处理同于接受投资的固定资产,只是贷方
19、会计科目应为“营业外收入”。6 5、企业除以上渠道增加固定资产外,还可以通过债务重组和非货币性资产交换等方式,而条例和实施细则中未明确规定这一部分固定资产增加的增值税处理。笔者认为,债务重组和非货币性资产交换实质是将抵债资产和换出的商品看作是销售,用销售的价款抵付前期债务或换入资产的价值,也可视同销售处理。即在企业进行债务重组和非货币性资产交换中对于固定资产增加项目,取得固定资产抵扣凭证的增值税可以抵扣,计入“应交税费?应交增值税(进项税额)”,对于无抵扣凭证或消费性固定资产无需考虑增值税,而是按照“企业会计准则第12 号?债务重组”和“企业会计准则第7 号?非货币性资产交换”的规定处理。(二
20、)固定资产减少涉税处理的相关变化 从2009年1月1号起,根据新条例和实施细则的规定,纳税人发生的视同销售行为、销售自己使用过的以前购置固定资产都需要缴纳增值税。 1、如果企业是一般纳税人销售自己使用过的2009 年1月1 日以后购进或自制的固定资产,可开具增值税专用发票的,按照适用税率征收增值税,则购入的固定资产增值税应计入“应交税费?应交增值税(进项税额)”。销售条例第十条规定的固定资产(含摩托车、汽车、游艇)的进项税额都不准抵扣,都开普通发票,按照2%征收增值税。小规模纳税人无论销售何时购入或自制的固定资产(含摩托车、汽车、游艇)其进项税额都不能抵扣,如果是在2009 年1 月1 日以后
21、销售,应开具普通发票,均减按2%征收率征收增值税。 2、企业将自产或委托加工的固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费;将自产、委托加工或者购进的固定资产用于投资、分配给股东或无偿对外捐赠均应视同销售,均应计缴增值税。借方登记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“利润分配”、“营业外支出”,贷方登记“固定资产清理”、“应交税费?应交增值税(销项税额)”。 3、非货币性资产交换和债务重组转出固定资产,新增值税条例和细则未明确规定其增值税的处理,笔者认为应视同销售处理,也需要缴纳增值税。(三)转型后对固定资产核算的影响 从上述增值税转型后固定资产的涉税处理相关变化中我们可以了
22、解到特别是对于制造型的企业来说,消费型增值税允许抵扣固定资产的进项税额,大大减少了固定资产购买时核算的成本。另外如果固定资产销售的话,那么企业就应该缴纳相应的销项税,因此固定资产不宜盲目的购买再去销售。具体可以表现为: 1、与生产型增值税相比,消费型增值税下,企业对除房屋、建筑物、土地等不动产以外购入的固定资产和用于自制固定资产购入的货物或增值税应税劳务,若取得增值税专用发票的,允许抵扣进项税额。因此,固定资产核算的成本相对降低了。 2、如果企业为一般纳税人,在购入固定资产时,一般会选择一般纳税人作为自己的长期供货商,这样企业购入的固定资产进项税额才能抵扣;而如果企业是小规模纳税人,宜选择小规
23、模纳税人作为长期供货商,因为从一般纳税人处购买固定资产所含的税额相对较多,而小规模纳税人固定资产的增值税进项税额不能抵扣,购买固定资产的成本就较高。当然,如果从一般纳税人供货商处购入固定资产的成本远低于小规模纳税人时,也可以选择一般纳税人作为供货商,这就需要企业在实际工作中计算做出选择,以降低自己的税负。 3、企业需要合理控制固定资产的采购时机。一般情况下,企业在出现大量增值税销项税额时购入固定资产,就可以实现进项税额的全额抵扣,这样固定资产的核算的成本就会降低。否则,若在一定时期,购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额,则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象,从而降低固定
