江苏省行政事业单位部门决算报表审计指引.doc

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1、 江苏省行政事业单位 部门决算报表审计指引江苏省注册会计师协会编印 前 言为进一步转变政府职能，创新社会管理方式，江苏省财政厅积极响应党中央、国务院指示精神，于今年初出台了省级政府购买公共服务改革暂行办法，加大政府购买中介服务力度。3月中旬，为贯彻省委省政府提出的政府信息公开的要求，同时，为提高部门决算编报质量，确保部门决算数据真实、准确、完整，省财政厅进一步提出要求，对省级行政事业单位部门决算报表进行全面检查，检查采取政府购买注册会计师专业服务的方式开展，即由省财政厅委托会计师事务所对部门决算报表进行审计的方式。根据省财政厅领导指示，由厅监督检查局牵头，专门召开了预算处、国库处、业务处室、省

2、注协、省政府采购中心等部门参加的工作协调会，对各部门工作职责和任务作了明确的分工。在此基础上，厅监督检查局拟定了2012年度省级部门决算检查工作方案。根据上述方案，省注协负责制定部门决算报表审计执业相关规范。方案同时明确，会计师事务所出具审计报告的最迟时间为6月20日。由于时间紧，任务重，省注协迅速成立了以张洪发副秘书长为首的技术组。技术组由省市注协有关专业人员、省财政厅监督检查局和相关业务处室人员、部分会计师事务所专业人士，以及省人民医院、南京财经大学财务处负责人组成。技术组于3月22日召开第一次会议，对决算报表审计的有关问题进行了讨论。经过充分讨论，会上省注协明确了制定2012年度省级行政

3、事业单位部门决算报表审计规范的重点领域、重点项目、以及制定规范的步骤和时间要求，并将具体任务落实到人。技术组负责规范制定的同志，其间又集中两次，对审计工作底稿进行了专门讨论。在技术组全体同志的全力支持和共同努力下，省注协于4月19日完成了江苏省行政事业单位2012年度部门决算报表审计指引（以下简称指引）编写工作，为今年顺利开展省级行政事业单位部门决算报表审计打下了坚实的基础。在此特别感谢为指引编写工作做了大量具体工作的同志们，他们是江苏天宏华信会计师事务所洪磊副所长、江苏苏港会计师事务所包勇红副所长、江苏公证天业会计师事务所王立红经理、南通市注册会计师协会杨献忠秘书长、常州市注册会计师协会陈文

4、化主任。指引按审计工作底稿的重要性和审计工作的步骤，共分五个部分，分别是：一、审计业务完成阶段工作底稿；二、初步业务活动工作底稿；三、风险评估及内控测试工作底稿；四、进一步审计程序工作底稿；五、其他工作底稿。审计业务完成阶段的审计工作底稿，反映的注册会计师审计的最终成果，所以，我们将其放在最前面，紧接着，按审计的步骤，是初步业务活动、风险评估及内控测试、进一步审计程序的工作底稿。需要说明的是，按审计准则规定，内控测试属于进一步审计程序范畴，但为了审计工作的连贯性，提高审计效率，在这里我们将这部分工作与内控了解的工作底稿放在一起。最后是其他工作底稿，主要是被审计单位提供的资料。特别要指出的是，指

5、引中工作底稿编排的顺序，也是会计师事务所完成审计工作后审计工作底稿归类整理的顺序。各会计师事务所部门决算报表审计的工作底稿，其索引号可以按各所的习惯编制，但底稿总的顺序应与指引一致。指引是提供给注册会计师进行部门决算报表审计的参考性意见，注册会计师在审计过程中应当根据实际情况更多的运用专业判断，实施必要的审计程序，获取充分的审计证据。由于时间仓促，指引中难免存在一些技术、编辑和印刷方面的错误，不足之处，敬请谅解！同时，也希望全省广大注册会计师和行政事业单位的财务会计专家对指引提出批评和修改意见，以进一步完善我们的工作。江苏省注册会计师协会二一三年四月 目 录一、审计业务完成阶段工作底稿（一）部

