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1、天津市宏观税负与经济增长关系的研究目录中英文摘要1一、引言2二、文献回顾3三、理论解释4四、实证分析6（一）天津市改革开放以来经济发展概况6（二）天津宏观税负与经济增长相关性实证分析71、 相关系数的计算92、运用SPSS进行一元线性回归分析10五、结论与政策建议10（一）进一步改革和完善增值税制11（二）完善企业所得税制12（三）完善消费税制度13文献参考14附录：15天津市宏观税负与经济增长关系的研究统计041 何静 指导老师 陶用之中英文摘要摘 要: 税收负担尤其是宏观税负不仅是税收制度和税收政策的核心问题，而且是整个社会经济生活的核心问题之一。运用拉弗曲线从理论上解释,及借助统计数据和
2、回归方法进行实证分析的结论是:天津市宏观税负下降的合理性在于经济增长,提高宏观税负的主张很可能付出经济增长减速的代价。改革开放以来, 天津市宏观税负总体呈下降趋势, 但近年来略有回升。因此, 应关注到宏观税负的提高会在一定程度上抑制天津经济发展的速度, 甚至破坏经济发展的质量, 协调好两者之间的关系十分重要。关键词: 宏观税负，经济增长，实证分析Abstract: Tax burden is not only the key issue of tax system and tax policy but also one of the key issues of social and econo
3、mic life. The conclusion drawn from the explanation of the theory of Laffer curve and also by using the analysis of statistical data and the analysis of the retrogressive method is that the reasonability of the decreased macro-tax burden is due to the economic growth, but if the macro-tax burden is
4、raised, the economic growth will probably shrink. Tax burden in Tianjin area has significantly declined since 1978, but it rises a bit in recent years. It is very important to actively adjust policies based on the relations of two variables.Keywords: macro tax rate，economic growth，empirical analysis
5、一、引言任何一个国家在制定税收政策时，不仅要考虑收人水平是否能满足政府的财政支出需要，还要考虑纳税人是否有能力承担这种税负水平，即宏观税负问题。宏观税负也称宏观税率,是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期政府所取得的收入总量占同期国内生产总值（或国民生产总值）的比重来反映。宏观税负的高低，表示政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，同时也表示政府社会经济职能及财政功能的强弱。在国外,政府收入基本上等同于财政收入,往往全部纳入财政预算,其中最基本的来源是税收；而在我更,政府收入并不等同于财政收入,政府收入除了以税收为主要组成部分的预算内财政收入外,还有为数相当大的游离于预算之外的预
6、算外收、未纳入预算外资金管理的制度收入、财政收入退库等。因此，根据统计政府所得的收入的口径不同，我国通常就有三个不同口径的宏观税负衡量指标：第一、税收收入占GDP的比重，称为小口径的宏观税负。第二、政府财政收入占GDP的比重，称为中口径的宏观税负。这里的“财政收入”指纳入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入，例如国有资产收入、变卖公产收入等。第三、政府来源的所有收入, 即税收收入和非税收入之和占GDP的比重，称为大口径的宏观税负。这里的“政府收入”，不仅包括“财政收入”，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳入财政预算管理的预算外收入，以及未纳入预算外管理的制度外收入等
