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1、高校内部审计的职能研究 高校内部审计的职能研究 王高林（洛阳敬业会计师事务所河南洛阳471023） 摘要：随着我国高等教育的发展和高校管理体制改革的不断深入，高校内部审计的职能定位已发生转型。本文首先介绍了高校内部审计的监督、评价、控制、咨询等职能，最后基于审计“免疫系统”论，着重论述了高校内部审计的“免疫系统”功能。 关键词：高校内部审计；监督职能；控制职能；咨询职能；免疫系统功能 中图分类号：F239.45文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1673-0968.2010.09.021 高校内部审计的职能是其自身所具备的特有功能，是由高校内部审计本质所决定的。内部审计事实上
2、具备了审计的各种职能，只是因其服务的内向性，在不同阶段和不同条件下，其侧重发挥的主要职能不尽相同。我国高校内部审计从1985年设立以来，较长时期内，一直履行着国家赋予的审计监督和审计评价职能，但随着新时期高校内部审计转型，高校内部审计的职能也呈现出多元化趋势，并由相对单一、初级的监督职能，发展到全方位、高水平的“免疫系统”功能。 一、监督职能 高校内部审计的产生和发展早期的职能定位属于“监督主导型”，以查错防弊为主的监督职能是其主要职能。据不完全统计，2005年至2007年，全国教育系统共完成财务收支审计、预算执行与决算审计、工程审计、经济责任审计、企业经济效益审计、专项资金审计（包括国家西部
3、地区“两基”攻坚计划、“农村中小学现代远程教育工程”、面向21世纪教育振兴行动计划、“211工程”）等各项审计568,747项，查出有问题的资金183.65亿元；纠正违纪金额21.01亿元；发现经济案件线索，移送纪检部门498件。这些都是高校内部审计履行监督职能的最好体现。审计监督职能是以国家财经法规和制度规定为评价依据，对被审计单位的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其它资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其它经济活动是否合法、合规。它强调委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效的监督，以促使受托人全面有效地履行受托经济责任，保证单位部门的各项经济活动在符合
4、国家的法律、法规以及内部政策、制度规定的正常轨道上运行。 二、评价职能 教育部2004年发布实施的教育系统内部审计工作规定中的第三条指出：教育系统内部审计是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为。此规定明确提出了高校内部审计的评价职能。随着高校经济活动的日趋复杂，加强内部控制、改善经济管理、提高办学效益已成为高校改革和发展的必由之路，而其中的一项基本工作就是内部审计人员要对经济管理活动的经济性、有效性进行综合客观评价，于是内部审计的评价职能应运而生。 在高校内部审计实践的发展中，审计人员逐渐意识到内部审计不同于外部审计，应当立足为本部门、本
5、单位服务，当好领导的参谋与助手。这就要求高校内部审计必须发挥审计评价职能。 三、控制职能 内部审计作为高校控制系统的一个重要组成部分，可以通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其它内部控制的恰当性和有效性，并促进好的控制环境的建立。与其它控制形式相比，审计控制更具全面性、独立性、权威性,是对其它控制的一种再控制。在近年的高校内部审计实践发展中，建设工程项目审计已成为一大亮点，它的开展有效地控制了工程造价和改善了建设工程的管理，促进学校建设工程目标的实现，很好地实现了高校内部审计的控制职能。随着高校领导日益关注内部审计的价值，开始主动利用审计去实现一部分管理控制，如近些年在高校方兴未艾
6、的内部控制审计，部分学校开展的经济责任审计，学校仪器设备采购的审计参与等。这些以审计控制为主要职能的审计业务的开展，在很大程度上提升了内部审计在高校中的地位和形象，使审计人员可以更加有所作为。 四、咨询职能 咨询职能是指内部审计机构为满足管理目标而履行的除监督评价之外的一系列服务职能，旨在增加价值和改进单位的治理、风险管理和控制程序，其活动范围包括顾问、建议、流程设计、协调和培训服务等，是内部审计的独立职能之一。中国内部审计协会2009年发布的内部审计实务指南第4号高校内部审计对高校内部审计的定义是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的