6、门决算报表审计工作底稿目录与索引表（1）（二）专项审计报告（4）（三）与被审计单位沟通意见函（8）1、部门决算报表审计交换意见书（9）2、反馈意见书（12）（四）审计后部门决算报表（13）（五）审计调整事项与审计调整表（14）（六）审计发现问题汇总表（15）（七）被审计单位声明书（16）（八）审计总结（19）（九）审计工作完成情况核对表（20）（十）出具审计报告业务复核意见表（22）（十一）财政厅要求填写的表格（25） 1、公共预算财政拨款收入支出决算表（26） 2、政府性基金预算财政拨款收入支出决算表（27） 3、财政专户管理资金收入支出决算表（28） 4、江苏省行政事业单位2012年度部门

7、决算检查情况统计表（29）二、初步业务活动工作底稿（一）初步业务活动程序表（33）（二）业务承接（保持）评价表（34）（三）审计业务约定书（37）（四）中标通知书（42）三、风险评估及内控测试工作底稿（一）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）（45）（二）了解被审计单位内部控制制度（46）（三）测试（48）（四）实质性测试审计方案矩阵（51）（五）风险评估总结（52）（六）总体审计策略与审计计划（53）四、进一步审计程序工作底稿（一）收入类1、财政拨款（57）2、上级补助收入（58）3、事业收入（59）4、经营收入（61）5、附属单位缴款（62）6、其他收入（63）7、非税收入（65）（二

8、）支出类1、基本支出（1）工资福利费支出（66）（2）对个人和家庭的补助支出（68）（3）商品劳务支出（70）（4）基本建设支出（72）（5）其他资本性支出（74）（6）对企事业单位的补贴等其他支出（76）（7）行政经费支出（78）（8）“三公经费”公共预算财政拔款支出（79）2、项目支出（80）3、上缴上级支出（81）4、经营支出（82）5、对附属单位补助支出（83）（三）资产类1、现金（84）2、银行存款（85）3、财政应返还额度（87）4、投资（有价证券、短期投资、长期投资）（88）5、暂付款（其他应收款）（90）6、应收票据（91）7、应收帐款（92）8、预付帐款（93）9、存货（94

9、）10、其他流动资产（95）11、固定资产（累计折旧、固定资产减值、固定资产清理）（96）12、工程物资（99）13、在建工程（100）14、待处理固定资产净损失（101）15、无形资产（102）16、递延税款借项（103）（四）负债类1、应缴预算款（104）2、应缴财政专户款（105）3、暂存款（其他应付款）（106）4、借入款项（短期借款、长期借款）（107）5、应付票据（109）6、应付帐款（110）7、预收帐款（111）8、应交税金（112）9、应付工资（应付福利费）（114）10、应付其他个人收入（116）11、其他流动负债（118）12、长期应付款（119）13、递延税款贷项（12

10、0）（五）净资产类1、事业基金（121）2、固定基金（122）3、专项基金（123）4、财政拨款结转和结余（124）5、事业结余（125）6、经营结余（126）7、拨入专款结余（127）8、结余分配（128）（六）其他1、部门收入、支出预算执行情况审计程序表（129）2、基本数字表与机构人员情况审计程序表（130）3、学生学员情况审计程序表（131）4、住房公积金业务收支情况核对程序表（132）5、行政政法经费决算补充资料表（1）公共安全支出决算核对程序表（133）（2）监狱劳教决算核对程序表（134）6、科学研究情况核对程序表（135）7、社会保障经费决算补充资料表（1）社会保障医疗机构收支

11、核对表（136）（2）社会保障医疗机构支出明细表核对程序表（137）（3）社会保障医疗机构补充资料核对程序表（138）8、资金往来明细表核对程序表（139）五、其他工作底稿（一）被审计单位提供资料1、被审计单位提供资料清单（143）2、参考格式（1）收入决算汇总表（145）（2）支出决算汇总表（146）（3）固定资产汇总表及明细清单（147）（4）往来款清单（152）（二）收入、支出审计明细表参考格式1、收入项目明细表（153）2、支出项目明细表（162）一、 审计业务完成阶段工作底稿部门决算报表审计工作底稿目录与索引表工作底稿名称索引号一、审计业务完成阶段工作底稿1、专项审计报告2、与被审计