7、，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入总和。小口径的宏观税负能表明政府调控能力的强弱。但不论预算内收入、预算外收入或是制度外收入,都形成了微观经济主体的一种实际经济负担。因此,大口径的宏观税负全面反映了政府从微观经济主体取得收入的状况,考察大口径的宏观税负能真实的说明我国国民经济的总体负担水平。通常定义政府收入为广义的税收范畴,即以大口径的宏观税负作为实际宏观税负,而以小口径的宏观税负作为名义宏观税负。研究天津市宏观税负与其经济增长之间的关系, 可以更好地追寻经济增长与税收增长之间的关系脉络, 为天津市经济发展走势提供政策判断。以此为研究出发点,本文的目的是:(1)判断天津市宏观税负下降
8、是否合理；(2)分析研究天津市宏观税负下降与经济增长是否存在线性关系,即宏观税负对经济增长的作用是否明显。二、文献回顾近年来, 在我国经济飞速发展的同时, 政府财政收入特别是税收收入的增速较快, 已经持续多年大大超过GDP增长速度, 许多学者和政府官员称之为税收的“超常规”增长。同时, 税收的高增长引发了学界关于税收增速和宏观税负是否适度, 是否与经济发展相适宜的争论。关于宏观税负和经济增长问题, 许多学者作了大量研究。1980年代后期兴起的内生经济增长理论认为, 永久提高税率、宏观税负, 会永久降低经济增长率。如雷贝洛(Rebelo,1991)在两部门内生模型中, 发现提高所得税率会降低经济
9、的长期增长率；斯卡利(Scully,1996)分析了美国1929年1989年经济增长与联邦、州和地方税收占 GDP 比重之间的关系, 发现在宏观税负超过23%时, 美国经济增长率下降； 卡拉斯(Karras, 1999)利用11个OECD（经济合作发展组织）国家1960 年1992年数据, 发现永久性地提高宏观税负1% , 最初是使人均真实GDP下降0.6%0.7%, 在以后34年内继续低于其趋势值；斯卡利(Scully , 1991)估计了103 个国家1960年1980年总税收与经济增长的关系, 结论是：平均来说, 税收占 GDP 比重不超过 19.3%的国家, 经济增长率达到最大化, 在
10、宏观税负大于45%时, 经济增长率倾向于0, 然后是负增长。我国对宏观税负与经济增长之间关系的研究主要始于 21 世纪初, 如马拴友(2001)根据我国 1979年1999 年统计资料, 进行税收与经济增长关系的回归分析, 得出结论: 税收收入每增加1000元, GDP大约减少2300元, 宏观税负总水平过高, 会对经济增长起抑制作用。岳树民、安体富(2003)对1994年2000年中国大、中、小口径的宏观税负与GDP增长率进行了计量经济学检验, 证实我国宏观税负与经济增长呈负相关关系, 且相关性较高。刘建民、宋建军(2005)对宏观税负与 GDP 增长率进行的相关性分析说明, 宏观税负的变化
11、对经济增长率的影响不显著, 存在较弱的负相关性；对税收增长率与 GDP增长率进行回归统计分析, 表明二者仅存在较弱的相关性, 相关系数仅为 0.262。三、理论解释早在20世纪20、30年代,凯恩斯主义经济理论最初研究成果就表明,税收对总产出的乘数效应是负的。根据凯恩斯四部门的经济模型,我们可得出Y= (a+I+G+bTr-bT0+NX) /1-b (1-t)(其中b为边际消费倾向, I为投资, G为政府购买, Tr为政府转移支付,NX为净出口, t为比例税率,T为政府净收入，假定用T0表示天津市政府全部税金收入,则T= T0 -Tr),我们发现税收乘数 b /1-b (1-t)为负数,即在不
