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1、题 目 有关会计责任和审计责任 1、本论文的目的、意义 会计会根据会计环境的变化而不断发展。会计和审计在目前社会上存在着联系和区别，如何在财务管理上发挥好两者的作用有着重要意义。在社会大环境下,会计必将在以往的基础上继续向前发展，而审计也是必不可少的，两者起着相互制约的作用。本文首先介绍了会计责任和审计责任的概念，对两者的基本概念进行了界定；再对两者间的联系和区别作了重要阐述；再次阐述了如何提高会计人员的认识和提高审计人员的素质。2、 学生应完成的任务第一步：在熟练掌握有关理论的基础上着手收集相关资料，拟定该论文大纲； 第二步：依据指导老师对论文的意见进行论文的写作； 第三步：提交论文初稿；
2、第四步：依据老师的指导对论文进行反复修改； 第五步：论文定稿并对论文进行装订； 第六步：对论文进行准备定稿。 3、 论文各部分内容及时间分配：（共 10 周）第一部分 会计责任和审计责任的概念 ( 1 周) 第二部分会计责任和审计责任两者间的关系 ( 2 周) 第三部分会计责任与审计责任混同的原因 ( 3 周) 第四部分结论 ( 4 周) 评阅其答辩 ( 周)4、 参考文献1姜灵敏,谢建国.电子商务实用基础M.北京:人民邮电出版社,2001 2中国注册会计师协会.会计M.北京:中国财政经济出版社,2005 3王新玲,汪刚.会计信息系统试验教程M.北京:清华大学出版社,20024卢秋萍.电子商务
3、引起的会计环境新变化J.中洲审计,20015罗琳,游相华.知识经济对会计理论的挑战J.上海会计,20016孟凡利.财经法规M.北京:经济科学出版社,2002 7刘全利.中国电子商务发展的初步思考J.商业经济与管理,20018张金城.计算机信息系统控制与审计M.北京:北京大学出版社,20029李若山.注册会计师法律责任理论与实务M.中国时代经济出版社,2002年10刘东明.企业会计实务M.中国人民大学出版社,2011年 备 注 指导教师： 年 月 日审 批 人： 年 月 日诚信承诺一、 本论文是本人独立完成；二、 本论文没有任何抄袭行为；三、 若有不实，一经查出，请答辩委员会取消本人答辩资格。承
4、诺人（钢笔填写）： 年月日.摘 要本文从会计责任和审计责任是注册会计师审计业务中常用的两个责任要素进行分析。会计责任是被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全性设定的概念，进一步分清两者的区别和联系，合理科学的界定各自的责任，保证会计资料的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。但审计责任是范围，弄清两者在现实意义中所表现的相互作用，对于发挥审计在注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的真实性、可靠性起着至关重要的作用。也为提高现代经济管理起着积极作用有着重要的影响。 杜绝大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任。文章主要为四个部分：第一部分为基本概念的界
5、定，主要详细介绍了会计责任和审计责任的概念；第二部分主要阐述了会计责任和审计责任两者间的关系，即区别与联系；第三部主要分析说明了会计责任与审计责任之间混同的原因；第四部分着重分析说明了如何界定会计责任和审计责任。关键词：会计责任；审计责任；界定 目 录第1章 基本概念的界定31.1会计责任的概念31.2审计责任的概念3第2章 会计责任和审计责任两者间的关系42.1会计责任和审计责任的关系42.2会计责任和审计责任的一致性42.3会计责任和审计责任的具体内容52.4会计责任和审计责任的差异性5第3章 会计责任和审计责任混同的原因73.1会计和审计的职业因素73.2社会环境因素73.3经济环境因素
6、73.4审计方法的局限性7第4章 如何界定会计责任和审计责任94.1改革公司管理机制是一项大课题94.2发挥财政部及中国注册会计师协会的作用94.3协调法律界的认识和降低审计的局限性94.4建立健全被审计单位的内部控制制度104.5强化会计人员的认识和提高审计人员的素质10结 论11致 谢12参考文献13第1章 基本概念的界定1.1会计责任的概念会计责任是对被审计单位而言的。被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；四是保证会计
7、资料的真实性、完整性、合法性。1.2审计责任的概念审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师在西方被誉为不拿国家工资的经济警察。虽然审计费用应由审计单位支付，但是，它却不能仅仅只为被审计单位负责，而是依照独立审计准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的双重性。第2章 会计责任和审计责任两者间的关系2.1 会计责任和审计责任的关系会计责任与审计责任是两个不同的
