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1、财政学论文论我国绿色税收的建立与完善摘要:伴随着我国国民经济的持续快速发展，我国的环境污染与生态破坏状况日益严重，绿色税收作为解决环境问题的最重要的财政政策工具，其重要性日渐凸现，建立和完善我国绿色税收体系势在必行。我国现行税收政策客观上支持经济与环境的协调发展，并且取得了一定的成效，但我国绿色税收政策还是零星的、不系统的，调节的范围和力度还远远不够。该文从绿色税收的含义与理论依据出发并且结合国外绿色税收的实践经验，在对我国现行绿色税收体系所存在的问题进行分析的基础上，就如何进一步完善我国的绿色税收体系提出了一系列对策与建议。一、绿色税收概述(一) 绿色税收的含义与理论依据 “绿色税收”一词的
2、广泛使用大约在1988年以后，国际税收辞汇第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。其中，绿色税收的主要理论依据有：1.负外部效应理论2.可持续性发展理论3.自然资源和环境的公共资本品理论（二）建立绿色税收的意义 建立绿色税收是以资源的高效循环利用为核心，以低消耗、低排放、高效益为特征，以清洁生产为手段，从而实现资源的有效利用、经济的发展和环境保护的可持续发展的经济模式。1.利于产业结构调整和资源的优化配置以日常用的塑料制品为例，传统的塑料制品不易降解，容易造成环境污染，甚至严重危害人类及
3、其它生物的健康，但其的生产成本远远低于经过工艺技术改造、可降解的现代新型塑料制品，而前者获得的利润却远远高于后者，这就是为何传统塑料制品至今依旧占有相当部分市场份额的原因。从而促进企业科技进步与平等竞争，使得环境资源配置最优化。2.完善和优化税制结构,减少税收流失2008年经济合作与发展组织各国中与环境有关的税收对总税收的贡献表国家与环境有关的税收(百万美元)总税收(百万美元）国内生产总值(十亿美元)与环境有关的税收占总税收的百分比与环境有关的税收占国内生产总值的百分比加拿大13. 242236. 225640. 05. 612. 07丹麦7. 78084. 223168. 49. 244.
4、62芬兰3. 96356. 526122. 57. 013. 23法国30. 156635. 7461 406. 04. 742. 14德国46. 382782. 3052 114. 55. 932. 19爱尔兰2. 38125. 77278. 59. 243. 03意大利37. 790515. 2371 159. 57. 333. 26荷兰13. 668158. 109376. 78. 643. 63挪威5. 57065. 676155. 08. 483. 59英国38. 247464. 3831 315. 78. 242. 91美国77. 3332 299. 1368 121. 03. 3
5、60. 95由经合组织2008年的统计资料显示，对其成员国中19个发达国家而言，从绿色税收中获得的收入所占各自当年国内生产总值的份额大约为2%。其中丹麦以绿色税收对GDP的贡献率超过4%而列居首位。 同样有数据表明，在工业化国家中，不含铅汽油从开征绿色税收中获得的收益最多。事实上，对含铅汽油征税在2008年总收入增长的原因中大约起到40%的作用，接下来是对摩托车征税的效果，促进了20%以上的增长。绿色税收不仅推动了经济效益的增加,而且取得了良好的环境效益,具有“双赢”的优势。从环境保护角度看,绿色税收可为税制现代化提供一个机会,为环境投资募集资金;从经济角度看,通过成本内部化,减少对环境和经济
6、有害的补贴,对经济结构的调整及资源的合理配置起到积极作用。3.有利于可持续性发展目标的实现据统计，我国每年一次性筷子内销约1000万箱，出口约600万箱，其中我国北方的一次性筷子产业，每年要向日本和韩国出口150亿双木筷。我国每年仅生产木制一次性筷子就要消耗木材130万立方米，减少森林蓄积200万立方米。生产和使用一次性筷子不但消耗了大量木材资源，还给环境带来了污染。我国要实现可持续发展战略，而解决环境问题需要政府从公共政策入手，弥补市场制度的缺陷，而“绿色税收”在保护环境方面就具有良好的促进作用。因此，“绿色税收”是保持可持续性发展的必然选择。二、我国绿色税收制度的现状（一）我国现行税制中环
7、境保护的主要措施早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。1.增值税政府工作报告提出，2008年将继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全国范围内实施方案，同时，作为转型改革的配套措施，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。增值税转型其实是给企业减负，导向上是鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争力和环境保护。2.消费税2006年4月1日起，对
8、我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的主要内容是：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。其中，重点加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。3.企业所得税自生产经营之日起，免征所得税5年，为处理利用其他企业废弃的，在资源综合利用目录内的资源而兴办的企业，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。4. 燃油
9、税燃油税的出台符合“建设节约型社会”的要求，符合全国纳税人的利益。（二）我国绿色税收的不足之处1.未形成绿色税收制度2.税收优惠形式单一3.各税种自成体系，相对独立三、试析建立和完善绿色税收制度的建议我国作为一个发展中国家，随着工业化进程的加快，环境问题也日益突出，并逐渐显现出对经济社会发展的制约。针对我国的国情，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要也是完全可能的。（一）完善现有税种1.完善资源税我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源，而我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。进一步完善资
10、源税的具体措施主要包括以下几方面：第一，扩大资源税征税范围，先将水、森林和草场等可再生但已遭到严重破坏的资源纳入征税范围，以解决我国目前严重缺水、土壤沙化、水土流失等问题，继而扩大到所有矿藏和非矿藏资源，待时机成熟后，将土地、海洋、地热、动植物等资源纳入征收范围。第二，提高资源税的征收标准，以矫正资源过低的价格。第三，完善计税依据。对从量定额征收的应税资源的计税依据可由现行的销售或使用数量改为实际开采或生产数量，这样可以使纳税人能够从自身利益或市场需求出发合理开采资源，提高资源的开发利用率。2.改革土地使用税为有效发挥城镇土地使用税和耕地占用税对土地使用的调控作用，必须提高税率，遏制由于滥用土
11、地造成的生态环境破坏。3.完善消费税消费税不仅具有筹集资金和调节消费的职能，而且具有保护环境和发展循环经济的功能。将一些容易造成环境污染的消费品纳入征税范围，如电池、一次性产品（如剃刀、饮料容器、塑料袋等）。4.完善增值税在东北地区转型试点的基础上，国家应尽快在全国推开，由生产型转为消费型。凡是纳税人购进的的固定资产都允许抵扣，减轻企业负担，激发企业提高技术改造的积极性，研制出更先进的环抱设备。（二）开征新税种在新一轮税制改革时，要有绿色税收和循环经济的理念，设置专门的环境保护税，适时开征保护生态环境的税种，如污染税、垃圾税等，构建生态税收体系。在开征新税种时，须注意以下几方面的问题：1.税种
12、的选择2.税率的设计3.税基的选择4.税收的征管参考文献:1王景东,王芳.发展税收:论税收与可持续发展J.税务与经济,2006(4).2安体富,龚辉文.可持续发展与税收政策J.涉外税务,2004(12).3文英.转型时期的税收理论与制度创新M.成都:西南财经大学出版社,2007.4郭庆旺税收与经济发展M北京：中国经济出版社，2005.5武亚军，宣晓伟环境税经济理论及中国的应用分析M北京:经济科学出版社，2006.6郎一环，王礼茂实现可持续发展的资源与环境政策J中国人口资源与环境，2003，13（6）7郭庆旺税收与经济发展M北京：中国经济出版社，2008.8 张晏，龚六堂地区差距、要素流动与财政分权J经济研究，2004（7）
