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1、浅谈企业内部审计成果运用的制约因素及对策"王冬莲【摘要】审计成果运用是审计工仰的板的，是审计工仰价值的体现，南些审计项目开展得轰轰烈烈，而最终去。效果平罩，体现不出审计的价值，造成审计资源的浪费。因此，审计成架的语用在很大程度上决定了一个顶目的成贩优劣，审计成果运用程度决定了内部审计职能的发挥程度。当前内部审计成果的运用极为不够，因此，分析当前内部审计成果运用的制约因素，并采取针对性的擂跚促进审计成果的商效滋闸是本文所要探讨的问题。【关键词】内部审计:审计成果;运用;制约因素;对策-、内部审计成果运用的主要制约因素(工)对审计的内向服务职能认识不足，审计成果的运用得不到醺视( .幽.
2、膨响审计成果的寄观性和公1班巨性的3嚣量视与否和榈关单位是否支持配合。自前，一些企业对内内部审计职能的有效发挥窑观上耍求企业瞅予其与之音部H审计的职能和作用认识不足'过分强调内部审计的监督职相应的审计地位，而内部审计的地位'取决于领导体制的归能，把内部审计定位为企业的M经济警察"财产卫士士. , 属和机构设置的规格。目前，由于大多数单位负责人对内部而恕视接至回避内部审计在促进企业管理，提高经济效摇中审计在企业管理中的意要性和必要性存在模糊认识，在机构的管理服务职能。结果导致内部审计工作打不开局面，审计设置上，有的内审机构附属于财会部门、办公:tBQ纪委监察工作不受
3、重视。有的企业领导者认为审计工作妨碍营埠，审部门，受所属部门领导，有的内审机构虽然独立于财会等部计成果否定了自身的工作，因此，对审计工作不重视，在审门，但仍归本单位负责人领导。内部审计工作的开展和审计计成果的运用上不给予充分的支持，往往是审计人员辛辛苦成果的商实都要受到本单位领导的制约，并且审计人员与被苦工作，提出的审计建议不被采纳或执行起来效果不佳，甚审计单位的各种利益宿切相关，受利益关系和人际关系影至有时审计出问题也不做处理，严重影响了审计人员的积极响，内审机构及其人员士作独立性不强，不能密观、公正地性，内部审计机构的威信也树立不起来。被审计单位对审计开展工作，从而使内部审计流于形式，影响
4、了审计报告的密工作存在抵触情绪，对审计结果、审计意见和决定、审计建观性和公正性。议等软拖硬抗，甚至置之不理。致使一些审计发现的问题不收稿日期2008一03-20作者简介.l.冬莲，济南供电公司审计，硕士，会计师，注册税务师，注册会计师、国际注册内部审计师?2008年6月号ACCOUNTANT会计师63 ?何?乔?咻?能及时得到纠正，并且反复出现，造成审计成果的浪费。门，就会使内部审计失去其应有的独立性。国际内部审计师协会在它的内部审计实务准则中强调:内部审计师"必( :)审计脯'般不高，须独立于他们所审模的活动独立性可使内部审计师提出审计成果的可操作性不强公正的不偏不倚的鉴
5、证和评价，这对于正确的审计工作施审计工作质最取决于内审人员的素质，当前内审人员业是必不可少的而这一点是"要通过组织的罄观性来棋得要有财务人员和工程技术人员细戚，知识结构单一，业务水的权威性是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素，.:SjZ.不高，面对日蔬发展的新业务和突飞猛进的信息技术，不要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构能及时更新审计方法和审计子段，原始的检方法和现有审的组织地位和设置层次越高，权威性就越大，内审的作用就计手段日5呈现出替自无力和较为滞后的状态，致使内审人员发挥得越充分。国内外的审计实践也表明，内审的组织地位在实施审计时受到了很大的周限，严?影响了
6、审计质量。如和作用的发挥是相辅相成的。一方面v作用的扩大为内部审审计囊点不突出，不能抓住公司管理中的薄弱环节和领导关计赢得较高的组织地位创造了机会，另一方面，组织地位的心的热点和难点问题，眉毛胡子一把抓，审计效率低下，审提高，独立性增强又为内部审计人员卓有成效地腰行其职计成果缺少关注，审计结论只是就事论事，只谈怎么纠正和责f发障内部审计的职能作用提供了条件。因前，有一种观处理问翻，不分析问题出现的原因和防范、杜绝这些问题的点值得认同，在公司制的国有企业中，在蠢事会下设立审计再次发生，隅靴子挠痒，所提建议大而窍，对企业没有实际委员会，由蠢事长兼任审计委员会烹饪，设置独立于级营系应用价值;职业判断
7、力不强，愤示问题不充分，审计建议的挠的隶属审计委员会的内部审计机构。内部审计机构对审计可操作性不强。委员会负责，向董事会报告工作。这种模式能够在体制上确党内部审计的抽立性和权威性。为内部审计人员她在、客观、(四)规章制度不健余，公正地开展工作奠定2基础，为内部审计成果的客观性、公正审计成果的转化融宠相w.保障性和真实性提供保障。健全的规章制度愚审计成果转化的保障，没有一赛克整的制股加以约束，桨罚不明，审计部门提出的审计意见及(二)正确认识内审的服务职能，黯改措施不被重视，在具体实施过程中不能完全得到贯彻是审计成果运用的共锦落实，所谓的审计成果也是句空话。然而，由于没有相应职能问髓关系到内部审计
8、作用的发挥和地位的确定，对的保障机制，在审计成果产生与利用之间没有良好的衔接内部审计成果的运用有着重要的影响。内部审计具有"双向"过渡，在处理处罚上与有关部门之间没有)1阻畅的协调配合职能，即监督和服务职能。内部审计监督职能是有限的，它关系，加上现在审计成果运用的规章制度不健全，缺乏制度有别于外部审计的监督职能，'t;并不能代表罔家或其他政府的督促和约束，使得审计成果利用和执行起来很难达到预机构对企业和企业管理者进行监督，它是在:1l?:jk内部代表企期效果。业所有者就曾盟者，对其他部门和人员所从事的经济活动及其后果以及整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。从其
