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1、第 十一 章 存货与仓储循环审计 重要名词存货 存货监盘 存货计价测试 存货截止测试练习题一、单项选择题1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。 A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的
2、要点及关注事项C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证C. 监盘 D. 直接盘点7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。A. 代其他公司保管或来料
3、加工的材料 B. 残次冷背的存货C. 未作账务处理而置于其他单位的存货D. 抵押的存货8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况 C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。10.在对存货计价测试中，一般不应考虑的是( )。A. 存
4、货计价方法的合规性、合理性和一贯性 B. 样本的选择是否具有代表性C. 存货是否抵押、担保 D. 存货跌价准备计提是否正确二、多项选择题1. 在存货与仓储循环中，生产单位的主要职责是( )。A. 生产产品 B. 计划生产 C. 记录生产耗费 D. 保管存货2. 存货与仓储循环的内部控制包括( )。A. 存货内部控制 B. 存货实物盘点控制C. 成本费用内部控制 D. 工薪内部控制3. 在存货监盘过程中，检查程序的目的包括( )。A. 判断被审计单位的盘点计划是否得到适当地执行 B. 评价被审计单位的盘点计划是否合理C. 证实被审计单位存货的所有权D. 证实被审计单位存货实物总额4. 下列项目中
5、，属于直接人工成本实质性程序的有( )。A. 审核直接人工成本会计处理的正确性 B. 检查直接人工成本计算与分配的正确性C. 检查直接人工成本范围的合规性 D. 对直接人工成本进行分析程序5. 如果无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施的替代审计程序包括( )。A. 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B. 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C. 向顾客或供应商函证D. 直接盘点存货6. 如果注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，则注册会计师应当考虑出具( )的审计报告。A. 保留意见 B. 无法表示意见C. 无保留意见 D. 否定意见7. 存货监盘获取有关存货数量
6、的审计证据，直接影响到存货( )认定。A. 计价 B. 权利和义务C. 完整性 D. 存在8. 注册会计师对制造费用进行实质性程序时，应实施下列( )程序。 A.抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理 B.审阅制造费用明细账，检查制造费用的核算内容及范围是否正确 C.检查制造费用的分配是否合理D.核对制造费用明细账、总账9. 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括()。A.存货的数量和种类 B.成本归集的难易程度C.陈旧过时的速度或易损坏程度 D.遭受失窃的难易程度10.以下审计程序中，属于主营业务成本实质性程序的有( )。A.检查主营业务成本的内容和计算方
7、法是否符合有关规定，前后期是否一致B.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额C.抽查主营业务成本结转数额的正确性D.检查主营业务成本的会计处理是否正确三、判断题1. 为了提高企业的工作效率，成本费用审批、执行和记录最好由一人执行。( )2. 对于企业存放于由其他单位代为保管的存货，可直接向其他单位进行函证。( ) 3. 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 ( ) 4. 存货监盘是一种双重目的测试，即注册会计师通过观察和检查可以确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存
8、货的数量和状况，通过检查存货的数量和状况可以获取存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。( ) 5. 存货监盘是观察程序和检查程序结合运用的一项复合程序。( ) 6. 比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，可以评价本期存货跌价准备计提的合理性。( ) 7. 在抽查存货盘点结果时，注册会计师可从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的真实性。( ) 8. 存货保管、使用与记录人员可以参加存货的盘点。( ) 9. 存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。()10.计算人均薪酬水平并与上期或同行业水平进行比
9、较，可以判断被审计单位工薪费用总体的合理性。()四、问答题1. 存货与仓储循环主要有哪些业务活动？2. 简述存货与仓储循环的内部控制。3. 如何实施存货的截止测试？4. 简述存货监盘程序。5. 如何实施存货的计价测试？6. 简述营业成本的审计目标和实质性程序。7. 简述应付职工薪酬的审计目标和实质性程序。8. 库存商品的实质性程序有哪些？五、案例分析题1. A公司206年度的财务报表由XYZ会计师事务所进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，XYZ会计师事务所与A公司续签了207年度财务报表的审计业务约定书。在207年财务报表审计的计划阶段，注册会计师估计财务报表层次的重要性水平为400万