12、考虑天津市财政支出的情况下,税收对经济具有紧缩性。同样,假设边际消费倾向b不变,随着t的增大, 1/1-b (1-t)减小了,即消费、投资、净出口对国民收入增长的乘数都变小了,而投资、消费、净出口是“拉动经济增长的三辆马车”,那么随着天津市消费、投资、净出口增长速度的放缓,总的国民收入也必然变小。从20世纪70年代后期至整个80年代,在西方国家和许多发展中国家的经济学界,有关经济增长与宏观税负水平的关系问题,谈论最多、影响最广的莫过于供应学派(Supply-side school)的税收政策。他们认为过高税率将严重挫伤企业主经营的积极性,使投资率严重下降。另外,过高税率也是降低劳动者工作热情,
13、使劳动生产率下降的根源。根据上述观点,供应学派还绘制了一条以供给学派倡导者阿瑟拉弗(ArtherLaffer)命名的 “拉弗曲线”。税收1000税率（）ACEDB图1 拉弗曲线图这是一幅平面坐标图，用一根函数曲线表示天津市宏观税负与经济增长及政府税收收入之间的关系，纵轴表示宏观税负（即税率），横轴表示政府的税收收入。在天津市税率为0时，政府税收收入也为零，如果天津市税率升高到100%则意味着人们要把全部收入用来纳税，也就无人愿意工作或投资，因而政府的税收收入也为零。如果天津市税率从 100%降到A点，则生产开始恢复，政府也有少许收入；进一步降到C点，生产将进一步扩大，政府的税收也有较多的增加。
14、同样，如果税率从0升至B和D点，政府收入逐渐增加却不影响生产。可产生最大限度生产量和税收收入的点是E点（但并不是50%），超过E点，生产和政府收入都会下降。因此 ，E线以上是税收“禁区”；政府税负不应高于此线。但在E线以下各点如B、D点，税率又显得过低，纳税人固然会得到一些好处，但政府收入却不足，从而入不敷出。因此，供应学派认为政治家的主要任务就是找到税负的最佳点。根据拉弗曲线，可以得到以下几点启示：1、高宏观税负不一定就能取得高收入，而高收入又不一定要实行高税率。因为过高的宏观税负水平会挫伤生产与经营者的积极性，削弱经济行为主体的活力，导致天津市经济的停滞或下降。2、取得同样多的税收，可以采
15、取两种不同的税率，如图中的A点和B点，C 点和 D 点，税收收入是相等的，而A 、C两点是高税率，B、D两点是低税率，即是说适度的低税负政策从当前看可能会减少天津市政府的收入，但从长远看却可以刺激生产，扩大税基，最终有利于政府收入的增长。3、宏观税负与税收收入及经济增长之间相互依存、相互制约，从理论上说，应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最佳宏观税负水平，并应以这个最佳宏观税负水平作为天津市税制设计的依据。四、实证分析（一） 天津市改革开放以来经济发展概况一般来讲, 地区宏观税负与经济发展的速度和规模密切相关。自天津滨海新区被纳入国家发展战略以来, 天津的发展受到国内外广泛关注, 在其经济高
16、速发展的同时, 也带来税收的大幅度提升和宏观税负的提高。改革开放以来, 天津市的经济发展大致经历了两个阶段, 第一阶段是1978年1993年, 第二阶段是1994 年至今。从2007年天津市国民经济和社会发展统计公报可以看出, 1978年天津市的GDP仅为 82.65 亿元,到1990年增加到310.95亿元；而1994年以来, 天津经济呈现出更加良好的发展态势, 总量变化跃升很大。如 1994 年天津市GDP 仅为 732.89 亿元, 而2006年为3263.52 亿元，全市人均生产总值达到 35 457 元, 约合 4 328 美元, 增长12.8%。1994年2006 年天津市 GDP
17、 年平均增长率达到 11.5%。进入“十五”时期以来,天津市经济发展进入新一轮增长周期的上升期。本轮经济增长以“三步走”战略第一、二步目标的实现为动力, 伴随比较宽松的国际经济环境和后期“有保有压”的宏观调控, 走出了一条既稳又快的增长轨迹, 经济增长速度的高低差为3.7个百分点, 与“九五”时期的5个百分点相比呈现缩小趋势, 经济增长的稳定性不断增强。特别是滨海新区经过十几年的开发建设, 已经成为拉动天津经济增长的重要区域, 形成电子信息、石油化工及海洋化工、冶金工业、光机电一体化、汽车和机械制造、生物医药、新能源七大产业群。到 2006年, 滨海新区生产总值达到 1 609 亿元, 是 1
