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1、企业效率审计的基础和标准窜锄团企业经济NO.11.2005SerialN0.303企业效率审计的基础和标准喻小明(华中科技大学,湖北武汉430000;江西财经大学,江西南昌330013)【摘要】效率审计是经济效益审计中的重要内容.企业资源配置效率和x效率是企业效率的不同侧面,它们相互作用,相互影响,制约着企业效率的提高.企业资源配置效率审计,主要是指在一定技术水平下,企业是否在目标成本一定的情况下或是在目标产量一定的情况下通过生产要素最优配置实现成本最小化的审计;X效率审计主要是对企业激励机制,企业文化,劳动合同等要素是否为企业效率的提高提供最优的支持的审计.【关键词】基础;标准;审计【中图分
2、类号】F270,3【文献标识码】A【文章编号】10065024(2005)l1019002一,企业效率审计的两个基础企业的效率是企业的生命.对企业效率的分析比较典型的理论有传统新古典理论(资源配置效率分析)和x效率理论(企业组织效率的分析).传统新古典理论认为,企业资源配置效率是研究在一定技术水平和目标成本的情况下,企业通过生产要素最优配置,实现产量最大化,或是在目标产量一定的情况下.通过生产要素最优配置实现成本最小化.x效率理论认为,企业组织不是一个有固定效率的”黑箱”,是以个人工作(努力)选择的心理和行为为基础,来研究企业组织的效率.x效率理论是对传统新古典理论的批评,发展和补充.因为它在
3、分析企业效率时,把人的行为分析引入经济分析,而人的行为在相当大的程度上决定和影响着企业效率和发展.因此,企业效率应该是企业资源配置效率和组织效率两种效率的相互影响,相互作用的综合效率.企业的效率审计是评估企业投入与产出比例是否最佳的经济活动,企业资源配置效率高低是其传统的审计内容.目前,企业组织效率的高低也正日益被人们纳入审计视野,且日益成为其重要的部份.因此,企业效率审计的基础是企业资源配置效率和企业x效率.二,资源配置效率的审计1.企业资源配置效率.资源配置效率理论认为:企业只要根据生产函数和成本函数的约定,在一定技术水平和目标成本的情况下,通过生产要素最优配置,实现产量最大化或是在目标产
4、量一定的情况下,通过生产要素最优配置实现成本的最小化,即实现了企业效率的最优(帕累托最优);否则,企业就处于配置的低效率状态.资源配置效率理论作上述分析是有假设前提的,其一,代表性的企业是生产者的恰当的研究者;其二,生产者是理性的经济人,他们的行为是实现利润的极大化的行为,即企业的行为是追求利润的极大化;其三,在企业内部,雇员的行为就是为了使企业所有者的目标实现极大化,雇员没有自己的企业目标和利益不相一致的目标和利益;其四,劳动合同是完整的(在企业雇员报酬确定的情况下,雇员的劳动时间和努力程度也就确定下来).显然,在资源配置效率理论看来,企业生产要素的配置一旦确定,企业的效率也就确定下来,企业
5、只要实现要素配置最优也就实现了效率最优.2.企业资源配置效率审计.企业资源配置效率审计,是效率审计的传统内容.在企业效率审计中,首先应当注意以下效率审计标准因素:制定和实现既定的目标所需信息的准确性,可靠性和完整性.目标是否明确,各级管理人员和职员是否充分了解这些目标.是否确定了具体的可操作的考核指标,任务的轻重缓急安排是否合适.是否建立了管理信息系统和其它跟踪和考核目标的执行结果的程序,如果有差距能否及时采取必要的措施予以纠正.在完成既定的目标过程中,是否讲求经济性,效率性和效果性.资金的使用是否恰当.资源的使用是否有浪费的现象(主要是指人力,物力,财力,时间和设备方面的浪费).各项工作是否
6、有进展.三,x效率审计1.X效率.x效率是企业效率的重要组成部分.x效率理论研究的是企业组织效率,是以个人工作(努力)选择的心理和行为为基础来研究企业组织的效率.为此,x效率理论提出了以下假设:其一,个人是决策的基本单位,虽然家庭是消费的决策单位,企业是生产的决策单位,但是家庭和企业是由个人组成的,所以只有个人才是社会活动的基本决策单位.其二,选择性理性.配置效率理论假定人的理性是充分的,个人的何种程度的理性行为,在一定的程度上可以自主选择.【收稿日期】20050316【作者简介】喻小明,华中科技大学在读博士,江西财经大学教授,主要研究方向为审计理论与方法.ENTERPRISEECONOMY2
7、005.11企业效率审计的基础和标准其三,惰性区间的假定.个人的行为具有惰性特征,或者说个人通常都在他的惰性区间工作.只有在外界的压力相当大时,人们才会改变他们的行为.其四,应该把个人的努力(体力和脑力的应用),看作是个人对他自己的精神和由外部环境确定的动机作出的反应的结果.其五,劳动合同是不完全的.在实际工作中,劳动者的劳动时间可以购买,但劳动者的努力程度无法用合同来确定.其六,努力熵的假定.个人之间的努力是分散的,个人行为与组织难以协调,如果没有更多的激励与压力,人们将变得懈怠,成本将会增加,个人的努力将变得越来越远离企业管理目标.其七,企业与劳动者的利益并不总是一致的,因此企业生产效率的
