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1、企业内部审计新思路OMY,/部审计不仅是公司治理结构的重要组,成部分,也是现代企业制度的必然产物,更是内部控制的重要环节.在新的经济环境下传统的内部审计已不适应要求,必须加以完善与发展.在内部审计创立初期,其职能是在企业内部对会计监督进行再监督,审计领域主要是财务审计和财经法纪审计,审计服务对象是企业管理当局,代表企业管理当局利益并对其负责,审计目标是查错防弊,促进会计工作合法合规,保证会计资料的真实性与完整性,保护企业财产.但随着市场的完善与现代企业制度的确立,内部审计目标和审计领域有了改变和拓宽.首先,现代企业特征之一就是所有权与经营权相分离,根据委托代理理论,企业的代理人接受委托,拥有企
2、业的经营管理权,自主地开展经营活动,并获得相应的利益.但是委托人对企业经营情况的了解程度又不如经营者,即信息不对称,这就容易产生经济学家经常提到的两种行为,即”道德风险”与”逆向选择”,以及由此产生的“内部人控制”现象,使经营者违背所有者的利益,从事对经营者有利的活动.这时委托人会考虑设置诸如内部审计之类的监督服务,让委托人充分了解经理人员的努力程度和经营情况.内部审计能约束委托人与代理人之间的契约关系,而且可以帮助委托人解决信息不对称的问题,监督代理人行为.由此可见,内部审计是所有者意志与利益的体现,并对所有者负责.但现阶段内部审计受到经营者的控制和影响,体现经营者利益,相当于经营者自已监督
3、自己,使得内部审计的独立性,公正陈秀霞性,权威性大打折扣.其次,在1986年4月,最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的总声明中对内部控制作了权威性解释:”内部控制作为完整的财务与其他控制体系,包括组织机构,方法程序和内部审计.”在这个声明里把内部审计作为内部控制的一个重要组成部分.而内部控制是有一定的开放性和波动性,外界政策的变化,科技的进步,市场竞争态势的影响,都需要企业与内部控制进行信息交换,即在新的经济条件下,内部控制也会发生变化,当然,作为内部控制重要组成部分的内部审计也会发生变化.再次,我国加入WTO,企业间的国际竞争日益剧烈,企业实行战略管理,不仅注重传统财务会计,而且确立战
4、略管理会计.同时,人类社会已进入知识经济时代,无形资产将成为企业竞争的有力要素,有形资产在企业运作中占主导地位的状况已经改变.综上所述,现代内部审计应转变其审计目标,拓展其审计领域,以代表企业所有者利益,对企业所有者负责,以企业经营目标为审计目标,根据所有者和企业实际情况,开展一系列审计工作.现代企业的经营目标是提升企业的经济实力和竞争能力,实现企业价值最大化,现代内部审计应以这个目标为核心开展审计活动,改变过去单纯的财务审计,重新定位其审计领域,具体应包括如下业务:(1)财务审计,保证会计信息的真实性与完整性.(2)财经法纪审计,保证经济活动的合法性,保护企业财产安全.(3)内部控制制度审计
5、,评价内部控制,参与重大控制程序的制定与修订,监督内部控制的运行,保证企业活动健康有序进行.(4)管理审计,国际内部审计师协会(IIA)在1999年对其以前颁布的内部审计职责说明书作了修改并指出:”内部审计是一个组织内部为组织增值和改善组织经营而建立的一一种独立,客观的保证和咨询活动,它要提供所检查的有关活动的分析,评价,建议,咨询意见和信息,以帮助组织实现其目标.”由此可见,内部审计不仅仅从事财务市计,还应参与企业预测,决策,控制等管理活动,如对公司战略目标的制定,核心竞争力的确定以及重大经营决策的可行性进行审查和评价,并提供咨询服务.(5)风险管理审计.近年来,随着经济发展,特别是全球化及