18、994年的 14.3 倍,年均递增 20.6%, 占全市的比重达到 49%。图2 天津市宏观税负变化趋势图注：资料来源于天津统计年鉴2007,由Microsoft Excel生成此图。（二） 天津宏观税负与经济增长相关性实证分析根据研究需要，本人采用天津年市国内生产总值(GDP) 指标来衡量其经济总量，鉴于可衡量的宏观税负水平客观性和数据的可获得性, 采用大口径的宏观税负衡量指标，即财政收入总额占GDP 的比重作为宏观税负的衡量指标, 这种宽口径有利于最大范围的尽可能接近理论的负担水平。分析的重点是要找出宏观税负与经济增长之间的内在关系。本文用SPSS分析。分析结果的可能性有：如果宏观税负与经
19、济增长存在较强的线性关系,则说明宏观税负对经济增长的作用明显,但我们还不能简单地判断出因果关系；如果宏观税负与经济增长线性关系很弱，则表明宏观税负对经济增长的作用非常有限。第一种结果符合上文所作的理论解释,第二种结果则不支持其论点。数据来源：选取1995-2006年的数据。财政收入和GDP数据都可以从天津统计年鉴2006中找到；宏观税负和GDP增长率计算的结果如表1。表1 天津地区宏观税负变化的趋势表年份GDP(亿元)增长率（）财政收入（亿元）财政收入占GDP的比率（宏观税负率）1995991.92117.3411.8319961121.9313.11137.4512.2519971264.6
20、312.72169.1213.3719981429.9113.07186.5513.0519991619.2713.24206.8912.7820001819.3812.36244.8113.4620012014.1610.71304.5215.1220022236.5411.04329.5117.1420032462.6210.11401.4518.1120042709.5210.03451.7316.2220052985.3510.18492.5217.3020063263.529.32573.8720.62注：资料来源于天津统计年鉴2007表2 GDP增长率与实际宏观税负的相关系数注:回
21、归分析用SPSS软件完成;被解释变量为GDP增长率Y,解释变量为实际宏观税负X;样本容量n=11,变量个数k=1。表3 GDP增长率与实际宏观税负的一元线性回归分析注:回归分析用SPSS软件完成;被解释变量为GDP增长率Y,解释变量为实际宏观税负X;样本容量n=11,变量个数k=1。1、相关系数的计算对GDP增长率和中口径宏观税负数据进行相关性计算：相关系数可得0.932。已知当| | =0时，不存在线性相关；当| =1时，变量间完全线性相关；当01时，正相关；当1(n-2), X和Y相关；| r | (11-2)= 0.602。因此,在显著性水平0.05,自由度为9.5的情况下, =0.93
22、2通过检验。(2) t检验H0=0H10 ( 样本相关系数 )检验规则：| t | (n-2), X和Y相关；| t | t0.025(11-2)=2.262因此, =0.932在显著性水平=0.05,自由度为9.5的情况下通过t检验。因此，通过相关系数的计算，X和Y之间存在比较明显的线形相关关系，即天津市的宏观税负和经济增长存在线形负相关。但相关系数并不能揭示相关性的原因，不能揭示变量间相关的实质，因此，宏观税负和经济增长究竟是一种怎样的相关,还需进行进一步的探讨。2、 运用SPSS进行一元线性回归分析以表1提供的宏观税负与GDP增长率为样本数据，进行回归分析，结果如表3。则可以得到GDP增
23、长率Y与宏观税负X的回归模型估计式：Y=19.32-0.511X对回归结果进行检验：拟合良好(R2=0.932)，实际宏观税负与GDP增长率存在较强的线性负相关，且实际宏观税负对GDP增长率的影响显著。回归分析的结果支持了上文所作的理论解释。宏观税负与经济增长存在明显的负相关关系。宏观税负提高1%，GDP增长将下降约0.51%。回归模型在这里不仅得到统计检验，而且也能接受上文理论解释的经济检验。至此，天津市宏观税负下降的合理性在于经济增长这一命题能够成立。五、结论与政策建议本人认为，逐步降低天津市的宏观税负总水平，适当提高名义宏观税负水平是当务之急。在继续实施积极财政政策的前提下，适当调整积极