24、资产抵扣的幅度。7通常增值税专用发票的认证期限是180天,如果企业能够合理控制好认证进项发票的时间和金额,选择销项税额多的月份去税务局认证,这样可以减轻企业的纳税负担,加快资金周转。 4、尽量缩短固定资产建设周期,降低固定资产的投资成本。企业会计制度规定,固定资产的入账价值包括购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要支出的总合。一方面消费型增值税下,购入的固定资产进项税额允许抵扣,固定资产的成本就小于生产型增值税下固定资产的成本。另一方面企业投资购入固定资产时往往需要大量的资金,而由于受进项税抵扣期限的限制,企业需要缩短固定资产建设周期,加快建设进度从而达到降低固定资产投资成本
25、的目的。四、增值税转型的案例分析(一)案例介绍 增值税转型能够有效解决企业的资金困难,在金融危机向实体经济蔓延的形势下,无异于雪中送炭,能有效缓解企业的资金压力,减轻企业的税收负担。但是只有企业真的扩大设备投资、着手技术改造,增值税转型的减税效应才能真正显现出来。河北省2010年1月至6月共产生固定资产可抵扣增值税进项税额673.99万元,其中农副食品加工行业可抵扣1.74万元;饮料制造业可抵扣13.94万元;纺织服装、鞋帽加工业可抵扣0.14万元;印刷业可抵扣4.53万元;化学原料及化学制品制造业抵扣可103.46万元;医药制造业可抵扣2.66万元;橡胶制品业可抵扣8.8万元;塑料制品业可抵
26、扣89.64万元,非金属矿物制品业可抵扣20.92万;黑色金属冶炼及压延加工业可抵扣29.47万元;有色金属冶炼及压延加工业可抵扣0.58万元;金属制品业可抵扣39.78万元;通用设备制造业可抵扣92.80万;专用设备制造业可抵扣77.47万;交通运输设备制造业可抵扣63.34万;电气机械及器材制造业可抵扣10.1万;通信设备计算机及其它电子设备制造业可抵扣62.02万;工艺品及其它制造业业可抵扣1.89万;电力行业可抵扣29.48万元。但是实际情况中部分固定资产进项税额没有真正返还给企业,而是转入了待抵扣进项税科目,这样企业就会有很高额的待抵扣增值税。 从抵扣比重来看,上述八大行业占河北省固
27、定资产进项税额抵扣比重高达75.67%,可看出其受转型政策优惠较多。化学原料及化学制品制造业占15.35%、塑料制品业占13.29%、黑色金属冶炼及压延加工业占4.37%、金属制品业占5.97%、通用设备制造业占13.77%、交通运输设备制造业占9.4%、通信设备计算机及其它电子设备制造业占9.2%、电力行业抵扣占4.37%。 从对税收收入情况看,增值税转型一方面对税收收入有影响;另一方面,由于企业进行技术更新、扩大规模,也会使企业提高产品质量、产量增加营业收入从而增加税收收入。通过调查研究,预计企业在2011年度因购进固定资产将投资25337万元,其中允许抵扣的固定资产为20275万元。企业
28、通过扩大设备投资,着手技术改造能抵扣增值税3446万元,工业产值增加14941万元。因增值税转型政策,全年一般纳税人增值税收入同比下降87万元,所得税收入增加52万元。(二)增值税转型中存在的问题分析 从消费型增值税河北省执行的情况来看,该政策在某些行业吸引了企业对固定资产的投资,缓解了企业资金紧张的压力,但是实际效果却不尽如人意。此外,基于强化税收管理,发挥政策效能方面考虑,转型过程中出现的一些问题急需研究解决。 1、增值税改革中的高额待抵扣问题。消费型增值税实施开始,有些企业就有部分固定资产进项税额没有真正抵扣,而是转入了待抵扣进项税科目。一方面主要由于纳税人当年准予抵扣的进项税额不得超过
29、当年新增增值税税额,当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的,未抵扣的进项税额结转到下年抵扣,一部分待扣进项税额就是由进项税金额超过当年新增增值税额所引起的;另一方面由于企业每年的税收收入不高,而固定资产进项税发生额却很大,为达到政府要求,税务局无力返还本应在当年退还给企业的增值税退税额。8 2、生产性固定资产和非生产性固定资产的划分及使用状况也是政策落实过程中较难操作的问题。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条明确了不动产概念与非增值税应税项目:“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、购筑物和其他土地附着物。”“非增值税应税项目,是指提供非增值税
