会计舞弊的识别与治理论文（可编辑） .doc

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1、会计舞弊的识别与治理论文 学校代码:xxxxx学 号:此处键入准考证号X小大学Mou xiaoUNIVERSITY 自学考试(专业)本科生论文论文题目:会计舞弊的识别与治理专业名称:会计工作单位:四丢?特作者姓名:chongkyan联系方式:就是不与你说会计舞弊的识别与治理摘 要 现在公司的发张是逐渐迅速,随之,公司会计信息的准确性,也是现在公司十分重要的一方面,没有准确的会计信息,公司就会做出与其发展不相称的决策,对于公司的发展,是百害而无一利。因此,会计信息具有十分重要的经济后果,对于公司的经济运行有着十分重要的作用,企业相关的利益主体?股东、债权人、管理者、政府、注册会计师等都有会计舞弊

2、的动机,本文着重就各利益主体的会计舞弊手段、动机及治理与防范措施进行揭示和探讨,分析,加以解决。 关键词:会计;会计舞弊;舞弊手段;治理 我国国民经济的发展,社会经济的进一步提高,人民物质水平的提高,社会精神文明的进一步建设,国家在经济,文化,政治,军事,科学,艺术的各个方面的建设,都离不开经济建设这一重大因素,经济得不到发展,就没有其他建设的基础,经济基础决定上层建设,所以,经济建设,对于国家的发展十分之重要,但是,经济建设的过程中,出现了不少问题,阶级斗争结束后,阶级内部因素的不稳定发展,阶级利益的斗争也是十分激烈,今年来,贪污,腐败,曾出不穷,这与国家的治理有关,相关法律的不完善,导致一

3、些不法分子钻漏洞,会计信息不不实性,弄虚作假,牛鬼蛇神,总之,社会主义市场经济所存在的漏洞,总之,治理经济,先要治理好会计,会计信息对于经济具有十分重要的影响,对于经济建设中的问题有着指导作用。会计舞弊是指行为人在会计处理中的不法行为,它是行为人以获得经济或其他方面的利益为目的,是故意造成的会计过失。近年来,国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现,使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点,尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任,但进入21世纪以来,迫于社会公众和政府的压力,独立审计职业界纷纷修订执业准则,要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风 目

4、 录1舞弊的手段1 1.1收入舞弊手段1 1.2费用舞弊手段22会计舞弊的识别3 2.1利用会计报表来分析识别会计舞弊3 2.1.1会计报表整体逻辑分析3 2.1.2销售毛利率分析3 2.1.3应收账款周转率分析3 2.2通过了解企业财务状况以识别会计舞弊4 2.3通过分析企业财务比率识别会计舞弊43会计舞弊的治理5 3.1加强法制建设,强化法律责任追究5 3.2规范企业治理结构,加强上市公司的内部治理6 3.3加强社会审计监督和政府监督的作用64完善注册会计师制度7 4.1强化注册会计师审计的独立性7 4.1.1完善上市公司的治理结构7 4.1.2治理审计市场的无序竞争7 4.1.3加强独立

5、审计法制化建设,改善独立审计的执业环境8 4.2 .加强注册会计师审计的法制建设8 4.3加强对注册会计师审计的监管8 参考文献13后 记14舞弊的手段收入舞弊手段1.管理层合谋虚构收入。2.扩大销售范围虚增收入。3.引入“过桥公司”虚构收入。4.提前确认收入或记录有问题的收入。5.利用财务报表合并技术虚增收入费用舞弊手段 1.将收益性支出予以资本化。2.资产减值准备调节化。3.费用摊提目标化。会计舞弊的识别利用会计报表来分析识别会计舞弊 会计报表根据会计科目余额和发生额直接填列,反映企业某一特定日期的财务状况和一定时期的经营成果。通过对会计报表进行整体合理性分析和对一些有逻辑关系的会计报表项