6、国际化程度加深,使经营环境变得日益复杂,企业风险大大增加;知识经济的到来,产品寿命周期缩短,更加大企业风险,经营者渴望内部审计帮助其参与风险管理.另一方面,内部审计部门不从事具体业务活动,独立于业务管理部门,这使得他们可以从全局出发从客观角度对风险进行识别,及时建议管理部门采取措施控制风险.IIA于2001年1月重新修订并颁布的内部审计实务标准,在内部审计定义中突出了内部审计的”咨询”和”增值”特点,改进组织风险管理和公司治理结构的治理功能.我国的内部审计也应重视风险管理审计,评估风险识别的充分性,评价已有风险衡量的恰当性,评估风险防范措施的充分性,并提出改进措施.(6)经济责任审计,对企业主
7、要管理人员经营管理责任的履行情况进行检查与评估,促进企业管理者在任期内履行自己的责任和义务.(7)经济效益审计,对企业一定时期内全部或某项经济活动进行检查和分析,评估其经济效益的现状和潜力,促进企业经济效益提高.(8)知识资本审计,对企业的人力资源,智力资产,结构性资产和市场资产的现状,投资,效益及发展潜力进行检查与评估,促进企业有效运作知识资本,提升企业的竞争力.(9)环境项目审计,对企业的环境资产,环境成本和费用,环境利润等项目进行审查与评价,促进企业在实现价值最大化的同时,注重企业的长远目标与社会责任,提高企业的社会形象.;J一在国际上,内部审计发展至今,已建立一整套完整的法律体系,对内
8、部审计进行引导,规范和保护.例如IIA分别于1947年,1968年和1978年相继颁布了内部审计师职责说明书,内部审计师职业道德规范和内部审计实务标准,并先后几次进行修订.其中内部审计规范最新发展的标志之一,是2001年1月重新制订并颁布的内部审计实务标准,其主要内容包括属性标准,业绩标准和特殊审计业务执行标准三大类,这些法律法规对国际内部审计的发展作出巨大贡献.我国近年也陆续颁布过一些与内部审计工作相关的政策法规,如审计署关于内部审计工作的规定和审计法等.但从总体看,审计法只对国有单位的内部审计工作提出明确的要求,对其他类型单位的内部审计未作规定;会计法只提出内部审计方面的法律要求,未对内部
9、审计机构设置作出具体规定;公司法没有对公司内部审计的组织和程序作出规定.尚未颁布内部审计准则和与之相配套的实施细则,使得我国内部审计工作无章可循,出现混乱局面.针对上述问题,我国应加快内部审计的法制建设,尽快将内部审计工作纳入法制轨道.第一,应修改审计法,增加对非国有企业的内部审计法律规范.第二,修改会计法,对内部审计机构设置与程序进行规范.第三,修改公司法,对公司内部审计的组织领导工作作出规定,如规定在董事会下设立审计委员会,领导内部审计工作,以强调内部审计的独立性.第四,尽快制定并颁布内部审计准则,内部审计师职业道德规范和内部审计实务标准,对内部审计师的管理及业务操作进行规范.第五,在不违
10、背上述法律前提下,根据企业具体情况建立本企业内部审计的各项规章制度,包括制订本企业内部审计办法,制订本企业内部审计机构和人员的考核标准,制订本企业内部审计工作的实施细则等.一J.:,.审计的独立性首先要求审计机构的独立设置.有了独立的审计机构,才能独立地开展工作,不受被审计对象的限制和影响.所以,从理论上讲,现代企业应当设置独立的审计机构.但是,当前我国内部审计组织隶属于企业管理层,由高级管理者决定聘用或提升内部审计人员以及是否采纳审计人员提供的审计意见.因此,内部审计往往是流于形式,起不到监督的作用.为了改变上述现象,笔者认为:现代审计机构应作如下设置:在董事会下设置审计委员会,领导内部审计
