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1、浅谈政府投资项目效益审计的目标与方法摘要：开展政府投资建设项目效益审计是投资审计朝着审计目标宏观性、综合性、系统性方向发展的选择，是提升监督效果的有效途径。只有积极探索创新效益审计手段及方法，才能提升投资项目绩效，最大程度发挥投资审计的价值。 关键字：建设项目 效益审计 方法思考 当前，在政府投资项目的决策和管理方面仍存在一些不容忽视的问题。突出表现为突击决策、盲目上项目、重复建设、招投标幕后交易、工程违法转分包、工程质量低下、中介机构不中立等违法违规问题。严重影响政府投资建设项目的效益，滋生建设领域的腐败。 审计署2008至2012年审计工作发展规划明确指出：全面推进绩效审计，促进转变经济发
2、展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进提高政府绩效管理水平。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。 一、投资效益审计的目标与内容 投资效益审计要关注哪些方面，审计目标如何确立？审计内容、方法如何创新？ 效益审计目标与其他种类的审计目标存在明显不同，财务审计的主要职能是核实数据，提供证明性意见，对根源性的东西不太感兴趣，而效益审计重在分析，找原因，提建议。投资效益审计以促进投资体制改革、改善公共财政和投资管理，提高资源利用效率为总体目标。围绕投资决策、建设管理、资金使用、投资效果四个方面开展，将审计成果转化为管理成果，促进投资效益的提高。微观层面来
3、说，投资项目的规模和技术决定项目的使用价值，造价决定项目的价格，工程价格与使用价值决定项目的价值。投资审计应将建设项目价格和使用功能作为效益审计的重点内容，以提高建设项目价值为审计的最终目标。在宏观层面以市场、技术、效益为目标，侧重定性审计；微观层面以范围、质量、工期、造价为目标，侧重定量审计。投资效益审计是经济与审计的结合，是工程技术与审计的结合。 投资效益审计在内容上应针对项目决策、设计立项、项目实施、验收移交四个过程的管理活动开展监督，以项目价值为核心，将工程审计与财务审计紧密结合起来，着重对各理环节中的薄弱处和管理之间的脱节环节加强监督。对管理的监督应结合项目经济技术管理经验和成熟做法
4、，遵循人们共知的标准，遵循做事惯例的原则。 二、投资效益审计的方法和方式 审计证据是审计机关和审计人员获取的用以支持审计意见和审计结论的证明材料，必须围绕着审计目标进行。效益审计证据具是多层次的金字塔结构，先要证明经济性，还要证明效率性，再证明效果性，才能最终得出结论。离开了证据的支撑，审计结论就成了无根之木，无源之水，就没有了生命力。投资效益审计往往要涉及到项目受益人、建设单位、管理部门，设计单位、施工单位、监理单位、供应商等多方面，内容追溯时间长，专业性强，对证据的要求更高。 审计方法是审计人员用于收集和分析实际证据的工具和手段。效益审计方法的选择越来越外向化，效益审计方法表现出与其他学科
5、方法相融合的强烈趋势。效益审计方法事关项目审计成功的关键，可分为定量分析法和定性分析法，进一步分为收集信息的方法和分析信息的方法。在审计实施过程中，根据项目的不同特征，对定性分析和定量分析各有侧重。对偏重于经济效益投入产出的建设项目，应该注重进行定量分析；对偏重于社会公益性的建设项目，应该注重进行定性分析。为了实施好效益审计，审计人员应学会用各种最新审计方法武装自己，从其他学科借鉴可用的工具和技术。只要能搞清问题的方法都可以说是审计方法。投资效益审计在实务操作上一般沿着资金走向为线索开展财务收支审计，以工程实体形成为线索开展工程审计，切实利用财务与工程相结合的审计方法。 在投资的各个环节中，由
6、于控制的复杂性及不确定因素的多变性，使得管理接口部位成为管理的盲区，形成管理制度监督的乏力点，国家的利益正是在这些松动的接口部位悄然流失。接口部位的管理是管理链中最薄弱的环节，也是管理者常常忽视的问题。通过循环审计，以首尾相接、完整连贯的业务流程为对象，摒弃了传统审计方法容易忽视接口部位管理的弊端。循环审计方法是内部控制制度审计的重要手段。 广泛应用分析性复核技术，大力推进计算机技术的应用。通过实际达到的使用功能与设计预期对比；实际投资与概算投资对比；实际社会环境效果与预期效果对比；通过工程价款预结算各项目量、价、费的对比，确定审计的重点。加大AO和造价软件的应用，不断总结和完善计算机应用技术
7、水平，提高审计监督效率和质量。 积极尝试审计组织方式的创新。联合审计与跟踪审计的应用越来越广。联合审计便于在更广的范围考虑经济效益问题，可以借鉴更多管理技能和社会中介机构专业特长来提升审计技术。跟踪审计便于监督被审计单位是否及时采取有效的措施，从而使有关问题得到更彻底的解决，避免造成更大的损失和不良社会、环境后果。对实施阶段的跟踪，技术上应对设计图纸的实施进行跟踪，运用AUTOCAD等技术，从施工图跟踪至竣工图，提高竣工图纸的真实性，提高对工程变更的控制能力，抓住重点环节，体现工程造价审计的高层次性。 运用好工程价款结算审计这一载体，加大效益审计定量分析的能力和水平。要善于从整个项目全生命周期
8、成本来考量，学会系统分析，深入分析查处损失浪费和高估冒算问题。加强设计变更管理，从成本源头上进行监督。从完善内部控制制度上，促使管理者加大对造价控制的认识，加强设备材料价格、工程变更的签证管理。要避免只为追求审计核减额核减率而放纵管理者的失职行为。重点关注单价高、工程量变化大或两者皆有的项目，找准重点和突破口。建立和完善工程价款结算审计相关管理制度，坚持造价结论出台前的综合分析会制度，引入专家论证咨询制度。建立造价结论一定范围内的公示制度，切实提高价款结算审计工作的透明度。 另外，在财务审计上应加重大往来款项和工程结算尾款的函证，加强建安投资、设备投资科目余额与价款结算结果对应关系的分析比较，
9、分析差异的原因。对工程质量和完成工程量的审计，应深入现场进行实地观察测量，防止工程量高估冒算，产品质量以次充好。善于利用面谈、询问等方法，借助被审计单位技术力量和经验，达到为我所用。 要做好投资效益审计工作，关键还在人的因素，在于效益审计队伍的建立和人才的培养。投资效益审计人员只有树立创新意识，注重创新实践，深入一线，不断提升职业化水平和专业判断能力，才能不断发挥投资审计的价值。 参考文献： 彭华彰，2006，政府效益审计论，中国时代经济出版社。 谭丽丽，2002，固定资产投资控制与内部审计，中国计划出版社。 戚安邦、孙贤伟，2004，建设项目全过程造价管理理论与方法，天津人民出版社。 尹贻林，2006，建设工程项目价值管理，天津人民出版社。