10、元，其中存货项目的重要性水平为80万元。208年1月18日，注册会计师在检查A公司207年度的生产成本等项目前，经控制测试认为该公司与成本项目有关的内部控制可以高度信赖。A公司206年、207年有关资料如下： 金额单位：人民币万元 年份年末存货余额主营业务成本主营业务收入存货周转率毛利率206年7 99331 89239 9773.9920207年8 11131 96740 4803.9421假定近两年市场情况平稳，A公司的生产经营情况平稳，并且注册会计师通过对成本项目的实质性程序已合理确认主营业务成本的数额。要求：指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。2. 208年1月3
11、0日，注册会计师在审计C公司207年度财务报表时，检查了该公司207年12月份应交增值税有关会计资料，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购甲材料”，其会计分录为：借：原材料甲材料 1 010 300 应交税费应交增值税(进项税额) 170 700 管理费用装卸费 2 000 贷：银行存款 1 183 000经检查，该记账凭证所附的五张原始凭证分别是：购货发票一张，注明货款1 000 000元，增值税170 000元；运费发票一张，金额为10000元；装卸费发票一张，金额2 000元；采购人员差旅费报销单一张，金额为1 000元；支票存根数张，合计金额1 183 000元。经了解，该公司
12、采用实际成本法核算材料，发出材料成本采用个别计价法确定，12月尚未领用该批材料。要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。3. B注册会计师接受委托，对常年客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至207年12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围207年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭和烧碱。三、监盘时间存货的观察与检
13、查时间为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序(1) 与管理层讨论存货监盘计划。(2) 观察丙公司盘点人员是否按存货监盘计划盘点。(3) 检查相关凭证，以证实盘点截止日前所有确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。(4) 对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：(1) 请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；(2) 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。参考答案一、单项选择题1. D 2. C 3. C 4.C 5.A 6. C 7.D 8.B 9.A 10. C二、多项选择题1. AC 2
14、. ACD 3.AD 4. ABCD 5. ABC 6.AB 7.BCD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABCD三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.四、问答题(略)五、案例分析题1. 因为注册会计师对A公司206年度财务报表出具了无保留意见审计报告，在分析206年度数据时可以信赖该公司206年度财务报表的数据。(1) 由于该公司的生产经营情况平稳，因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司206年度的存货周转率为31 892 / 7 9933.99次。在207年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31 967
15、/ 3.998 011万元，但公司列示的存货余额为8 111万元，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。(2) 毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在206年，公司的毛利率为131 892 / 39 97720.22。在毛利率不变的情况下，依据207年主营业务成本推算的207年主营业务收入额为31 967 /(10.2022)40 069万元，而A公司的未审主营业务收入为20 280万元，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平。基于此，有理由怀疑A公司的主营业务收入有重大的高估情况。2.(
16、1)存在的问题：装卸费应计入材料采购成本，不应计入管理费用；采购人员差旅费应计入管理费用，不应计入材料采购成本。由于材料核算的错弊，造成多计管理费用1 000元，原材料成本少计1 000元，从而影响财务报表真实反映。(2)审计建议：注册会计师提请该公司调整会计处理。(3)调整分录：借：存货原材料 1 000 贷：管理费用 1 000同时调整财务报表的其他项目。3.(1) 存货监盘计划中目标、范围和时间的错误存货监盘计划中目标存在的错误：缺范围，少了存货的所有权。存货监盘的目的在于确证：丙公司记录的所有存货确实存在(存在认定)，已经反映了丙公司拥有的全部存货(完整性认定)，并属于丙公司的合法财产
17、(权利和义务认定)。存货监盘计划中范围存在的错误：监盘范围仅包括“库存”存货，没有包括存放在外地公共仓库的存货(玻璃)；水泥不属于丙公司的存货，不应纳入监盘范围。存货监盘计划中时间存在的错误：观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致，即207年12月29日至31日。(2)存货监盘计划中程序不恰当及改进意见程序1不恰当，应改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2不恰当，应改为：观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。程序3不恰当，应改为：检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围内(且未包括在截止日存货的账面余额中)。程序4不恰当，应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应当向该公用仓库发函询证，以获取该公用仓库的书面确认函。此外，该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围。