30、应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产再建工程。”依照中华人民共和国增值税暂行条例第十条(一)项规定进项税额不得再销项税额中抵扣。企业购进玻璃炉、煤气炉、淬火炉、回火炉等都属于不动产范畴,但又属于企业生产设备。目前还没有文件明确进行区别,在实际执行中遇到阻碍。 3、 固定资产抵扣还不规范。主管税务机关需要认真审核企业购入固定资产的真实情况以及申报固定资产进项税额规范程度。由于审核工作涉及企业纳税各个环节,办理退税审核工作复杂,纳税人申报、填表、计算抵退税额,同时主管税务干部需要进行纳税人辅导、资料受理、凭证审核、调查核实、数据统计等工作,尤其是对当期未办理退税的进项税额还要记录并在抵扣凭证
31、注明,以防止重复退税,因而退税审核工作复杂,其工作量较大,增加了税务机关固定资产增值税抵扣管理难度,仅靠检查来促进此项工作很难落实。 4、税收征管还不够完善。新办企业在认证前购入的固定资产无法得到抵扣。政策规定新办企业投产后一个月才能取得认证资格,而对于大部分企业来说,往往是先购入固定资产,然后办理开业许可的相关手续。但税务机关的审核程序恰恰与企业的生产经营流程相反,使新建企业购进的固定资产进项税无法计入当期进行抵扣。因此,部分企业采取假新办企业、假重组等方式,利用政策缺陷老企业设备“卖”给新企业,造成其当年的应纳增值税税额为零,将固定资产转为新购进的固定资产加以抵扣。五、对消费型增值税固定资
32、产会计核算的建议 消费型增值税施行后,一方面,对小规模纳税人而言固定资产依然不能抵扣,这对于小规模纳税人来说税收的负担就比较的重;另一方面,作为一般纳税人而言,固定资产的进项税允许抵扣了,如何规范抵扣、合法抵扣是固定资产会计核算迫切需要解决的问题。(一)采购固定资产应尽量获取增值税扣税凭证 财政部、国家税务总局下发的关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知中规定:自2009年1月l日起,增值税一般纳税人购进包括接受捐赠、实物投资或者自制包括改扩建、安装固定资产发生的进项税可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的相关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款
33、书和运输专用发票从销项税额中抵扣。9也就是说,购进固定资产、用于自制固定资产的购进货物或增值税应税劳务,应取得增值税扣税凭证,才能享受增值税进项税抵扣的政策。(二)放宽开具增值税专用发票的限制 对小规模纳税人购入的固定资产确需开具增值税专用发票的,应允许按17%或13%的税率计算进项税额并且按照开具增值税专用发票的金额进行抵扣。对于实行定额征收的小规模纳税人,应确定其年营业额,分别按6%的征收率征税,按17%或13%的税率开票;开票额度超过年营业额的,调整其纳税定额的,继续按6%征税,按17%或13%的税率开票;不调整定额的,超过年营业额部分,按17%或13%的税率征税、开票。为防范小规模纳税
34、人滥用专用发票的风险,可以充分利用现行的防伪税控系统,逐步将小规模生产批发企业纳入防伪税控系统管理,同时,也要加强小规模企业的建账制度和普通发票的管理,逐步规范其财务制度,使其尽可能地符合一般纳税入的核算要求。这样一方面能够使税务机关对其进行有效地管理,另一方面也减轻了小规模纳税人的纳税负担。另外,小规模纳税人申请一般纳税人的,税务机关要充分考虑转变的条件是否符合。(三)规范固定资产税款抵扣和税收减免 目前增值税在税款抵扣方面遇到问题很多:一是不同企业税款抵扣时间不一致。商业企业购进固定资产付款后抵扣,工业企业购进固定资产入库后抵扣,一般纳税人购进固定资产在费用支付后抵扣,在实际情况下征税机关
35、难以操作;二是抵扣凭证不规范。固定资产按发票的17%抵扣,运费发票按7%抵扣,极易导致虚开专用发票、虚扣税款等偷税问题的发生。另外,增值税的减税、免税等税收优惠政策不够规范,既有法定减免、特定减免、临时性减免,也有针对出口企业的先征后退、先征后返。增值税减税、免税和退税手续复杂,环节也很多,给企业留下了很大的税收漏洞。增值税转型后需要尽可能地规范、合理抵扣固定资产的税款,加强增值税专用发票的管理,堵塞税收漏洞。(四)强化税收征收管理 增值税征收管理最大的难度是增值税专用发票的管理。按照规定一般纳税人的固定资产进项税允许抵扣,但这种扣税制度也极易诱发虚报抵扣税额,伪造倒卖增值税专用发票等犯罪行为