8、决定,就成了一个典型的决策理论问题囚徒困境问题.为避免囚徒困境,企业和雇员如果都采取选择同行业标准的策略,企业按习惯提供工作条件,劳动者按习惯提供工作努力,不合习惯的一方或者调整自己的行为,或者另谋高就,这样使双方的付出和收入相等.因此,这种合作是一种理想的作用,这时产生的效率是x效率.其八,市场结构与企业效率有关.垄断企业不仅会造成资源配置的低效率,而且会造成企业组织缺乏动力,有机会不使用的低效率.只有完全的竞争,企业才会通过价格机制,对企业产生不降低成本和价格就从行业中淘汰出去的压力,从而增加企业成员的危机感,责任感,有利于企业克服惰性,提高努力水平,有效避免x低效率.其九,企业家才能的发
9、挥在企业组织效率方面发挥着重要的作用.在不完全市场里,企业家的作用才是重要的,因为x效率理论假定市场是不完全的,企业不会实现成本的极小化.因此,企业家在市场上有许多方式可以发挥作用,x一低效率的存在有助于激发企业内部和作为竞争者的企业家的才能.2.x效率的审计.X效率理论,对于提高企业的经济效益而进行的效率审计有十分明显的借鉴作用.根据X效率理论,我国国有企业运行效率和经济效率低下的原因,主要在于国有企业的管理水平过低.因此,对企业x效率的审计的标准,首先,应该查验被审企业是否建立起一套针对所有人的激励机制.x效率理论表明,企业管理水平的高低,直接取决于作为代理人的企业管理者的努力程度,而代理
10、人的努力程度,又取决于对代理人行为的激励.在现代企业中,作为委托者的企业主和作为代理人的管理者分别由不同的个人来担任,委托人和代理人的目标和利益不一致,而这不一致会导致代理人的努力水平偏离委托人的目标.因此,委托人必须建立一套针对代理人的激励机制,以促使代理人尽可能努力地为委托人工作.在进行x效率审计时,若被审企业有激励机制,应该了解其具体内容,掌握其运行的真实情况.若被审企业没有激励机制,应建议其承认国有企业代理人的独立利益,根据其需要设置包括货币收入,职位消费和个人荣誉等在内的一整套的激励机制.其次,查验企业高度重视企业文化建设的情况.X效率理论认为,企业中的x效率产生的一个重要原因是企业
11、员工的目标和企业目标难得协调一致,从而使企业和员工之间存在这样或那样的磨擦和不适应.企业文化建设无疑有助于促进这两种目标的协调.企业文化建设的重要作用正在于通过营造企业内部成员共同的价值观念,来整合成员的目标或子目标,形成有利于实现企业目标的文化氛围.通过企业文化建设,在企业成员目标和企业目标之间的协调问题逐步解决后,企业成员的工作动力问题也就有可能得到解决,成员的努力水平就会提高,积极性就会充分发挥,个人惰性因素也会不断加以克服.这些问题全部或部分解决了,x低效率也应随之消除或部分消除.企业效率就上去了.再次,查验企业是否尽力使企业和成员之间的劳动合同完善.劳动合同是体现着当事人双方权利与义
12、务的法律契约,完善的劳动合同不仅可以规范企业成员之间的行为,也可以使企业成员产生适当的压力,从而产生出较强的努力水平.在具体审计时应该注意:(1)是否能用计件工资而用计时工资?(2)是否能具体就不粗略?(3)合同的执行成本是否是最低的?x效率理论认为完善的劳动合同有助于减少X低效率,从而增加企业的投入产出效率.最后,查验企业是否重视市场结构对企业生产经营的影响.x效率理论认为,市场结构对x效率产生重要影响,垄断企业由于缺乏竞争压力可能使企业产生出不同程度的x低效率.竞争性企业则由于竞争压力可能力求降低x低效率.如果被审企业是一个垄断企业,那么审计者就应该认识到,垄断性可能导致企业各机构和成员由
13、于凭借垄断可以取得满意的利润水平而掩盖了企业中应该存在的x低效率.如果市场结构发生变化,竞争压力随之而来,企业的处境将变得十分困难.对此,审计工作者在企业效率审计时应予以高度重视,应建议被审企业必须长期坚持克服产生x低效率可能因素,捕捉一切可能的获利机会,在获取垄断利润时,不能放弃竞争性能利润,只有这样,企业才能有x效率,才能有更好地发展.综合上所述,企业效率审计除应按照有关资源配置效率审计准则的要求进行传统审计外,还应考虑X效率理论对效率审计的指导,进行x效率审计.参考文献:【1】斯蒂芬?P?罗宾斯.管理学【M】.北京:中国人大出版社.1997.【2】莫特?迪滕霍菲?美国的效率审计【M】.北京:中国时代经济出版社.2003.【3】邢缓芬,陈华,邹佳华,最新国外绩效审计【M】.北京:中国审计出版社,2001.【责任编辑:李晓玉】2005.11EJITERPRISEECONOMY
