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1、 毕业论文（设计） 题 目尝析营业税改征增值税对部分企业税负及财务的影响姓 名 教育层次开放专科学 号 省级电大山东专 业会计学市级电大 指导教师教 学 点禹城学生毕业论文（设计）尝析营业税改征增值税对部分企业税负及财务的影响目 录综述1一、“营改增”对部分企业纳税负担的影响2（一）“营改增”后税收负担减轻的企业2（二）“营改增”后税收负担增加的企业2（三）企业业务经营策略，税收财务筹划4二、“营改增”对部分企业财务管理的影响4（一）“营改增”引起会计核算变化4（二）“营改增”引起发票种类变化5（三）税制改变企业如何加强财务管理6结束语7参考文献7尝析营业税改征增值税对部分企业税负和财务的影响
2、摘要：流转税主要包括营业税、增值税、消费税。营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得额征收的一种税。营业税的基本税率分为5%与3%。营业税存在重复计征，即每进入一次流转过程便会征一次税。增值税是对从事货物生产销售或提供加工、修理修配劳务、从事货物进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的一种税。其特点是只对增值部分征税。增值额是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值，增值税主要是以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。营业税与增值税并行存在一些弊端， 第一、两种税制并存在征管上增加了难度； 第二、营业税存在重复征税、税负不公。
3、从国际上看，增值税是一种比较成熟的税种，得到广泛认同，进行营业税改征增值税符合国际化的趋势。理论上，营业税属于重复征税，企业的税收负担高。增值税避免的就是重复征税，企业税收负担底。营业税改征增值税主要原因是现行税制结构不合理，难以适应经济发展的需要，中小企业税负过重，利率缩减，竞争力下降，导致中小企业发展受到抑制；改征之后，企业整体税负减少，不再有重复征税，企业利润空间扩大，竞争能力增强。可见，“营改增”影响不仅仅是企业纳税负担的问题，可能还涉及财务管理、会计核算以及企业竞争力等诸多方面。关键词：营业税；增值税；纳税负担；财务管理；会计核算。作者简介：董明欣，男，（1970），山东禹城人。主要
4、从事企业财务会计、社会兼职会计工作。综述经国务院通过，财政部和国家税务总局于2011年11月16日联合公布了营业税改征增值税试点方案（财税2011110号），同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，明确从2012年1月1日起，先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。上海“营改增”税收“洼地效应”已有所显现。2011年底，北京市政府已正式向财政部、国家税务总局提出申请，有可能就在2012年7月1日开始在部
5、分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。现在北京、天津、深圳、南京、广州等五个城市都已经提出试点申请，将有可能成为下一轮试点地区，这意味着下半年增值税改革试点扩容将提速。一、 营业税改征增值税对部分企业纳税负担的影响营业税改征增值税，是一项重要的结构性减税措施，是减轻企业负担，支持服务业发展的重要举措。这体现在三个方面：第一，营业税改征增值税，可以解决营业税重复征税问题，从而降低行业税负；第二，增值税税率体系新添11%和6%两档税率，就是为了不增加试点行业的税收负担；第三，营业税改征增值税降低的不仅仅是试点行业的税负还会降低购买试点行业服务的本来就缴纳增值税的企业的税负，因为所购买服务的增值
6、税额可作进项抵扣。当然，由于各个企业的资本有机构成不同，所能抵扣的进项税额有差异，但这不会改变总体税负下降的趋势。（一）营业税改征增值税后税收负担减轻的企业1、固定资产投资规模大，购入的中间消耗服务等多的企业对交通运输业等企业，以前购入固定资产等都是不能进项抵扣的，但“营改增”以后，购入的固定资产、汽油、修理修配服务等，都可以进项抵扣了，特别是固定资产投入大、中间消耗多的企业，减负效果明显。待添加的隐藏文字内容22、联营企业、合营企业、母子公司之间等关联方交易多的企业营业税改征增值税后，服务业企业的关联方之间的交易就不用再重复缴纳营业税了。关联方之间交易，开的增值税发票是可以进项抵扣的，可以降
7、低企业整体的税负。从企业规模来看，大中型企业是本次税改的主要受益者。按照目前的增值税条例，小规模纳税人如果不愿承担较高的会计成本，可以选择按照营业额的3%缴纳增值税，但不得进行增值税抵扣；如果要进行增值税抵扣，则需要设立较完整的会计账册。因此，没有完整会计账册和独立完整的会计制度的小型微利企业仍将按照营业额的3%缴纳增值税，无法享受增值税抵扣带来的税负减轻，因此本次税改的受益者主要集中于大中型企业。（二）营业税改征增值税后税收负担增加的企业“营改增”从理论上确实有减少重复征税、减轻企业税负、提高服务业竞争能力的作用。但是所谓减轻税负只是就总体而言，落实到不同行业、具体到不同企业时，税改的影响和