36、。因此,增值税的改革必须用先进、科学的征管理念和技术手段作为可靠的保证措施。充分加强税收信息化建设,如真正构筑“电子发票”运行和管理和积极推进“金税工程”的实施。一旦采用电子发票系统、认证交易和网上稽核,建立起健全安全的防范体系,有利于提高税务机关的税收征管水平。六、结论 我国实行消费型增值税后,固定资产成本的核算已经大不相同。大都学者主要通过研究增值税转型的背景、固定资产进项税抵扣方面的着手,说明增值税转型的必要性以及企业通过转型实现利润的增加,增强企业竞争力的效应。本文笔者在对消费型增值税概念、转型条件和其优越性阐述的基础上,主要论述了我国增值税转型后对固定资产的会计核算和影响,并且以东北
37、地区为例阐述其存在的问题和对策,提出了解决增值税转型后固定资产会计核算的建议。 增值税转型对企业固定资产更新有着巨大的促进作用,鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动。增值税转型影响企业很多方面,增值税会计作为税务机关和企业相关利益方提供增值税信息的会计部门,企业会计准则的变革和增值税的修订对其核算体系都有深远影响。因此,在增值税转型背景下,研究企业固定资产核算是十分必要的,具有十分深远的现实意义。参考文献1 李天海.我国增值税问题的研究D.山东:中国海洋大学硕士生论,2008:29-30.2 王琼.增值税转型的经济效应研究D.北京:北京交通大学硕士生论文,2008:8.3 谭永清.关于中国增
38、值税转型问题的探讨D.广西:广西大学硕士生论文,2007:33-36.4 叶雁青.刍议增值税转型对企业的影响J.中国商界,2010,06:18-20.5 中华人民共和国增值税暂行条例,国务院令2008年第538号.6 苏喜兰.消费型增值税下固定资产的会计处理J.会计之友,2009,09:56-57.7 章文佳,孟全省.浅析增值税转型及对企业财务的影响J.会计之友,2010,03:89-91.8 蔡萌.增值税改革推行中问题及影响分析J.消费导刊,2010,08:97-98. 9 文君.浅析增值税转型改革对会计核算的影响价值工程J.201012:113.10 郝艳华.我国增值税会计存在的问题及对策
39、研究D.山西:山西财经大学硕士生论文,2009:2-5.11 冷琳.对消费型增值税会计核算问题的思考J.财会月刊,2009,01:14-15.12 叶薇,刘佳杰.浅谈增值税转型的背景与意义J.知识经济,2010,06:94.13 罗建华.谈我国增值税转型问题J.中国商界,2008,08:15-17.14 陈春梅,黄雪艳.新增值税法下固定资产的税务处理J.财会通讯,2010,01:114-115.15 汪榜江.基于增值税转型背景的固定资产会计与税务处理分析J.企业经济,2010,03:162-164.16 柳建启.增值税转型后的固定资产涉税会计核算J.广东技术师范学院学报,2009,06.17
40、李桂荣,宋茹.增值税转型对固定资产核算的影响J.中国农业会计,2009,09:39-40.18 周敏.增值税转型后固定资产的账务处理及纳税筹划J.经济师,2009,09:241-243.19 李伟毅.增值税转型后固定资产进项税抵扣的会计处理J.首席财务官,2009,10:80-81.20 李军伟.增值税转型后存在的问题及解决对策J.当代经济,2010,03:28-29.21 付泽明,秦文娇.消费型增值税下固定资产的会计核算J.财会月刊,2007,09:26-27.22 杨志安.东北三省与中部六省增值税转型比较及深入改革对策J.研究与探索,2010,12:30-33. 23 戴杰,戴文.新增值税
41、暂行条例下固定资产进项税抵扣问题的探讨Jmercial Accounting,2009,05:42-44.24? 韩宗强.增值税转型下固定资产相关业务账务处理浅析J.襄樊职业技术学报,2009,05:42-44.25 Charles E.Mclure,Jr.The Value Added Tax on Electronic Commerce in the European UnionJ.International Tax and Public Finance,2003,No10:753-762. 26 Huang weimo. Brief analysis on value-added tax
