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1、试述上市公司内部审计建设的几个要点 试述上市公司内部审计建设的几个要点 【文章摘要】上市公司的内部审计是内部控制系统的重要组成部分，随着上市公司的发展规模的扩大化和经营业务的多样化，内部审计已经被推向公司发展趋势的前沿，本文分析了加强上市公司内部审计建设的必要性，提出内部审计建设的六个建设要点，包括：制度建设，组织建设，团队建设，风险意识建设，确定审计重点，与外审结合。通过加强内审建设，为上市公司的财务管理和发展战略的实现而服务。 【关键词】上市公司；内部审计；建设；必要性；要点 上市公司内部审计,是指由上市公司内部机构或人员,对其内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活
2、动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是内部控制系统的重要组成部分,在一定条件下,可以预防财务报告的违规行为和管理层的舞弊及员工的失职行为。内部审计独立性越高,越可以改善内部控制,提升财务报告的质量,有利于公司经营业绩的改善。 在上市公司的财务管理与公司治理中,企业需要承担更大的受托责任,需要建立和维持投资者的市场信心,需要控制实现企业战略目标的过程。 1、内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要而又特殊的地位,它是内部控制系统的重要组成部分,也是监督、评价与完善内部控制其他部分的主要力量,在强化内部控制方面应当发挥不可替代的促进作用。 2、在现代公司经营管理中,上市公司的发展规模和发展
3、方式日益变更,投资主体多元化,经营方式多样化,管理层次多极化,资金结构复杂化,业务跨行业、跨区域、甚至跨国界,由于外部环境日益变化,企业面临着复杂的各种风险,内部审计工作在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥着审查、评价及促进作用。 3、从资本市场来看,稳定发展的公司比收益波动较大的公司更能得到投资者的青睐,而内部审计部门的职责就是保持公司持续、稳定、健康地发展,合理保证公司战略目标的实现。所以强化内部审计工作就是在提升公司的价值,为股东带来更大的回报,而这要求把内部审计融入公司发展成长的轨道上去,通过监督、评价、咨询、服务这些方式推动公司达成年度财务战略和长期发展战略。 上市公司内部审计建设
4、的几个要点: 1、制度建设:任何工作的开展都离不开扎实的制度基础,审计部门更是如此。 (1)为规范上市公司内部审计工作,提高内部审计工作质量,保护投资者合法权益,要依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定等相关法律法规和证券交易所股票上市规则、上市公司内部审计工作指引的规定,结合本公司所处行业和生产经营特点,制定公司内部审计章程,明确内部审计部门的地位和作用,详细说明内部审计工作体系、工作流程和方法,以及内审人员的道德规范和行为准则,并将其作为审计部门的纲领性文件。内部审计制度应当经董事会审议通过。 (2)设计标准化审计工作流程、规范审计工作底稿的编制与管理、梳理公司各部门各环节的内控制度、设
5、置报表经济指标和有关业绩考核指标、制作财务软件数据接口、增强审计电子数据采集的准确性和可利用性,提升审计分析和抽样的客观性和专业性,从而提高内部审计的效率与质量。 2、组织机构建设:独立性是审计的生命线。 (1)由于公司管理者对内部审计的认识和重视程度不够,其独立性受到企业文化、管理体制、机构和人员设置状况、法律环境、人员素质和工作质量等多重因素制约。上市公司应当在股票上市后六个月内建立内部审计制度,并设立内部审计部门。根据独立性原则要求,建议设立在股东大会直接领导下的内部审计体制,即在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门,三者由上而下存在业务指导关系,其中内部
6、审计机构的设置应高于其他职能部门,其在业务上向审计委员会负责并报告业绩,在行政上向经理层负责并报告工作。 (2)权威性是审计独立性的一种体现。 首先只有“领导支持”,才能为审计部门创造难得的内部环境,也是与公司最高管理层沟通渠道畅通的良好保障。其次,内部审计除了有监督权评价权之外,要有一定的处罚权,并且在管理层绩效考核评分结果中占一定的权重,才能充分体现内部审计的权威性和内审职能的有效性。 3、团队建设:专业团队建设是内部审计工作的重中之重。 (1)制度规定,在董事会下设立审计委员会,全部由董事组成,其中独立董事应占半数以上并担任召集人,且至少应有一名独立董事为会计专业人士。审计团队的人员组成
