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1、试论国有企业经济效益审计内容和评价指标 论文关键词：经济效益审计指标体系评价标准 论文摘要：经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，面临着诸多难点，其中就存在指标操作难度大、评价标准模糊的问题。为避免这一难题，本文拟就企业经济效益审计的考核指标应具有的一般特征作归纳，并在此基础上笔者提出了在考核指标体系设置上的一些观点。 国有企业经济效益审计是企业内部独立的审计机构或审计人员，以谋求提高经济效益为主要目标，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现
2、程度的审计活动。主要目的在于发现和揭示经营管理中影响经济效益的问题，帮助企业挖掘经济效益潜力，提出管理和改进措施，以促进被审计单位加强并改善经营管理，提高经济效益。 国有企业进行经济效益审计一是把握企业自身特点，开展以减少损失浪费为目标的效益审计；二是围绕生产经营中心薄弱环节，以挖潜增效为目标开展效益审计；第三要针对内部控制制度方面存在的问题，以健全制度、堵塞漏洞为目标开展效益审计，切实为企业提高经济效益服务。从开展经济效益审计时点看，应主要从三个方面入手：一是事前，主要审查计划、预算及投资项目的可行性研究等，对未来的经济活动可能产生的结果进行评价，促使未来的经济活动方案更加合理，更加可行，更
3、为有效；二是事中，通过把经济业务的实施情况与事前的计划和预算进行分析比较，从中找出差距和存在的问题，督促有关部门根据实际情况修正计划、预算，使之更符合客观实际；三是事后，对已完成经济活动的经济性、效益性和效果性进行评价，以进一步寻求提高经济效益的途径。 1国有企业开展经济效益审计的主要内容 国有企业内部开展经济效益审计的对象主要是被审计单位有关的经营方针和管理决策，它包括对管理控制系统是否存在，是否合规和是否恰当；决策过程是否存在，是否合规和是否与本单位目标的实现有关；管理人员素质及管理质量等进行评价。审计过程中应坚持宏观效益与微观效益相结合、长远效益与近期效益相结合、直接效益与间接效益相结合
4、、技术先进性与经济合理性相结合、企业效益与社会效益相结合等原则，根据审计对象的具体情况灵活运用投入产出法、预测法、查询测试法、对比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根据本单位的实际情况，有针对性地开展多种形式的经济效益审计，其主要内容有： 1.1生产经营决策、计划审计 （1）对企业生产经营决策的程序、方法、结果以及生产经营目标和方案进行审计，评价生产经营决策是否适应市场经营变化的要求；企业的人力、物力、财务等资源的利用是否达到最佳化； （2）审查生产经营计划、利税计划目标、产品成本目标、各种经营包干指标和产品质量及主要技术经济指标的制定，是否先进可行，是否符合企业发展的总目标； （3）审
5、查、分析和评价生产经营计划的合理性、先进性，计划编制是否有科学的程序，内容是否全面，指标与指标之间、产供销之间是否综合平衡； （4）分析、评价企业的计划完成情况。 1.2固定资产投资决策和投资效益审计 通过对投资项目可行性的评审，项目投产及资金收回效益的评价，促进投资效益的优化。 （1）参与投资项目的可行性评估；参与投资项目方案的选定工作，做到事前审计监督； （2）对投资项目的工程概算、预算及决算情况进行审计； （3）对已投产项目的投资回收情况、达到设计能力情况进行审计，评价投资项目的效益、工艺技术的合理性及先进性。 1.3生产组织优化的效益审计 （1）审查企业是否合理组织生产，对资源及产品结
6、构是否做到优化，用有限的资源创造最佳的经济效益； （2）审查主要生产装置的利用率及装置达标情况； （3）审查、分析、评价生产任务的安排是否科学、合理，是否制定了合理的生产方案和消耗定额；审查综合商品率、生产装置率、能耗、主要原料单耗、产成品的合格率、优级品率、废品率，“三废”治理率和综合利用率等技术经济指标的完成情况； （4）审查技术标准的合理性与效益性；分析评价生产技术和工艺管理的先进性和合理性；质量管理和质量保征体系的完整性、效果性； （5）综合分析、评价企业的主要生产装置（设备）与全系统在生产能力、效率、产品品种和质量、动力、原材料及辅助材料、“三废”治理、利用等方面的配套情况；找出制约