42、 transformation and its influence on enterprisesJ.Chinese Business Review,2009,No2:55-58.毕业论文(设计)任务书题 目: 增值税转型下固定资产会计核算的研究 专 业: 会计学 一、主要任务与目标: 在学院规定的毕业论文撰写期间内,根据师生共同商定的毕业论文选题增值税转型下固定资产会计核算的研究,综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识,撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对增值税有深层次的理解,增值税转型后企业固定资产会计核算的影响以及存在的问题
43、进行进一步的研究,并提出了相应的措施,希望能够给企业经济的快速和谐发展提供点建议。二、主要内容与基本要求:(一)研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)我国增值税转型的背景及意义。(2)增值税转型下企业固定资产的各种会计核算问题。(3)增值税转型后对企业的影响以及企业处理中存在的问题。(4)增值税转型后应采取的措施和建议。(二)基本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文翻译的外文文献不得少于2篇,每篇外文文献的单词个数不得少于2000个;严格按照毕业论文撰写进度和计划,完成文献资料的收集、开题报告的撰写、
44、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态,力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范,力求有所创新。三、计划进度: 2010.11.05?2010.11.22 完成毕业论文选题 2010.11.23?2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2011.02.21?2011.03.11 完成毕业论文初稿,确定实习单位 2011.03.12?2011.05.03 毕业实习,修改论文 2011.05.04?2011.05.12 毕业论文定
45、稿 2011.05.23?2011.06.03 毕业论文答辩推荐参考文献:1 陈静,闫淑兰. 固定资产进项税抵扣问题的探讨J.财会月刊,2009,(7):28-29.2 汪榜江.基于增值税转型背景的固定资产会计与税务处理分析J.企业经济,2010,(3):161-164.3 陈春梅,黄雪艳.新增值法下固定资产的税务处理J.财会通讯,2010,(1):114-115.4 付泽民,秦文娇.消费型增值税下固定资产的会计核算J.财会月刊,2007,(9):26-27.5 姜春雷.刍议增值税转型对企业的影响J.中国商界,2010,6:18-20.6 李伟毅.增值税转型后固定资产进项税抵扣的会计处理J.首
46、席财务官,2009,(10):80-81.7 赵新顺.我国增值税会计存在的问题及对策研究D.山西:山西财经大学博士生论文,2010.5.8 Charles E. Mclure,Jr .2003,“The Value Added Tax on Electronic Commerce in the European Union”J,International Tax and Public Finance,2003,no.10: 753-7629 Huang weimo ,“Brief analysis on value?added tax transform ation and its influence on enterprises” J.Chinese Business Review,2009,No2:55-58. 毕业论文(设计)文献综述题 目: 增值税转型下固定资产会计核算的研究 专 业: 会计学 一、前言部分(一)