6、目进行分析性复核,可以初步判断被审计单位的舞弊行为。 会计报表整体逻辑分析 会计报表各个项目之间因为经济业务关联关系和会计复式记账的原因而出现特定的对应关系,主要有:资产负债表、损益表、利润分配表表间勾稽关系,主营业务收入与主营业务税金,利润总额与所得税,财务费用(特别是利息支出)与长、短期借款,成本中列支折旧与固定资产原值等。通过对上述对应关系的分析,发现异常现象,经过详细审计,查出会计舞弊行为。例如,某公司资产负债表反映,未分配利润增加3623万元,而损益表反映当期净利润仅68万元;一般情况下,未分配利润增加数应当小于或等于净利润,很显然,该公司的利润分配情况存在矛盾。通过对未分配利润科目

7、的详细审计发现,该公司将下属子公司上缴的利润3555万元直接记人未分配利润科目,而未通过投资收益科目核算,由于下属子公司为高新技术企业,执行企业所得税优惠税率18%,而该公司企业所得税税率为33%,导致漏税533.25万元3555x(33%一18%)。 销售毛利率分析 销售毛利率是毛利占销售收人的百分比,其中毛利是销售收入与销售成本的差。其计算公式如下: 销售毛利率(主营业务收人一主营业务成本)主营业务收入xl00%。该指标反映一个公司主营业务的盈利能力,是审计人员进行报表分析的最重要的财务分析指标。个别公司为了粉饰报表或为完成经济指标,采取的造假手段主要就是虚增销售毛利。由于销售收入是虚增的

8、,没有相应的成本费用,因此销售毛利率往往会偏高,通过对该指标的分析,可以发现重大的、明显的舞弊行为。我们可以对该指标分三个层次进行分析;首先,将总销售毛利率与历史数据比较;其次,按主营业务种类分别计算其销售毛利率,并与历史数据、行业水平或经验值比较;最后,逐月计算单个主营业务销售毛利率,分析其合理性、均衡性,从中发现异常,确定审计重点。例如,某大型综合性公司,主营业务主要有:商品贸易、运输、高科技,其2002年度主营业务收入、成本情况如下表:(单位:万元) 首先,计算其总销售毛利率为9.55%,比上年同期增加2.12%,审计人员经过分析认为,该公司经济业务以商品贸易为主,基本面与上年相比没有大

9、的变化,而销售毛利率大幅增长,不太合理,应保持相对谨慎,重点关注,作进一步分析。随后,按主营业务种类计算销售毛利率,经过分类计算结果如下:商品贸易7.85%、运输29.63%、高科技30%,根据经验判断,该公司运输业和高科技产业的销售毛利率比较正常,并和上年相比变化不大;而商品贸易业销售毛利率异常,因为该公司商品贸易主要是代理销售钢材,此业务营业收入大,但由于市场竞争激烈,因此销售毛利率普遍偏低,根据行业水平和历年审计经验判断,在5%左右较正常,而该公司销售毛利率达7.85%,很难令人信服。审计人员将商品贸易业作为审计重点,逐月计算其销售毛利率,对其进行重点分析,计算结果为:6月、11月销售毛

10、利率分别达17.05%、20.65%,而其余月份均为5%上下浮动,因公司商品贸易品种单一,销售毛利率较稳定,6月、11月份的销售毛利率异常,遂将6月、11月商品销售收入、支出确定为审计重点,进行详细审计。审计结果表明,该公司为完成上级下达的经营目标,分别在6月、11月虚增了主营业务收入400万元、600万元。 应收账款周转率分析 应收账款周转率是一定时期内主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值。其计算公式如下: 应收账款周转率主营业务收入净额平均应收账款余额x100% 由于市场竞争激烈,企业为了扩大市场占有率,保持一定的赊销以提高销售额是很正常的,但该指标过高或过低,就应引起审计人员的注意。