12、单位沟通意见函（1）部门决算报表审计交换意见书（2）反馈意见书3、审计后部门决算报表4、审计调整事项与审计调整表5、审计发现问题汇总表6、被审计单位声明书7、审计总结8、审计工作完成情况核对表9、出具审计报告业务复核意见表10、财政厅要求填写的表格（1）公共预算财政拨款收入支出决算表（2）政府性基金预算财政拨款收入支出决算表（3）财政专户管理资金收入支出决算表（4）江苏省行政事业单位2012年度部门决算检查情况统计表二、初步业务活动工作底稿1、初步业务活动程序表2、业务承接（保持）评价表3、审计业务约定书4、中标通知书三、风险评估及内控测试工作底稿1、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）2

13、、了解被审计单位内部控制3、控制测试4、实质性测试审计方案矩阵5、风险评估总结6、总体审计策略与审计计划四、进一步审计程序工作底稿（一）收入类 1、财政拨款 2、上级补助收入 3、事业收入 4、经营收入 5、附属单位缴款 6、其他收入 7、非税收入（二）支出类 1、基本支出 2、项目支出 3、上缴上级支出 4、经营支出 5、对附属单位补助支出（三）资产类（四）负债类（五）净资产类（六）其他五、其他工作底稿1、被审计单位提供资料（1）决算报表汇总表（纸质、电子）、所属单位决算报表专项审计报告（事务所文号）江苏省财政厅：我们审计了后附的*单位（所属部分单位）2012年度部门决算报表及有关附表，包括

14、收入支出决算总表等30张部门决算报表，及“三公经费”情况表等10张部门决算补充资料表。 一、被审计单位对决算报表的责任按照江苏省财政厅有关部门决算报表及编制说明文件的规定，真实、准确、完整地编制2012年度部门决算报表，是被审计单位的责任。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对上述报表存在的问题提出审计意见。我们参照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作。审计工作涉及实施审计程序，以获取审计证据，所选择的审计程序取决于注册会计师的专业判断，包括对由于舞弊或错误导致的决算报表错报风险的评估。在进行风险评估时

15、，注册会计师考虑与决算报表编制和列报相关的内部控制，以设计适当的审计程序，但目的不是对内部控制的有效性发表意见。受审计时间限制，我们对上述报表所涉及的年初数未履行必要的审计程序，对上述报表中的相关资产、负债未能实施函证、盘点等审计程序。我们相信，除此以外，我们获取的审计证据是充分、适当的，为提出审计意见提供了基础。三、被审计单位基本情况1、主要负责人、单位组织架构、主要职能（审计年度被审计单位主要负责人、单位组织架构、主要职能有变化的说明当年变化情况。事业单位应当说明事业单位法人证书编号、开办资金金额。）2、人员组成情况（行政、事业人员编制数，实有数；编外及其它人员人数。）四、审计总体情况1、

16、（说明被审计单位决算报表的编制口径、内容是否符合财政厅提出的要求，如有差异，具体说明。）2、全口径收入、支出、结余数审计情况项目 原报表数 审计调增 审计调减 审计后数收入支出结余其中，公共预算财政拨款安排的收入、支出、结余数审计情况项目 原报表数 审计调增 审计调减 审计后数收入支出其中：1、基本支出2、项目支出结余五、审计中发现的主要问题问题揭示：详细表述问题的基本情况，包括责任主体、问题事实、方法手段、涉及金额等要素。1、收入方面（1）2、支出方面（1）3、资产方面（1）4、负债方面（1）5、净资产方面（1）6、其它六、审计建议若存在某方面问题则针对该问题予以说明，否则不用说明，包括但不

17、局限于以下内容1、预算管理（1）2、财务管理与会计核算（1）3、资产管理（1）4、采购与合同管理（1）5、投资管理（1）6、基本建设管理（1）专此报告。附送：1、部门决算报表（审计后） 2、审计调整事项与审计调整表中国注册会计师：（签名并盖章）会计师事务所（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市2013年月日与被审计单位沟通意见函*被审计单位：我们对贵单位2012年部门决算报表进行了审计，现将我们审计的初步意见送达贵单位，请将反馈意见书于5个工作日内送达审计组。逾期未复，视同没有不同意见。感谢贵单位的配合支持！附件 ：1.部门决算报表审计交换意见书 2.反馈意见书参考格式单位盖章（代送达）

