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1、 纳税会计实务 课程教案第 12 次授课题目（教学章、节或主题）：第五章 关税法5.1 关税基础知识 5.2 关税基本法律内容 5.3 关税应纳税额的计算 5.4 关税的会计处理 5.5关税的征收管理课时安排4学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）：1、 了解关税的概念和特点、关税的分类2、 熟悉关税的征税范围、纳税人、税率3、 掌握进出口货物关税完税价格的确定，并能正确地计算应纳关税税额4、熟悉关税的税收优惠规定及征收管理教学内容（包括基本内容、重点、难点）：第一节 关税的概念及其基本法律内容一、关税的概念及特点（了解）关税是主权国家海关依法对进出境的货物和物品征收的一种商品税。解
2、释“关境”关税的特点：强调征收的对象是进出境的货物和物品；单一环节的价外税；由海关统一征收。二、征税范围及纳税义务人1、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品2、纳税人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。【例题】（2002年）下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（AC）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人三、关税的分类和税率1、关税的分类：结合教材P123-125进行说明2、关税的税率（1）进口关税税率： 种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。
3、 计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。（2）出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。（3）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 （4）税率的运用: 【例题】下列关于进出口货物补税和退税时，适用的正确税率是（BCD）A.属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适用该进口货物原申报进口之日所实施的税率 B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。D.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用
4、海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税四、原产地规定我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。第二节 关税应纳税额的计算一、关税完税价格（掌握）关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）进口货物的完税价格 1、以成交价格为基础的完税价格进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。实付或应付价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以
5、外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。【例题】支付国外的采购代理人佣金6万元（注：根据税法规定，由买方负担的除购货佣金以外的所有佣金和经纪费应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完税价格）由买方负担的与该货物视
6、为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；2、进口货物的相关费用【举例】某公司进口一批小轿车，价款450万，运费无法确定，运费率是2%，【解析】完税价格：价款450万，运费率是2%，保险费=（货价450+运费4502%）3（二）出口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，
7、该运费、保险费可以扣除。（2）出口货物海关估价方法P137案例：教材P138-139二、关税应纳税额的计算（一）从价税计算方法应纳税额进（出）口应税货物数量*单位完税价格*税率关税完税价格*税率解释教材案例P130的例6.1，再以例子巩固、检查学生掌握情况例1：广州甲进出口公司2006年8月7日从美国进口A商品一批，我国口岸到岸价（CIF）500万美元，经海关审定，其成交价格正常，A商品关税税率20%，增值税率17%。当天美元与人民币汇率为1：8.28，计算该公司应纳进口关税税额。例2：广州甲进出口公司2006年8月24日向境外出口C商品一批，成交价格（CIF）折合人民币826万元，其中：支付
8、承运方远洋运输公司运费60万元，支付承保方保险公司保险费18.5万元，该货物的出口关税税率为15%。计算该公司应纳出口关税税额。（二）从量应纳税额的计算应纳税额进（出）口应税货物数量*单位货物税额例：某公司进口美国产“蓝带”啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，价格为（CIF）为3000美元，当日外汇市场汇率为1：8.21，适用优惠税率3元/升。应纳税额500*24*5001000*318000元（三）复合税计算方法计算公式见教材P130例：广州甲进出口公司2006年8月26日进口2台美国产摄像机自用，每台价格为（CIF）14000美元，外汇牌价为1美元8.20人民币元，从量税为每台1
9、3280元，从价税为3%。解析：应纳关税税额2*13280+14000*2*8.20*3%33448（元）综合举例例：某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务， 2007年12月相关经营业务如下： 进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为20%，消费税税率30%）解析：进口环节应缴纳关税=（220+4+20+1
10、1）20%=51（万元）进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）（1-30%）30%=131.14（万元）进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14）17%=74.31（万元）第三节 关税的税收优惠和管理一、关税的税收优惠（熟悉）关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。强调法定减免和部分特定减免二、关税征收管理关税征收管理，与国
11、内其它税有所不同，应重点掌握，特别关注新增内容。征收管理项目内容（一）关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月（二）关税强制执行两种形式：1.征收关税滞纳金。关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数；2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（三）关税退还如遇
12、下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：1.因海关误征，多纳税款的；2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。（四）关税补征和追征1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为
13、进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。（五）关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。【例题】某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（B）。（2006年）A.2.75万元B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元【解析】关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起15日内，未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。本题从3月16日开始关税滞纳，滞纳天数为16日27日，共12天
14、。滞纳金=滞纳关税税额滞纳金征收比率（0.5）滞纳天数=5000.512=3（万元）。 【例题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（B）。（2004年）A.3个月B.6个月 C.9个月D.12个月关税的会计处理通过应交税费-应交进口关税 进行核算，详见PPT -应交出口关税教学重点：关税应纳税额的计算教学难点：关税完税价格的确定讨论、思考体现在教学内容中参考资料（含参考书、文献等）：中国注册会计师协会，税法，经济科学出版社，2009曾英姿主编，税务会计实务，厦门大学出版社，2009黎云凤主编，税务会计，电子工业出版社，2009教学过程设计：复习 5 分钟，授新课 70 分钟，安排讨论 10 分钟，布置作业 分钟，其他 5 分钟。授课类型（请打）：理论课 讨论课 实验课 练习课 其它教学方式（请打）：讲授 讨论 示教 指导 其他教学资源（请打）：多媒体 模型 实物 挂图 音像 其他