11、过低,说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言,相对数额较大,有可能是通过关联交易虚假销售收入,相应产生的虚假应收账款;过高,说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言,相对数额较小,有可能是恶意虚构销售收人,这部分销售收入并未产生正常的应收账款。通过了解企业财务状况以识别会计舞弊 有关会计舞弊征兆的研究表明,陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难更有可能舞弊。因而,注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差,面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。 财务分析的内容主要有:短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。

12、对于企业的财务状况可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。首先,分析企业的资产质量,应着重关注以下问题:第一,存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平;第二,应收账款、其他应收款、预付账款三项合计占流动资产、总资产的比例是否过高;第三,是否存在委托理财,抵押担保等潜在损失;第四,是否存在关联方长期占用巨额资金情况。其次,分析企业偿债能力,主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。此外,还可以通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及

13、营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。 投资者对利润表的盈利质量分析应重点关注:第一,经常项目或核心收益(主营业务利润)占利润总额的比例,分析公司持续盈利能力;第二,主营业务收入与经营活动现金流入、净利润与现金净流量的同步程度,分析企业的收入以及盈利的现金保障程度;第三,关联交易作价是否公允及其对利润总额的贡献程度,分析企业市场环境下的生存及发展能力。 通过分析企业财务比率识别会计舞弊 财务比率分析体系于1919年由亚历山大建立。现在财务比率被广泛地应用于分析企业的偿债能力、营运能力以及盈利能力。投资者在分析财务报表时,可以将企业相关财务比率作纵向以及横向的比较,借以发现重大的

14、或异常的波动从而判断会计信息是否可靠。如将本期与前期、计划或预算的财务比率的数据比较,以及将其与同行业的其他企业、行业平均水平比较等。通过这些比较可以帮助注册会计师和投资者辨析企业是否存在会计舞弊潜在风险以及做出正确的决策大有裨益。财务比率的评判标准通常有经验标准、历史标准、行业标准等。 经验标准是财务比率分析经常采用的一种标准,它的形成需要大量实践经验的检验。例如,一般来说流动比率为2:1,速动比率为1:1。负债总额与有形资产净值应维持1:1的比例,当流动负债占有形资产净值的比率超过80%时,企业就会出现经营困难;存货对净营运资本的比率不应超过80%,利息保障倍数为3等等,这些都是经验标准。

15、另外,资产负债率应小于70%,一般认为,资产负债率的适宜水平是40%60%,净资产收益率大于或等于6%等等。历史标准是以企业过去某一时间的实际业绩为标准,将企业本期财务比率与历史标准进行比较,可以发现相关会计报表项目重大的或异常的波动。行业标准是按行业制定的,它反映行业财务状况和经营状况的基本水平。在每一个行业,都有以行业活动为基础并反映行业特点的财务与经营比率,这些比率可以通过行业平均比率来确定。注册会计师和投资者可以通过查阅相关行业的研究期刊,报告等来了解行业标准财务比率。会计舞弊的治理加强法制建设,强化法律责任追究 加强法律法规制度建设,发挥法律对会计行为的规范。以会计法为主导,以企业会

16、计准则为核心,明确区分会计舞弊与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限,避免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外;针对不同的责任主体,尽快完善有关会计舞弊责任追究的法律条款并切实付诸实施,强化有关人员的责任意识,严肃财经纪律。一是强调民事责任,建立民事赔偿机制;二是完善行政执法责任追究制,严格行政执法,防止行政监管者的寻租行为。加强行政监管是规范会计、审计行为,克服地方保护,确保公平竞争,防止腐败滋生的有效手段。三是结合民事赔偿和行政处罚,辅以必要的刑事责任追究,提高对会计舞弊行为的法律震慑力。 提高会计监督地位,加强法制建设 要正确认识会计监督的重要地位,使违法违纪行为遏制在会计工