7、审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。该指南科学定位了高校内部审计的咨询职能，有利于指导高校内部审计实务操作，推动高校内部审计的深入发展。 与传统的监督、评价活动相比，高校内部审计咨询活动的方式具有灵活多变的特征。监督、评价活动中，内部审计主要以检查、核实、分析、评价等方式开展工作，有一套严格的实施程序以及比较固定的技术工具和方法手段。而咨询活动不必拘泥于固定的程序和方法，内部审计人员可以采用设计、协调、建议、顾问、培训、召开专题研讨会等多种形式参与到学校管理的各个过程。 咨询活动的客体内容十分丰富和广泛，大大超越了监督评价活动的领
8、域和范畴。咨询活动可以涵盖学校发展规划、经济决策、业务流程、内部控制、风险管理、信息系统、人才资源、绩效考核、校园文化、道德风尚、法律事务、教育培训等等，几乎无所不包。换言之，只要是内部审计人员力所能及范围内的一切事务，均可以提供咨询服务。如对学校各级领导在各类经济管理活动过程中遇到的问题，从专业角度给予建设性的参考意见；又如在高校产业重组、改制、撤并及合作办学等活动中为学校领导提供相关政策、法律方面的咨询；对校办企业、后勤公司等具有经营性质的附属单位提供有关改善内部控制防范风险方面的管理建议。 五、“免疫系统”功能 基于对现代医学免疫系统理论的深入研究，结合当前我国审计工作现状，国家审计署审
9、计长刘家义将现代医学免疫学中的免疫系统理论引入了审计理论研究中，提出了关于审计“免疫系统”论的重要观点。刘家义审计长指出，从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。审计“免疫系统”论的提出，是对国家审计本质及其功能的理性认识和科学定位，适应了审计环境的变化及审计自身的发展，完全符合我国审计的实际和发展规律。“免疫系统”论的提出，必将极大地推动国家审计，乃至社会审计、内部审计的理论和实践的发展。其实，内部审计作为对本单位的经济活动进行审计监督的专门机构，本身就起着“免疫系统”功能。而高校内部审计的职责是通过独立行使审计监督权，维护本单位财务收支真
10、实、合法、有效，规范内部管理，促进单位各项经济活动安全运行。因此，高校内部审计的本质就是高校经济活动运行的“免疫系统”。内部审计机构作为一个“免疫系统”，能够最早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害，也能及时建议相关领导或相应的权力机构去消灭这些病害，从而健全制度，保障高校经济活动安全运行。 高校内部审计的“免疫系统”功能具体体现在以下三个方面： 1.防御性功能。这是第一位的，正像人体的“免疫系统”一样，当一个人在遭受病害侵入时，首先通过免疫功能的发挥，预防抑制病害的发展，来保护我们的身体。内部审计作为高校的“免疫系统”，有责任更早地感受
11、风险，有责任更准确地发现问题，防御外部不利因素对高校经济活动安全有效运行的侵袭。也就是说，内审机构作为单位内生的“免疫系统”，在永不停息地抵御“病害”的同时，促使其健全机能，改善机制。 2.清除功能，即监视与制约功能。人体的免疫细胞帮助肌体清除新陈代谢过程中衰老死亡的细胞，从而使肌体代谢的内环境保持稳定状态。高校内部审计必须严肃查处违法、违规、违纪问题，揭露弄虚作假、损失浪费现象，“清除”影响高校经济活动健康运行的杂质。 3.修补功能，即建设性功能。人体的免疫细胞能够修补肌体内受损的器官和组织，使其恢复原来的功能。高校内部审计要在揭露、查处问题的基础上，加大审计整改力度，从完善单位相关制度等方
12、面提出审计意见和建议。内部审计的“修补”功能不仅是针对审计发现问题的“小修小补”，更是对相关内控制度的“大修大补”，以此来提高经济活动运行质量和绩效，增强经济活动运行的“免疫力”。 随着我国高等教育的发展和高校管理体制改革的不断深入，高校对内部审计产生了比以往更多的需求，内部审计的职能定位已发生转型，从监督、评价拓展到控制、咨询，再过渡到全方位的“免疫系统”功能。为了更好地发挥“免疫系统”功能，增强单位“免疫力”，高校内部审计机构和审计人员必须顺应历史潮流，适时转变角色，通过多种形式、多种渠道进行业务培训，扩大知识面，优化知识结构，掌握新的审计技术和方法；不断改进思路，创新内审工作。只有这样，才能最大程度地体现内部审计的价值，促进审计目标的实现。 参考文献： 刘家义以科学发展观为指导，推动审计工作全面发展J审计研究，2008；(03). 曲京山审计免疫系统论与高校内部审计J会计师，2009；(03). 3张治强高校内部审计发展趋势研究J洛阳理工学院学报：社会科学版，2009；(05)