8、概念。但是，两者之间既有区别又有联系。会计与审计的关联性审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联性。主要表现为以下四个方面：首先，两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄；第二，两者均与企业内部控制制度有关；第三，两者均能促使企业改善经营管理，提高经济效益；第四，两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。工作目标的一致性不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的相关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。客观基础的同一性不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行
9、各自的职能。两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是相同的，一致的。2.2会计责任与审计责任的一致性会计责任与审计责任的一致性主要表现为二个方面,一是受托责任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提。根据现代经济学和管理学的理论,所有权与经营权分离后,在二者之间形成委托与受托责任关系,所有者只享有对企业重大事项的决策权和分红权而无权干涉企业内部的经营,企业的负责人或法定代表人则应尽力经管好所有者的财产,不断使其保值增值,同时,还要在每个会计年度结束后,通过会计报告说明自己受托责任的履行情况。但会计报告所表述的受托责任履行情况是否属实,客观上需要由独立的第三者予以证
10、实,这样产生了另一种受托关系审计关系,注册会计师接受委托人的委托,依据审计准则,对经营者的受托责任履行情况进行审查,并出具审计报告予以证实,履行审计责任,可见,受托责任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提,但由于审计活动是要对会计责任履行情况予以审查证实,因此,审计责任的履行对会计责任主体履行会计责任是一种约束和促进。二是广泛的责任对象是会计责任与审计责任的共同特征。责任对象即对负责的问题,在市场经济条件下,会计资料已成为一种重要的社会资源,是国家进行宏观调控和企业微观决策的基础,是评价管理水平和经营情况、防范经营风险和金融风险、检查和监督经济行为的依据,会计责任主体不仅要对投资人负责
11、,而且要对债权人、政府部门、职工团体和个人以及原材料供应商、产品销售商等其他利益相关者负责,尽管法律保护的责任对象主要是投资人、债权人、政府部门,但是对于任何一个企业来说,要想在竞争激烈的市场经济环境下不断发展、壮大,就必须得到社会的认可,这样它才可以在人才招聘,产品销售、材料供应等方面取得一定优势,为此,向社会各方提供必要的信息,包括会计信息,以求得社会的关注和支持就显得非常重要,因而,企业职工、一般社会公众、原材料供应商、产品销售商、财务分析和咨询机构等会计信息使用者都可能成为会计责任对象。同样,审计责任对象不仅局限于客户,还包括依赖和利用会计资料和审计意见进行决策的第三者,即债权人、政府
12、部门、企业及职工、保险商、咨询服务机构等社会公众,西方注册会计师职业界有句谚语:“社会公众是注册会计师的唯一委托人”莫茨.夏拉夫在1961年出版的审计理论结构中阐述到注册会计师“不仅对其委托人和信赖于他的意见的人负有责任,而且作为职业专家,他们理应对经济社会有着义不容辞的责任”。恰当地说明了注册会计师对社会公众负责的显著特征,在国外及我国的有关法律中,对多元的审计责任对象都有相关的规定,实务中,由投资者以外的第三者起诉会计师事务所的诉讼案件及其判例已司空见惯,可见,会计责任与审计责任在对谁负责的问题上具有相同特征。2.3 会计责任与审计责任的具体内容会计责任和审计责任的具体内容是不同的。会计责
13、任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定。审计责任包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定，对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。会计责任和审计责任的承担者也不相同，会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。而审计