17、作初始阶段。不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后,再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府去监管,应将会计监督落实到基层,放在会计工作的首要位置。 加快法律法规建设,为会计监督的有效实施提供法律保障。建立和完善统一的会计制度、准则,以满足企业生产经营的需要;明确会计监督、审计监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚和执行力度,对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光并给予处罚,加大违法违纪成本;同时强化相关配套法律及相关法规的实施,并加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依。 加强法制建设,开展普法教育,加大执法力度。 随着我国会计法

18、的颁布和修订,以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系正在逐步建立,对于加强会计工作管理、维护经济秩序发挥了重要作用;但是当前的会计法规仍有待进一步完善。国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方,应抓紧修改补充;对未出台的具体会计准则,应尽快出台,力求财经法规、财会制度条款分明,界限清晰,内容具体,规定明确,可操作性强,使各级领导和财会人员有法可依,有章可循。 提高会计人员的素质和职业道德水平 首先,提高会计人员的思想素质;其次,提高会计人员的业务素质。会计工作政策性强,专业性强,市场经济的发展,对会计人员提出越来越多的要求。会计人员只有不断努力学习,钻研业务,提高技能;会计主管

19、部门或单位领导只有重视对会计人员的培训和继续教育、对会计人员从严考核和要求、不断提高会计人员的业务水平;才能发挥好会计监督职能;最后,不断提高会计人员的职业道德水平。加强会计法制建设,真正强化监督职能,任重而道远!规范企业治理结构,加强上市公司的内部治理 虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体,而上市公司是产生、披露虚假信息的源头。我国治理虚假信息系统必须采取以下措施规范和加强公司治理:一是稳步发展企业债券市场、股票市场、融资租赁市场、信贷和信托市场,积极培育重要生产要素市场,加大市场监管力度,严格规范市场运作,构筑对决策管理者的威胁机制,减缓其会计造假的压力。二是积极、稳妥地推进企业改制

20、,明晰企业产权,在完善公司法的基础上规范公司运作,进一步明确股东会、董事会、监事会、经理层的责权划分,形成有效的权力制约机制,使权力分离和权力监督得到较好体现,改善 “一股独大”的现状;设立三分之一以上的独立董事制衡经理层,引入审计委员会制度,强化对管理高层的监督,维护中小股东的利益;赋予监事会更大、更独立的人事权、财务权,建立健全对监事会负责的内部审计制度;由股东大会聘请会计师事务所进行报表审计,使CPA审计真正保持独立等。 加强社会审计监督和政府监督的作用 强化会计监督,有效地发挥会计监督的职能,是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战,也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强

21、调内部监督是不够的,必须强化对会计工作的外部监督,即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托,以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价,对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施会计监督检查,进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上,将专业监督和群众监督结合起来,使外部监督和内部监督配合协调一致,为会计人员创造良好的会计工作环境,确保会计监督的有效性。 完善注册会计师制度强化注册会计师审计的独立性 独立性是注册

22、会计师执行审计业务的灵魂,现在一般认为独立性包括两个方面:实质上的独立和形式上的独立。如中国注册会计师职业道德规范指导意见对独立性的定义是“独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立是指会计师事务所或签证小组避免出现这样重大的情形,使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”形式上的独立,事实上是指在注册会计师及被审计单位之外的第三者看来注册会计师是独立的,即形式上的独立是从第三者的感觉而言的,是独立性的外在表现。例如注册会计师在审计过程中接受了被审计单位的馈赠,那么第三

23、者就会怀疑注册会计师可能会出具不客观公正的审计报告,第三者对注册会计师签发的审计报告就会产生不信任感,注册会计师的审计报告就会失去签证作用。实质上的独立又称精神上的独立,是指注册会计师与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系,因此审计过程中能够保持客观公正的心态,不偏不倚地做出审计判断,编制出具审计报告。 完善上市公司的治理结构 完善上市公司的治理结构,建立合理的以董事会为中心的公司治理结构,防止经理人员凌驾于董事会之上,禁止董事长兼任总经理,严禁执行董事滥用职权损害公司和中小股东利益的行为。在目前“一股独大”条件下可以增设限制上市公司控股股东权力的条款,并考虑采用审计委员会制度。为了使审计委员