7、包括三类:一类是招募专业知识精通、经验丰富,既有良好的职业道德,更具有敏锐的洞察力和良好的沟通技巧的专业人员担任内部审计长和审计项目负责人,他们在专业领域内具有开阔的视野和深厚的专业技能,具备审计风险控制专长;第二类则是来自公司各部门的项目和业务人员,他们对公司部门业务流程和产品项目非常熟悉。第三类是针对重点项目重点控制时需要的专业技术人员,可以临时外聘或从相关部门抽调。三类人员通过一起工作学习,取长补短,相互交流,使专业技能的不断融合和提升,从而建立一支高素质的内审团队。 (2)关注审计人员专业素质的提升,鼓励他们获取外部相关的执业资格证书,包括CIA、CICPA、ACCA、注册税务师和造价
8、工程师等,承担相关的考试费用,并将专业资格的获得作为晋升和任职的考核条件,以激励内审人员建立广博深厚的知识储备,不断更新和拓宽知识技能,使其增强对复杂问题的判断和处理能力； (3)公司应保证为内审部门提供充足的培训经费,支持员工参加内部和外部组织的各种培训,包括财税、金融、法律、管理等方面的知识培训,还要经常性的开展内审人员职业道德教育,培养严谨的工作作风和高度的责任心;另外,还要在高技术的软硬件方面要给予足够的投入,使内审人员充分利用技术设备,不断学习、改进、升级,以适应审计工作的新发展。 4、风险意识建设:积极应对内部审计风险。 (1)首先要提高风险意识。摒弃“内部审计不存在审计风险,即使
9、产生审计风险也不负法律责任”的错误想法,充分认识防范和控制审计风险的重要性及审计风险的对审计工作的影响,最大限度减少审计人员的风险责任损失。 (2)上市公司经营规模扩大和业务的日趋复杂,会计核算业务已远远超出传统财务会计的内容,内部审计范围不断扩展,同时随着信息化程度的提高,差错和虚假的会计资料掺杂其中,内部审计的风险随之增加。 (3)在评估审计风险的基础上,对产生审计风险可能性大的单位和项目,在确定主审人选、投入审计力量、审计时间安排等方面应予以充分考虑,周密安排,最大限度地减少审计风险。严格执行科学合理的审计工作程序,防范和控制出具审计报告的风险。 (4)为公司风险管理服务,通过对企业生产
10、经营内部控制系统的审查和评价,发现企业内部控制制度的缺陷和漏洞,分析经营管理过程中的偏差和失误,解剖问题产生的各种主、客观原因,对企业经营现状和长远发展规划所带来的潜在风险提出警示,为公司管理层对风险管理与评估筹资投资方案等重大项目的决定提供参考意见。 5、确定审计重点。传统意义上,内部审计的主要职责是“查错防弊”,内审人员将主要精力置于财务数据的真实性、合法性的审查及监督上,审计对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。事实上,上市公司发生错误与舞弊行为大多存在于经营管理过程之中,重点领域、重点项目的过程审计往往成为盲区,监督力度不够,因此调整审计工作重点也成为审计工作建设的要点之一。公司内
11、部审计要从单纯的查错防弊向改善经营管理和提高经济效益转变,这就要求内部审计扩大工作范围,不局限于财务领域,向业务经营领域和管理领域拓展,实现由传统的事后监督向事前预防、事中控制和事后反映的转化。 审计部门的人力、物力等资源都是有限的,要将有限的审计资源投到重点领域、重要项目,并将审计重点依据内外部条件的变化而做出及时调整。坚持以风险为导向的原则,在外部环境变化不大的时候,每年或者两年做一次评估,确定审计工作的重点。而在外部环境变化较大时,相应提高评估频率,及时发现对公司预算和战略目标的达成有重大影响,且存在不确定性的领域,进行重点审计。例如对传统的基建项目审计模式做延伸,建立基建项目全过程跟踪
12、审计制度,从建设项目立项后直到竣工结算和后评价整个过程,内容涵盖工程建设实施阶段的各个环节。对基建项目的全程介入和严格审核,从而控制项目的工程造价,是提高企业竞争力的起点,它直接影响企业今后的运营成本,工程成本的降低,不但使投资额减少,每年提取的折旧也相应减少,产品的边际贡献增大,竞争就有了显著优势,发挥审计工作对实现企业价值的最大化的作用。 另外,要定期征求上级机构和主管领导的意见,诸如审计委员会、董事会和公司集团总裁,与其沟通审计工作的进展和效果,综合他们的意见来确定以后审计工作的重点。 6、与外审结合：上市公司应结合其审计目标、审计内容、审计水平及审计资源等客观实际,使内部审计的实施从单
13、纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向发展。企业内部审计人员少而任务重,内部审计技术手段相对落后,审计人员专业素质也较差,同时也容易存在内审机构独立性差、职能定位低等问题。结合外部审计,可以节约人员培训费用,并有助于理解行业实务及接触更多的审计技术,从而提高内部审计工作的效率与质量。 另一方面,由公司“内部人”完成的审计工作,不但在独立性上要接受更多的监督与考查,而且内审工作质量也需要外部人来进行评估。按照国际内部审计师协会的规范,一般要求企业每五年对内部审计职能进行一次评估。上市公司可以结合本公司的情况来确定外审对内审工作的评估频率。外部审计通过审查内审工作的年度计划和工作底稿,对所完成的工作进行跟踪以及审查内审独立性问题等,可以帮助提高内部审计工作质量,还可以使外审利用内部审计的工作成果,提高外部审计的审计质量,降低审计风险。