9、职能上看e应更i熏重视其工、促避内部审计成果远用的几点踵议理、提商经济效益的职能。单独强调监督职能，而忽视服务及对策职能的远用用'势必缩小内部审计的工盯f作午范囤阁，导致内部审计作用的萎缩。有的内审机构打不开工作局面，不受重视，甚(-)兜瞥内审机构设置，确立内审的独在性最终被撤并，与此有恨大关系。因此，不能过分强调内部和权威性，是审计成果远用的前提审计的监督职能，而忽视甚至2回避内部审计在促进企业管合理的内审机构设置应能体现内部审计的独立性和权威班，提高经济效益中的作用。以往内部审计基本停朗在财务性。独立性是设?l内部审计组织机构最重要的原则。在这个收支的合规、合法审计上，以弊端审计
10、和事后审计为主，扮原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面j贵的主要是统济警察的角色。要改变这种现状，必须转变观应抽立于被审计单位，独立行使审计职权，不受公词领导及念。一是在内部审计角色上向高腰次的"参谋助手""咨询顺其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性问""jk务伙伴"转变，切实为他们服务，让单位或部门切身和有效性，如果将内审机构隶属或合并于本单位的其他都感受辈IJ内部审计是通过对内部控制系统的检查、评价、建议、6?4 ?会计?师?ACCOUNTANT2008年6月号?啎?呁?乔?咨询和提出改进措施，帮助
11、他们实现经营管理目标。而且，内主管，谁负责"的原则，被审计单位的上级主管部门对审计部审计成果的运用能否得到重视，很大程度上取决于其把监成果负有领导责任，应在审计成果落实和运用时，积极主动督的触角向管理领域延伸的程度，能否帮助管理部门改善管做好督办落实，以提高审计成果运用的严肃性和时效性;二理，帮助企业处理各种潜在的风险。因此当前内部审计应当是明确责任追究制度，落实内部管理责任制。对审计中发现树立为加强企业管理和提高经济效益服务的观念。的部门责任人的违法违规以及未腰行或未正确耀行职责而造成损失的，应追究相关人员的责任，以此督促部门负责人在C:) .注重审讲实效，提高审计横量，理行职责过
12、程中更好地尽职尽责。三是明确审计成果公告制是审计成果运用的基础度.实现审计成果共享。如国际内部审计师协会2001年修订审计质量直接影响到内部审计成果的运用，为了促进审的内部审计实务标准中指出"应该把最终审计结果报告计成果的有效运用，必须狠抓审计工作质量。一是坚持量力发布给那些能保证对审计结果进行应有考虑的人员，这意味而行，突出审计工作的重点。选择企业当前生产经营和管理着报告要发布给那些能采取纠正措施或能保证采取纠正措施过程中迫切需要解决的重点问题作为突破口，加大审计力的职位的人员。这些报告还可以发送到其他感兴趣的或受审度，为企业排忧解难，为领导正确决策提供依据。二是注重总计报告影响的
13、人员"。将审计成果在一定范围内进行公告，以结提炼，提高审计报告和审计建议的质量。要在审计报告建便于相关职能部门和管理人员针对审计结论采取相应的措议的质量上下功夫，做到实事求是、客观公正地反映被审计施。并且要对不同的职能部门对不同审计成果的具体运用方单位的情况，提出有价值、有份量的审计建议，积极参与企式、运用要求、运用责任、运用考核办法、运用反馈方式作业经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题出明确统一规范，以督促和约束审计成果的运用。四是建立和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分后续审计制度，落实审计成果转化情况。要加强审计后续阶析，提出有针对性的改进意见和措施
14、。注重总结、提炼、利用段的工作，建立审计成果跟踪检查，落实反馈制度、审计回审计成果，服务宏观调控。三是坚持以人为本，加强审计队伍访制度和后续审计制度，督促结论落实，对被审计单位整改建设。坚持以人为本，加强审计队伍建设是提高审计工作质情况进行全方位跟踪检查，以考证整改反馈信息的真实性，量的基本保证。要通过择优引进、强化培训等各种方式，建确保审计中发现的违章违规问题得到彻底纠正，提出的合理设一支作风过硬、结构合理的高素质内审队伍，以适应现代化建议得到采纳。审计工作的需要。综上所述，内部审计成果的运用受到诸多因素的制约，如内审机构设置不能体现审计的独立性和权威性、审计质量(四)理立健全相应制度，不高
15、、对内审职能认识不足、规章制度不健全等，为了促进是审计成果转化和落实的保障审计成果的有效运用，充分发挥内审职能，针对审计成果运建立健全审计成果运用的相关规章制度，保障审计成果用中存在的问题，采取有效措施，提高审计工作的质量和效的转化和落实。一是明确审计成果整改督办机制。按照"谁果，促进审计成果的转化和落实，是当前值得关注的重点和难点问题。因(编辑:黄彩霞)参考文献:川中国内部审计学会编译.国际内部审计师协会(修订本).2001(2)内部审计实务标准中国时代经济出版社20025 (3)王修歧内部审计论集.山东省内部审计学会组编2000.1 (4)田朝辉，内部审计成果的利用制约因素分析，中国审计2004.16?2008 年6川号ACCOUNTANT会计师65 ?嬱?嬳?嬴?嬲?1?岩?巍巌?巄?啎?呁?乔?