8、效果就会有所不同。由于企业所从事的行业不同，其经营模式、发展特点就会有所不同，在同样的税率基础上，“营改增”后，会出现不同企业税收负担增减不一的情况：有些企业的纳税额会大幅减少，有些则可能有所增加。增值税是把商品增值部分作为征税对象，其特点在于进项税与销项税可相互抵扣。对于某些行业而言，税改是利好消息，因为在其应纳税款中有很大一部分进行了税项抵扣，从而减少了企业的实际纳税额。但是对于咨询服务业而言，由于难以获得增值税发票，可进行抵扣的进项税较少，而税改后增值税的税率又高于营业税的税率，这就在一定程度上增加了企业的税收负担。1、购进固定资产少的企业或近期内不需要大规模采购固定资产的企业比如会计师
9、事务所等咨询签证中介机构，主要是劳务成本，可供抵扣的进项税很少，仅限于购进的电脑等固定资产，这样税率由5%提高到现在的6%就会增加税负。 如自营的交通运输业，税率由原来的3%提高到11%，这样对近期内不需要大规模采购固定资产的企业来说，短期内税负就会增加不少。2、租赁行业尤其是融资租赁企业租赁行业是此次上海试点改革中税率提高最大的行业，从缴纳5%的营业税改为缴纳17%的增值税。不过国家同时规定，对融资租赁企业实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。在试点以前很多租赁企业的实际税负不到3%，但试点后实际税负上升到3%。长远来看，虽然“营改增”可能使得部分行业的税负有所增加，但可将现代服务业和制
10、造业紧密的衔接起来。改革之后，随着纳入试点的服务业、交通运输业进入增值税抵扣链条，今后他们的下游客户将会因为可抵扣进项税额的增多而减轻税负。这将有利于试点企业开拓市场，扩大销售。同时，他们的竞争实力和议价能力也会随之增强。此外，“营改增”还能对行业规范起到促进作用。有利于交通运输业等进入增值税管理的大体系，对企业财务核算的要求更加规范和严密；同时，由于客户对合法、合规的增值税抵扣凭证的要求增强，将迫使一些小型企业要么退出市场，要么扩大规模，加强管理。（三）“营改增”引起税负的变化,需要企业及时调整企业经营策略,加强以税收为主的财务及业务整体筹划。从整体上来讲，此次改革有利于降低企业税负，首先,
11、在税率方面,对于原适用5%营业税税率的服务性企业,如提供研发、设计等服务的企业,试点后一般纳税人适用增值税税率为6%；同时政策为企业预留了选择空间。例如,为应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的小规模纳税人,提供应税服务适用简易计税方法计税,税率为3%。一般纳税人企业在提供服务的过程中产生的购入原材料及试点服务、办公用品、水电费、设备维修等费用在采购环节负担的增值税则可以进行进项抵扣。所以,企业还需要根据自身情况对公司的业务经营和财务构成进行仔细分析,通过各种手段合理降低税负。其次,企业还可以通过定价政策的变化,来应对税改带来的影响,如将增值税税负部分转嫁给下游企业。同时,如果下
12、游企业也属于增值税一般纳税人,由于购买试点服务产生的进项增值税可以抵扣,实际采购成本也会下降,因此双方都可以从中获益。由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少，为此,试点服务型企业应结合企业自身情况,深入研究评估税改对企业的业务运营、财务、税务等方面的影响,制订相应的应对计划,切实提高企业经营管理水平。建议纳税人从投资和经营两方面进行适当的安排，以降低税负。投资方面，对于试点行业，可以考虑将购买固定资产的计划推迟到“营改增”后，形成可以抵扣的进项税；对于原来就是增值税纳税人，又需要从试点行业购入应税服务的，可以将购买应税服务的行为推迟到“营改增”后，形成可以抵扣的进项税。经营方面
13、，企业管理人员以及税务专业人员应在审视自身经营的情况及商业安排后，深入分析增值税改革带来的影响，分析重点是改革对增值税成本以及现金流的潜在影响，并提出可能的增值税筹划建议。同时，展开增值税培训，促使管理、税务、财务、运营团队迅速了解新法规，并清晰地理解税改即将带来的影响。二、 营业税改征增值税对部分企业财务管理的影响对服务型企业来说, “营改增”政策总体上是利好。但真正要让税改转化成为企业经济上的实惠,还是要由企业通过加强财务管理,来实现政策效益的最大化。（一）“营改增”引起会计核算变化,需要企业适时调整财务人员岗位,设置人员配备,相应调整企业会计核算管理制度。1、“营改增”税种变化引起会计核
14、算变化。原来的营业税核算下，取得服务收入,按照服务发票金额或合同金额全额计入主营业务收入,相应的成本按照实际发生列支,税收按照收入额或者收入差额乘以税率计算即可。而在增值税核算下：按照扣除销项税额确认收入,按照扣除进项税额确认成本,销项和进项税额分别通过应交税金核算,当期应纳税额等于本期销项减去本期进项。从上述“营改增”的不同处理中可以看出：其收入核算、购入服务或服务成本的核算、原材料和库存商品的核算,以及税金的核算均发生了变化。从计税原理上说，增值税应以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收。但在实际中，商品新增价值在生产流通过程中很难准确计算。因此，我国也采用国际上的