24、会能够发挥作用,对审计委员会的独立性应有严格的要求,如必须由什么样的人构成,等等。此外,为了确保审计委员会能够有效地开展活动,还应对审计委员会赋予一定的权力,其中包括允许企业员工直接反映情况。由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权,以减少上市公司管理当局对会计师事务所施加压力,切实增强会计师事务所保持独立的可能性。 治理审计市场的无序竞争 注册会计师只是专业人士,会计师事务所提供的是有偿审计服务。要在市场竞争中求生存和发展,事务所就要考虑成本与效益,也要有一个公平、有序的市场竞争环境。这正是政府监管部门和行业主管部门应该为注册会计师创造的条件。而且,社会各界都要支持会计师事

25、务所的工作,特别是在会计师调查取证等方面提供方便。 加强独立审计法制化建设,改善独立审计的执业环境。 独立审计作为对经济行为的审计鉴证,其自身的规范化亟待提高。鉴于我国目前法律法规中有关CPA 民事责任规定比较薄弱的状况,当务之急应是完善注册会计师法、独立审计准则等有关独立审计的法律法规与公司法、刑法等法律法规的衔接和完善。同时,监管部门要加强外部监管和加大惩戒力度。只有加大惩戒力度才能对违规分子起到威慑作用。 加强注册会计师审计的法制建设 近年来,注册会计师审计的法制建设事业已取得很大成绩,但由于这一行业在我国属于一种新兴行业,也由于我国证券市场的迅猛发展,其发展之快速是人们所始料不及的,因

26、而为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责,尚须进一步加强该行业的法制建设。具体包括:首先应完善注册会计师法,制定注册会计师法实施条例。我国注册会计师法制定于1993年,距今已有13年,其间,注册会计师行业发生了翻天覆地的变化,因此,我们应对注册会计师法作适当的修改。同时,为增强其可操作性,还必须尽快出台注册会计师实施条例。其次应完善独立审计准则,为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持。独立审计准则的实施,为提高我国注册会计师审计质量发挥了重要作用。但与当前审计工作实际相比,我们尚缺少一些准则,需尽快出台。加强对注册会计师审计的监管 政府有关部门对注册会计师审计的监管,有利于提高审计

27、质量,缩小在这一方面的公众期望差距。例如,近年来随着各级注册会计师协会开展清理整顿工作的深入,对注册会计师审计的监管已经取得了显著的成效。必须指出的是,业务监管工作是一项经常性的工作,而非一项突击性的事务。同时,还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法,建立对监管者的激励和约束机制。在“琼民源”审计案例中,即使审计人员在制定审计计划时没有关注到利润异常变动的风险,在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据,但如果在审计报告阶段,复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核,必然会发现报表利润的异常变动,从而减少虚假财务报告的产生。 参考文献 1 曹立. 论会计舞弊产生的原因

28、及识别J.中南财经政法大学学报,2006,(1). 2 陈国忠. 会计舞弊的形成机理与综合治理J.经济论坛,2007,(2).” 3 甘 群. 上市公司会计舞弊的手法与治理J.财会研究 ,2006,(3): 4黄世忠。会计舞弊之反思M.大连:东北财经大学出版社,2004 (4) 后 记会计舞弊是一个严峻的社会问题,在未来较长时期内都会存在。治理舞弊必须从多方面入手,标本兼治才是出路。依法治理、有效监管、预防、发现、追究 (惩处)机制的建设一个也不能少;规范公司管理当局、中介机构、政府行为缺一不可。在工作和实践中不断地发现症结所在,不断地完善法律法规,加大监督力度,完善监督体系,加强会计人员的职业教育和素质教育,以从根本上解决这个问题