14、责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人，两者有着明显的区别。2.4 会计责任与审计责任的差异性会计责任与审计责任的差异性主要表现在三个方面,首先,责任主体不同。会计责任是由各单位承担的,我国新修订的会计法规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章,设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章”等,明确了单位负责人为会计责任主体,同时也明确了会计工作相关人员在履行会计职责中应当承担的责任。审计责任是由依据约定承办审计业务并出具审计报告的会计师事务所及注册会计师承担
15、的。其次,责任性质不同。会计的目的是为了编报会计报表,公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,主要承担正确选择会计政策和会计处理方法,全面完整反映企业经济业务的责任。审计目的是评价被审单位所作出的选择是否恰当,从而评价会计报表的真实性、公允性,主要承担评价鉴证责任,前者是会计信息的“生产者”,负责组织目标产品的生产,后者是会计信息的检验者,负责目标产品的审验,二者是两种完全不同的责任。再次,责任内容不同。会计责任的内容包括选择和应用适当的会计处理方法,保持完整的会计记录,建立健全必要的内部控制制度,保护资产的安全、完整,并对会计资料的真实性、完整性、合法性负责,其中,真实性是指会计核
16、算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映其财务状况和经营成果,合法性指会计报表的编制符合会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定,也就是说,保证会计报表的质量,被审单位责无旁贷。审计责任的内容是按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。其中,真实性包括如实反映,可证实性和不偏不倚三个方面含义,如实反映是指审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见;可证实性是指事后可以验证,要求有根有据、脉络清楚,其他注册会计师需要时都可按既定程序与方法对审计证据进行重新处理,并获得相同的结论;不偏不倚是指审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响
17、,对影响财务信息公允表达的所有重要信息均予披露。合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定,可见,二者是两种不同内容的责任。最后,责任衡量标准不同。衡量判断会计责任履行程度的法律标准是会计法、会计准则及其他相关财务会计法规,衡量判断审计责任履行程度的法律标准是注册会计师法、独立审计准则以及其他相关法律、法规。 第3章 会计责任与审计责任混同的原因3.1审计和会计的职业因素两者都以会计信息作为其工作对象，所不同的是，会计强调收集和加工满足使用者要求的会计信息，而审计则强调监督和评价被审单位所提供会计信息的真实性和合法性。总之，两者的一个基本目标都是为使用者提供有价值的
18、会计信息。正是由于会计与审计的关联性，使得人们对于那些不能满足使用者要求的会计信息，很难判断是属于审计责任还是会计责任。3.2社会环境因素社会环境因素当前规范执业，可能会受到收益偏低、审计市场不平等竞争、行政干预等诸多因素的制约，同时要严格依据审计准则执业，需要被审计单位的理解、配合和支持。由于不少民间审计机构脱钩改制进行的并不彻底，使得地区垄断和部门垄断的现象仍然存在，在开展工作时，审计机构和客户常常受到来自于本地区或本部门某些行政意志的干扰，这也在一定程度上造成了会计责任与审计责任的混同。目前相关法律法规对有些责任范围规定的不够全面、不够具体，使得对审计责任和会计责任的界定很难判断。3.3
19、经济环境因素经济环境因素目前我国资本市场尚不完善，无论是企业还是投资者都还不成熟，他们对会计信息披露的重要性缺乏足够的认识。为规范市场、保证会计信息披露的规范化，保障相关单位和投资者的合法权益，国家有关监管部门出台了很多措施。但这毕竟只是一种外在压力。因此，只有在广大投资者有了要求披露会计信息的内在需求时，才有可能对民间审计机构和被审计单位形成强有力的公众监督，促使其提高会计信息质量，从而减少会计责任与审计责任混同的几率。3.4审计方法的局限性审计方法的局限性审计技术方法是审计人员达到目的的一种手段和工具，从某种程度上讲，它决定了审计执业质量的高低。我国注册会计师审 计通常采用的是以被审计单位