18、审计组长签字：年 月 日年 月 日注：1、沟通意见函一式两份，一份送达被审计单位，一份审计组留存并纳入审计工作底稿。2、送达沟通意见函时，应由被审计单位加盖印章以示送达。部门决算报表审计交换意见书*被审计单位：根据 （苏财监2013 号），我们于2013年*月*日至*月*日审计了贵单位2012年部门决算报表。有关审计情况，及审计过程中我们发现的主要问题如下：一、被审计单位基本情况1、主要负责人、单位组织架构、主要职能（审计年度被审计单位主要负责人、单位组织架构、主要职能有变化的说明当年变化情况。事业单位应当说明事业单位法人证书编号、开办资金金额。）2、人员组成情况（行政、事业人员编制数，实有数

19、；编外及其它人员人数。）二、审计总体情况1、（说明被审计单位决算报表的编制口径、内容是否符合财政厅提出的要求，如有差异，具体说明。）2、全口径收入、支出、结余数审计情况 项目 原报表数 审计调增 审计调减 审计后数收入支出结余其中，公共预算财政拨款安排的收入、支出、结余数审计情况项目 原报表数 审计调增 审计调减 审计后数收入支出其中：1、基本支出2、项目支出结余三、审计中发现的主要问题问题揭示：详细表述问题的基本情况，包括责任主体、问题事实、方法手段、涉及金额等要素。认定依据：列示认定问题的具体法规依据（文号、章、条、款）并说明理由1、收入方面（1）2、支出方面（1）3、资产方面（1）4、负

20、债方面（1）5、净资产方面（1）6、其它*会计师事务所审计组长：（签名）（盖章）二一三年*月*日反 馈 意 见 书审计组：我们仔细阅读了你们对我单位送达的部门决算报表审计交换意见书，现对你们提出的意见反馈如下：单位负责人签字：被审计单位（盖章）：年 月 日审计后部门决算报表（审计后）（略）审计调整事项与审计调整表（略）审计发现问题汇总表被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 决算报表截止日/期间： 复核： 日期： 序号单位名称存在问题表述法律法规依据涉及报表项目及金额一、12二、12三、被审计单位声明书*会计师事务所并中国注册会计师*：本声明书是针对你们审计*单位截至2012年12月3

21、1日的年度部门决算报表而提供的。审计的目的是对部门决算报表发表意见。尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认：一、决算报表1我们已履行了 年 月 日江苏省财政厅与贵所签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据省财政厅关于部门决算报表编制的有关规定编制了报表。2未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对部门决算报表整体的影响均不重大，未更正错报汇总表附在本声明书后。3设计、实施和维护内部控制，保证本单位资产安全和完整，防止发生并纠正错报，是本单位管理层的责任。二、提供的信息1我们已向你们提供下列工作条件：（1）允许接触我们注意到的、与部门决算报表编制相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）；

22、（2）提供你们基于审计目的要求我们提供的其他信息；（3）允许在获取审计证据时不受限制地接触你们认为必要的本单位内部人员和其他相关人员。2我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的部门决算报表重大错报风险的评估结果。3.我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息，这些信息涉及本单位的：（1）管理层；（2）在内部控制中承担重要职责的员工；（3）其他人员。4.我们已向你们披露了从现任和前任员工等方面获知的、影响部门决算报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息。5.我们已向你们披露了所有已知的、在编制部门决算报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违反法律的行为。6.本单位严格遵守了合

23、同规定的条款，不存在因未履行合同而对部门决算报表产生重大影响的事项。7.本单位对资产负债简表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。8.本单位管理层确信：（1）除已披露的事项外，无其他法律诉讼事项；（2）无税务纠纷、未解决的环保违规处罚事项。 附：未更正错报汇总表被审计单位（盖章）单位负责人：（签名）财务负责人：（签名）二一三年 月 日未更正错报汇总表序号内容及说明索引号未调整内容错报性质借方项目借方金额贷方项目贷方金额审 计 总 结被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 决算报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计的基本情况二、审计中发现的重大问题