11、工作.其成员一般由不参与日常管理的外部董事组成.其职责是制定内部审计章程,对内部审计机构的设立,职责权限,业务报告程序作出规定;讨论制定审计工作的范围和时间;讨论审计方法;核准审计费用;聘用和提升审计人员;决定或批准审计中发现的问题及处罚意见等.在审计委员会下设立审计部,开展日常的审计工作,根据审计分工情况可设置若干职能科室.在审计部下可根据企业实际工作需要设置二,三级组织并配备相应的人员.其中审计部及下设各级机构对审计委员会负责并报告工作情况,审计委员会对董事会负责并报告情况.按照相关性原则,内部审计机构开展审计活动,最终应出具审计报告书并上报相关者(董事会,审计委员会,经理及分管该项目的副
12、总经理)各一份,对审计中发现的问题,审计部可提出处理意见,报审计委员会批准,然后转达高级管理层,督促他们提出整改措施;如果高级管理者出于自身利益而对审计意见置之不理,则审计委员会可决定对责任人的处罚措施,并将此现象报告董事会,引起董事会重视,由董事会决定是否续聘或是否解聘该管理者.这样的内部审计机构设置方式有以下特点:首先,增强内部审计机构的独立性.它完全独立于经营者之外不受高级管理者的控制和影响.其次,加强对经理层的监督.经理者若不采纳中肯的审计意见,有可能受到处罚甚至解聘.再次,完善公司治理结构.公司治理结构是一种契约或制度安排,用以支配若干在企业中有重大利害关系的团体(投资者,经理人员,
13、职工)之间的关系,并从这种联盟中实现经济利益.它包括三个方面内容:一是企业控制权的配置和行使;二是对董事会,经理人和职工的监控以及对他们工作绩效的评价;三是激励方案的设计和推行.这三方面内容分别被称为控制机制,监督机制和激励机制,上述内部审计机构设置方式,可以强化公司治理结构中的控制机制和监督机制,从而完善公司治理结构.由于现代内部审计的目标和领域发生了深刻变化,因此,需要高素质和复合型的审计人才.现阶段,我国内部审计人员中有正规学历并有相应的工作实践的人才很少,缺乏系统的审计理论知识与实践经验,而且其知识结构已老化,提高内部审计人员素质已迫在眉睫.为此必须采取措施,提高内部审计人员素质:(1
14、)建立内部审计师协会,设置各种培训和继续教育课程,改善内部审计人员的知识结构.在新的经济环境下,企业投资呈多元化,在计划经济时期少有的企业购并,企业间的债务重组,非货币交易等企业行为时有发生,而且随着IT业的发展和知识经济的到来,企业问竞争日益剧烈,企业的风险逐渐加大.因此,对内部审计人员的培训内容不能只局限于审计理论知识和实务操作方法,还应涉及到经济法规,网络技术,资产评估,风险评估及管理等内容,每年培训的课时,内容,师资应严格把关,不能流于形式,使内部审计人员改善知识结构,成为复合型人才.(2)加大内部审计人员教育投资.内部审计人员素质提高可以提出内容准确,有深度且富有建设性的管理建议书,
15、能充分评价企业潜在风险及提出防范风险的建议,使内部审计接近单位活动的价值链,不断提供附加值服务.为此,企业应加大对内部审计人员的投资,以不断提高他们的素质.(3)内部审计师协会应积极组织并鼓励广大内部审计人员参加cIA(国际注册内部审计师)考试.IIA自1974年举办CIA考试至今,全球已有4O多个国家与地区参加这项考试.考试内容包括4个部分,即内部审计程序,内部审计技术,管理控制和信息技术,审计环境.我国内部审计要与国际接轨,提高其国际地位,促进内部审计人员专业知识和技能的提高,必须尽快组织并参加IIA举办的考试,尽快制定CIA的注册办法以解决CIA的法律地位,执业管理以及后续教育等问题.(4)实行内部审计师注册考试和授证制度.(5)改善目前的用人机制,选派那些具备较高技术资格和业务能力的人员充实内部审计队伍.(6)建立内部审计人员考核制度和激励机制.首先要制定内部审计人员的考核制度,建立既民主又有权威的考核小组,考核工作要具有连续性.其次要建立激励机制,实行物资奖励与精神奖励相结合,短期激励与长期激励相结合,创造促进内部审计人才成长的环境,吸引与留住优秀人才.(作者单位:福建省商业高等专科学校)