24、财政政策的内容和手段搭配，更好地发挥税收这一手段促进经济增长和结构调整的积极作用，在税制改革和税收征管制度改革的过程中，紧紧围绕促进经济的长期稳定增长做出选择，对税收负担作议有增有减的调整，在减费和费改税的同时，应适当调低税负。在总体上适当减轻企业和居民的负担，进一步激发企业和居民的投资和消费。但是本人不主张搞全面减税，而主张结合税制的完善，对那些阻碍经济发展的制度性问题加以改进把该减的税收减下来。这样做，有利于调动企业积极性，也有利于推行积极的财政政策。根据目前天津市面临的国内外经济形势，借鉴国际经验，实施适当的减税政策，降低宏观税负总水平会起到刺激经济增长的作用。适当减税的目标应该通过完善
25、税制来完成。适当减税并不意味大规模减税，适当减税的目的在于提高企业投资和竞争能力。（一） 进一步改革和完善增值税制在新的形势下，现行的生产型增值税的弊病越来越明显和严重；第一，影响技术进步和经济结构的调整。由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性，特别是影响企业向资本密集和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术采用和经济结构的调整。第二，影响天津市的产品出口。出口退税是世界各国鼓励本国商品出口参与国际市场竞争的通用做法。而生产型增值税，由于出口产品中固定资产所含税款没有抵扣，出现退税不彻底，这必然会提高价格水平，降低这些产品在国际市场的
26、竞争力。第三，影响天津产品在国内市场的竞争力。由于我国对外商投资企业进口的设备有免税规定，而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣，这会使内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位。为此，必须尽快实现增值税由生产型向消费型的转变。由于天津经济结构正处于战略性调整时期，新技术、新设备的广泛应用至关重要，加之目前我国民间投资乏力 ，尽快实行消费型增值税制度，就更显得尤为迫切和重要。与此同时，通过其他措施配合，来进一步完善增值税制度。一是扩大增值税征税范围，以贯彻普遍征收的原则。要建立一个规范的、对经济活动有较强适应性的增值税制度，必须坚持普遍征收的原则，这是规范增值税的基本要求，因为没有普遍征收就谈不
27、上增值税的中性原则。改革后的增值税，虽然已扩大到部分劳务范围，但因为没有对所有商品和劳务统一征收增值税，重复征税的矛盾并未彻底解决。目前国外大多数国家整个流转环节是以增值税一税贯通。针对目前增值税与营业税在征收管理上的矛盾，应将与增值税征收范围密切相关的建筑安装业和交通运输业先行改为征收增值税，以减少营业税与增值税相互争税基的矛盾，从而保证增值税“链条”的完整性及其税收负担的合理转嫁，以利逐步实现增值税纳税人与营业税纳税人的税负趋于平衡。待时机成熟，对所有商品和劳务统一征收增值税，取消营业税。二是重新进行税率设置。现行增值税的税率和征收率设置的太多，不符合简便征收的原则，应考虑只设17%和10
28、%两档税率为宜。 三是取消把增值税纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人的办法。应借鉴国外经验，按照纳税人经营规模和经营项目，一部分按低税率定率征收，其余按现行增值税办法征收以减少目前增值税征收管理上的诸多矛盾。（二） 完善企业所得税制现行的企业所得税制是分为内、外资两套税制。由于税前列支标准和税收优惠等并不一致，使得实际税负轻重差别很大。这种状况，不利于公平竞争也不符合世贸组织关于规范税制的要求，应尽快合并两套税制，统一税法。其基本内容包括（1）实行比例税率，税率不宜超过25%，把国有企业的过重负担降下来。（2）规范税前扣除，取消计税工资规定，提高折旧率，放宽研究与开发费用的列支标准。（3）科
29、学界定纳税人和征税范围、统一税基、统一税率，整顿和减少税收优惠，实行国民待遇，但为使外商投资企业不过多增加负担，可采取某些过渡措施。在统一内外资企业所得税税制的同时，完善我国企业所得税优惠政策，逐步取消其他地区性优惠政策为不同地区和各类企业创造公平的竞争环境，同时，根据国家产业政策导向，对高新技术产业、新兴产业，实行税收优惠，推动产业的优化和升级。所得税的优惠方式由以往以直接减免税为主改为直接减免税和间接减免税并重，间接减免税可选择加速折旧、投资抵免、费用扣除、科研开发基金等优惠方式。 当前采取适度减税的政策，主要是指通过上述增值税和企业所得税制的改革与完善，减轻企业的负担，促进经济更快的发展