15、普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。而营业税作为价内税，实行比例税率，税款等于销售款乘以税率。过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而现在采用增值税，在各个环节可能都涉及增值税相关的核算。在实际工作中还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。总之会计核算上将更加规范，这也是对企业的一个挑战。 2、“营改增”后试点与非试点并存带来的会计核算调整。由于本次税改仍处于试点阶段,相关企业的经营
16、业务开展难免存在试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间适用不同税种的税收衔接问题,需要在会计核算上进行调整。3、“营改增”后混业经营下会计核算要求提高。目前服务型企业中规模比较小的占大多数,为了企业的生存,较为普遍地存在混业经营状况。本次税改规定混业经营在不能分别明细核算各类业务的前提下,税率从高。所以,为降低税负,需要加强中小企业的会计核算能力,尽量对不同税种业务分别进行核算。（二）“营改增”引起发票种类变化,需要企业加强发票管理,及时制订发票管理新规范。原来的营业税制下,对于应税服务只要开具服务业发票即可,但是增值税制下发票种类发生了变化,对发票管理有了新
17、的规范要求。首先,增值税发票管理要区分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人,只用一种普通发票,其发票管理与营业税状态下的情况基本相同。而对一般纳税人来说,则有专用发票和普通发票2种,对其使用范围,税务部门有专门的规定。因为增值税涉及税收的抵扣,发票的不正确使用将会导致企业承担法律风险。其次,增值税发票限额与营业税不同,普遍发票限额较低。一般情况下,新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10万元,远远低于服务业务的限额水平。而申请大额发票需要较长时间,会对开展业务造成不便。因此,财务人员要正视这个现实,认真做好发票的管理工作。(三)税制改变企业如何加强财务管理 “营改增”虽然只是税种上的变化
18、, 对于试点企业而言，实际上造成的是整个会计核算体系的改变,涉及科目增多, 对会计核算提出了新要求。营业税计税较为简单，而增值税采取的是抵扣模式，而试点企业以中小型企业居多,一般经营业务流程简单,会计核算多采取兼职会计、聘请记账公司或者一人多岗的形式,由于对企业的全面经营状况缺乏了解,在税改新政下非常容易产生会计核算的不健全,导致偷漏税款，受到主管部门处罚，甚至引发刑事风险。因此,企业需要在合理范围内增加会计人员的配备,提高会计人员的专业素质和业务水平,同时相应调整企业会计核算管理制度,以防范新的增值税制的风险。“营改增”要求试点企业规范发票管理制度。一方面，增值税发票管理要区分为一般纳税人和
19、小规模纳税人。尤其对一般纳税人来说,区分专用发票和普通发票两种,对其使用范围,税务部门有专门的规定。另一方面,增值税发票限额与营业税不同,发票限额普遍较低。而申请大额发票需要较长时间,会对开展业务造成不便。在我国以票控税的制度下，发票的不规范会直接带来税务稽查以及核定征收等风险。此外，涉及增值税专用发票的刑事犯罪多达10余种，一旦触犯相关刑罚，可能会受到严厉的刑事处罚。因此，针对发票管理要求的改变,试点企业的财务管理要制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度,并告知相关业务部门严格执行。结束语随着营业税改征增值税试点方案在上海的施行，试点改革后企业的税负在某种程度上会降低。增值税最终全面取代营
20、业税是大趋势，是未来中国税制改革的方向。此次“营改增”改革,从宏观层面上说,是继2009年全面实施的增值税转型改革后，扩大改革试点和行业范围, 不但有利于消除重复征税,增强服务业竞争能力,而且还促进社会专业化分工,在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进第二、三产业的融合发展和服务业出口,推动第三次产业融合。本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。在以后向其他行业推广时要更多考虑一下相关衔接问题，同时也要根据实际运行情况对税率进行适当调整。 对企业影响结论： 1、减少重复征税现象，比如交通
21、运输业； 2、有可能降低税负，因为试行差额征税； 3、监管更加严格，因为增值税管理比较成熟，营业税改增值税之后，实行稽核比对信息。当前营业税还没有做到这一点； 4、需要一个适应的过程，营业税纳税人改为增值税纳税人，申报表、防伪税控系统都要学习。参考文献1 财政部 国家税务总局 营业税改征增值税试点方案（财税2011110号） 2011年11月16日2 龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考J.税务研究，2010（5）3 施文泼，贾康.增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整J.财贸经济，2010（11）.4 贾康，施文泼.关于扩大增值税征收范围的思考J.中国财政，2010（19）5 平新乔.增值税与营业税的税负J.经济社会体制比较J ，2010（3）