24、及处理三、审计建议审计工作完成情况核对表被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 决算报表截止日/期间： 复核： 日期： 审计工作是/否（Y/N）未完成原因说明索引号1是否执行业务承接或保持的相关程序？2是否签订审计业务约定书？3是否制定总体审计策略？4审计计划制定过程中，是否了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，包括舞弊风险？5审计计划是否经适当人员批准？6计划的审计程序是否得到较好执行，对计划的修改是否得到记录？7计划执行的各项审计程序是否全部执行完毕，未能执行的审计程序是否实施了替代审计程序？ 8审计范围是否受到限制？ 9计划确定的重大错报风险，包括舞弊导致的重大错报风险是否仍

25、旧恰当，是否需要追加审计程序？ 10是否恰当应对在审计过程中识别的舞弊导致的重大错报风险？11是否在审计结束时或临近结束时对部门决算报表进行总体复核？12是否召开项目组会议，并确定建议调整事项和试算平衡表草表？13是否与被审计单位召开总结会，就建议调整事项进行沟通，形成总结会会议纪要，并经被审计单位确认？14是否获取被审计单位对所有调整事项的确认？15是否累计所有未更正错报，包括错误和推断差异，并评估未更正错报对部门决算报表的影响？16未更正错报汇总表是否经被审计单位确认？17被审计单位是否接受已审计决算报表？18项目负责副主任会计师是否已复核工作底稿？19签发报告的（副）主任会计师是否已复核

26、工作底稿？20是否已取得经签署的被审计单位声明书原件，并确定其签署日期与审计报告日期一致？21.是否完成审计总结？出具审计报告业务复核意见表被审计单位： 项目： 报告类型： 索引号： 决算报表截止日/期间： 报告文号： 一、项目负责经理复核复 核 事 项是/否（Y/N）备注1 是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划作出重大修改的事项？2 是否已复核重要的部门决算报表项目？3 是否已复核重要会计政策、会计估计的变更？4 是否已复核审计发现的问题？5 是否已复核建议调整事项？6 是否已复核被审计单位声明书？7 是否已复核审计总结？8 是否已复核已审计部门决算报表和拟出具的审计报告？10.

27、实施上述复核后，是否可以确定下列事项：（1）审计工作底稿提供了充分、适当的记录，作为审计报告的基础？（2）已参照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作？（3）对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实施了针对性的审计程序，且得出了恰当的审计结论？（4）作出的重大判断恰当合理？（5）提出的建议调整事项恰当，相关调整分录正确？（6）未更正错报无论是单独还是汇总起来对部门决算报表整体均不具有重大影响？（7）已审计部门决算报表的编制符合相关会计制度的规定？签字： 日期：二、项目负责副主任会计师复核复 核 事 项是/否（Y/N）备注1是否已复核已完成的审计计划

28、，以及导致对审计计划作出重大修改的事项？2是否已复核重大事项概要？3是否已复核项目组作出的重大判断？4是否已复核建议调整事项？5是否已复核被审计单位声明书？6是否已复核审计总结？7是否已复核已审计部门决算报表和拟出具的审计报告？8实施上述复核后，是否可以确定：（1）对项目负责经理实施的复核结果满意？（2）对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实施了针对性的审计程序，且得出了恰当的审计结论？（3）项目组作出的重大判断恰当合理？（4）提出的建议调整事项恰当合理，未更正错报无论是单独还是汇总起来对部门决算报表整体均不具有重大影响？（5）已审计部门决算报表的编

29、制符合相关会计制度的规定？签字： 日期：三、签发报告的（副）主任会计师复核复 核 事 项是/否（Y/N）备注1是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划作出重大修改的事项？ 2是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组采取的应对措施？3是否已复核项目组作出的重大判断？4是否已复核审计总结？5是否已复核已审计部门决算报表和拟出具的审计报告，认为已审计部门决算报表符合相关会计制度的规定，拟出具的审计报告已参照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见？6是否批准签发已审计部门决算报表和拟出具的审计报告？签字： 日期：财政厅要求填写的表格年度公共预算财政拨款收入支出决算表01表单位:金额单位：元科目编码科目名称上年结转和结余本年收入本年支出用事业基金弥补收支差额结余分配年末结转和结余合计基本支出项目支出合计基本支出项目支出合计基本支出项目支出小计结余结转小计结余结转类款合计年度政府性基金预算财政拨款收入支出决算表02表单位:金额单位:元科目编码科目名称上年结转和结余本年收入本年支出年末结转和结余合计基本支出项目支出合计基本支出项目支出合计基本支出项目支出类款合计小计结余结转