30、。与此同时，还要进一步改革和完善其他税种。 （三） 完善消费税制度消费税是一个具有一定调节作用的税种，它除了可以取得一定的财政收入外，还能体现国家的产业政策和消费政策。消费税征收对象应该是非大众日常消费品，这个概念本身具有动态特性。适时调整消费税征税项目要与消费水平和消费结构保持动态协调，通过调节消费结构来引导产业结构。当前消费税改革的重点要解决部分税目、税率的过时和缺位问题。一是对明显与国家产业政策和扩大内需政策相矛盾，又抑制消费和投资增长的税目应予废除，包括酒精、汽车轮胎、护肤护发品等。同时，适当考虑降低摩托车消费税的税率，由现行的10%调到5%。二是新增税目应包括某些奢侈品、高消费产品（
31、如高尔夫球设备、宠物用品等）和不利环保的消费品（如一次性塑料制品），并参照世界各国的做法，适当提高一些消费品（如烟、酒类产品）的税率。改革开放以来天津市宏观税负总体呈下降趋势，但近年来略有回升，这与天津“十五”以来经济飞速发展关系密切。从数据来看，天津市改革开放以来的宏观税负总体变化是平稳的，但与经济增长率不存在长期的均衡关系，二者存在正向反应机制。随着滨海新区被纳入国家发展战略以来以及开放开发步伐的加快，天津经济的发展将为税收提供充足的税源，财政收入也将有大幅度的提高，宏观税负也会有所提升。一般来说，税收持续高增长会使得一段时期内地区宏观税负有较大提升，宏观税负的提高又会在一定程度上抑制经济
32、发展的速度甚至破坏发展的质量。协调好宏观税负与经济增长之间的关系十分重要，天津的例子正好说明了这一点。文献参考1丛树海.中国宏观财政政策研究 M.上海:上海财经大学出版社,1998.2REBELO S.Long- Run PolicyAnalysis and Long- Run Growth J.Journal of Public Economy,1991,99(3):500-521.3SCULLYG W.Taxation and Economic Growth in New Zealand J.Pacific Economic Review,1996,12):169-177.4KARRAS
33、GEORGIOS.Taxes and Growth:Testing the Neocla-ssical and Endogenous Growth Models J.Contemporary Economic Policy,1999,17(2):177-188.5SCULLY G W. Tax Rate,Tax Revenue and Economic GrowthR.Police Report No.98,National Center for Policy Analysis Dall-as,1991.6马拴友.税收政策与经济增长 M.北京:中国城市出版社，2001.7安体富, 岳树民.我国
34、宏观税负水平的分析判断及其调整 J.经济研究, 1993 (3):1- 8.8刘建民, 宋建军.税收增长与经济增长关系的理论分析和实证研究 J.财经理论与实践, 2005(11):34.9 孙玉栋.我国税收负担水平的走势及其分析 J.经济学家, 2004(11): 23.10彼罗斯拉法.李嘉图著作和通信集 Z. 商务印书馆,1997.11 张晓静，冯星光.我国减税政策讨论的两个误区 J.税务与经济2003(1)：7-9.12天津市统计局.辉煌“十五”和谐天津 M.北京: 中国统计出版社, 2007.13孙文胜, 苗睿.滨海新区:天津税收新的增长极 N.中国税务报,2007-06-21.14孙文胜, 苗睿.天津开发区每天实现税收7000万元 N.中国税务报, 2007- 10- 23.15张晓峒.计量经济分析 M.北京:经济科学出版社,2000.附录：凯恩斯四部门的经济模型公式推演：设TT0 ty YdY T + Tr C a + bYdY C + I + G + NX = a + bYd + I + G + NX a +b（Y-T+Tr） I + G + NX a +b（Y- T0 ty Tr）I + G + NX因此 Y ( a I+ G+ bTr bT0 + NX)/1- b(1-t)