20、的内部控制制度为基础的抽样审计方法，由于抽样审计固有的局限性及出于对审计成本的考虑，不可能保证将所有的错弊事项全部揭示出来。对会计信息失真所产生的问题及所造成的损失，有些报表使用者只追究审计责任而不追究会计责任。第4章 强化会计责任和审计责任的途径4.1 改革公司管理机制是一项大课题公司管理机制失效将造成多种严重的问题，会计责任与审计责任的混同只是其中之一，改革任务非常迫切。要注意解决内部人员控制问题，重建权力制约机制。现今，随着股权的高度分散，公司控制权实质上转移到管理当局甚至公司负责人手中，从而引起权力机制的失效，大大影响了审计独立性，必然影响会计责任和审计责任两者间的严格区分。因此必须严
21、格控制内部管理结构，重新建立权力制约机制。4.2发挥财政部及中国注册会计师协会的作用发挥财政部及中国注册会计师协会的作用，责任具有双刃剑效应。责任扩大，职业的社会地位和重要性提高，风险增加；责任缩小，职业的社会地位和重要性降低，风险减小。注册会计师职业界的迫切任务是：适应社会环境，满足社会需要。否则，将影响职业存在的合理性，降低其社会公信力，甚至带来信任危机，不利于其可持续发展。4.3协调法律界的认识和降低审计的局限性协调法律界的认识和降低审计的局限性，法律界应对审计的局限性有所了解。审计能力具有局限性，审计技术方面，现代企业规模巨大，业务复杂繁多，且公司普遍建立起内部控制制度以防弊查错，现代
22、审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计。内部控制可能因企业相关人员上下串通、内外勾结，导致内部牵制机制失效；审计人员方面，人的局限性在审计这个高技术、严要求的行业更突出，也更致命，他们要面对层出不穷、精心设计、不断创新的舞弊和操纵手法；事务所的营利性质方面，事务所在现有体制下本质上是一个企业，它要基于成本效益原则决定审计范围，安排审计人员，这可能影响到审计质量；审计时间方面，财务报告必须及时提供，决定审计报告必须在限定时间内出具，这无疑影响着审计程序的安排。4.4建立健全被审计单位的内部控制制度建立健全被审计单位的内部控制制度的核心是内部牵制，它具有保护资产的安全完整、保证会计资料的正确可靠
23、的作用，无疑有助于会计责任与审计责任的界定。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。建立和健全被审计单位的内部控制制度具有重要意义。4.5强化会计人员的认识和提高审计人员的素质强化会计人员的认识和提高审计人员的素质，是对会计人员受雇于公司管理当局处于弱势地位的保护。的确，肚子与面子的激烈冲突与矛盾十个根本性的问题，但会计人员还是有很大回旋余地的，这可能是一门艺术，
24、需要会计人员在实践中灵活应对，如会计人员与管理当局沟通就是一种有效的策略。结 论会计和审计的存在和发展,是社会经济环境发展的必然结果。会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。纵观世界各国历史，由于两者界定不清，曾经引起了一系列的诉讼案件。例如：1931年的阿尔特迈公司(Ultramares Corp)诉塔契会计师事务所案件；1938年初的罗宾斯公司破产事件(1)。都与会计责任和审计责任的界定不清有直接关系。随着我国社会主义市场经济体制的
25、建立，我国注册会计师事业也在不断地发展与完善，如何对会计责任和审计责任科学合理地界定，对于强化会计核算，发展我国注册会计师事业，促进社会主义市场经济发展，都有着极其重要的意义。致 谢在西南交大网络教育学校学习期间，得到网络教育学院各级领导和辅导老师的亲切关怀和无私的培养，使作者在学习的过程学到了许多做人的道理。在此作者向他们道声：您们辛苦了！感谢西南交通网络教育学院的老师多年来在工作、学习上给予的热情关怀、指导与帮助。特别感谢我的导师马晓维老师，如果没有他孜孜不倦的关心和指导，我的毕业论文将会无法顺利完成。他严谨的治学态度，教会我学问之道与研究方法，使我受益非浅。他的认真的态度和耐心的指导让我
26、深受感动，他的言传身教将使我终生受益他对工作兢兢业业，对我的悉心指导，使我能够以较快的速度和质量去完成工作从他那里我学到了很多东西，这些让我感受深刻并对我的人生起到一定的指导作用网上的朋友也给我完成毕业设计提出了很多宝贵的意见和无私的帮助。这对于我以后的学习和工作都有很大的帮助，在此对他们表示由衷的感谢。在这里，我再一次感谢导师马晓维对我的在学习上的帮助，感谢父母及家人多年来的在生活和学习上的鼓励和支持！参考文献1姜灵敏,谢建国.电子商务实用基础M.北京:人民邮电出版社,2001 2中国注册会计师协会.会计M.北京:中国财政经济出版社,2005 3王新玲,汪刚.会计信息系统试验教程M.北京:清华大学出版社,20024卢秋萍.电子商务引起的会计环境新变化J.中洲审计,20015罗琳,游相华.知识经济对会计理论的挑战J.上海会计,20016孟凡利.财经法规M.北京:经济科学出版社,2002 7刘全利.中国电子商务发展的初步思考J.商业经济与管理,20018张金城.计算机信息系统控制与审计M.北京:北京大学出版社,2002 9李若山.注册会计师法律责任理论与实务M.中国时代经济出版社,2002年10刘东明.企业会计实务M.中国人民大学出版社,2011年