7、企业提高生产能力、提高资源利用率以及节能降耗的薄弱环节，提出挖潜增效，增收节支的途径和措施。 1.4科研开发及应用的效益审计 （1）审查新产品、新技术开发和新市场开拓计划，是否与企业的长期或近期的生产经营计划相适应； （2）审查企业对新产品、新工艺、新技术的开发与应用情况，并评价其可行性和效益性； （3）审查对科研开发资金的应用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向现实生产力的转化。 1.5物资管理的效益审计 （1）审查依据生产建设计划和消耗定额而编制的采购计划的合理性及批量进货的经济性； （2）审查采购物资的品种、质量、价格、数量以及进货渠道，评价物资采购成本，分析存在的问题及原因； （
8、3）审查物资的管理、验收、入库、出库、发放、使用手续是否健全，管理是否严格，是否做到物尽其用。 （4）审查物资储备是否实行了定额管理，制定的定额是否合理，有无超储积压情况，分析造成超储积压的原因； （5）物资报废及损失是否按规定管理，查清报废及损失的原因；废旧超储积压情况，分析造成超储积压的原因； 1.6成本费用管理的效益审计 （1）审查成本费用支出情况，分析评价成本费用升降原因，寻找降低成本费用途径； （2）审查成本中各要素所占的比重及变动情况，分析产量、品种、质量、劳动生产率等因素对其变动的影响并找出原因； （3）审查单位产品成本是否合理，将本期单位实际成本与计划成本、目标成本、上期实际成
9、本比较，是否有明显的上升或下降，找出产生差异的原因； （4）评价成本控制，是否有切实有效的管理办法。 1.7利税目标审计 （1）汇集、审查、分析当期生产经营和财务成本报表资料； （2）从产品结构、产量、效率、质量、成本、销售实现等方面对当期利税实现进行评价分析； （3）结合企业生产、经营情况和预测结果，分析、评价生产计划和生产方案的合理性、效益性及影响实现企业利税目标增减的因素，提出挖潜增效的措施，预测全年可能实现的利税目标； （4）对实现利税的滚动性预测，对确保利税的生产经营方案执行情况进行跟踪分析。 1.8资金利用效果审计 （1）审查资产负债率、流动比率、速动比率、销售利税率、资本金利润率
10、等指标，分析评价企业偿债能力、营运能力和盈利能力； （2）审查各项流动资金占用情况，分析流动资金占用的合理性，评价流动资金使用效果。 1.9销售经济效益的审计 （1）审查、分析销售数量、价格、税金、成本费用和品种结构等因素变动情况对销售利润增减的影响； （2）审查企业是否对市场进行了调查、开拓，产品是否适销对路，是否根据市场变化及时采取相应对策，对新产品新市场的发展前景是否进行了预测； （3）审查销售合同的履行情况，分析违约原因及造成的损失； （4）审查销售计划、商品流转计划执行情况，分析库存商品的合理性。 1.10经济合同的效益审计 （1）审查经济合同是否符合国家法律、行政法规和计划的要求，
11、是否贯彻平等互利、协商一致的原则； （2）审查经济合同签约方的法人资格及授权权限、资信、经营范围及履约能力； （3）审查经济合同的经济、技术上的效益性和可行性； （4）审查经济合同履行情况及其执行结果； （5）审查经济合同管理制度的健全性、有效性。 1.11长期投资效益审计 （1）审查投资项目经济、技术上的可行性及操作程序是否规范和手续是否健全； （2）审查投资各方投入资金的及时性、真实性、合法性； （3）审查投资企业的资产使用，经济效益及利润分配情况，财务收支是否合规合法； （4）评价投资企业内部控制制度的有效性；监督和检查投资企业中止或终结时的财产清理及分配情况； （5）审查股票、债券的真
12、实性、合法性、可靠性及效益性。 1.12外委外协项目的效益审计 （1）外委外协项目的管理制度是否健全、有效，企业的现有人力、物力是否得到充分利用，产品、设备、技术的优势是否得到充分的发挥； （2）对需要外委外协的项目是否贯彻价格优先、质量优先、时间优先的原则； （3）审查外委外协项目有无检查和验收制度，并评价其执行情况； （4）审查外委外协项目预决算的合法性、合理性，有无高估冒算、多报工作量、重复取费等情况。 2国有企业经济效益审计的评价指标 经济效益审计评价的主要参考标准有： （1）国家的政策法规及颁布的有关技术经济标准； （2）控股公司或上级部门下达的技术经济指标和本企业（含股份制企业）的
13、经营方针、生产经营计划、规章制度和控制制度； （3）合同协议或承包经营责任状规定的有关条款； （4）本单位同期和历史先进水平； （5）国际、国内同行业的先进水平； （6）投资项目技术经济指标的预定值。 笔者认为，经济效益审计评价指标应主要包括但不限于： （1）财务方面，一般涉及获利能力如利润、资本回报率、经济增加值；替代性财务目标包括销售额、现金流量等。 （2）客户方面，一般包括客户满意程度，原有客户的稳定程度，新客户的加入，在目标市场的市场份额等。 （3）过程程序方面的评价指标，如投标成功率，安全指标，项目绩效指标，项目完成指标等。 （4）学习成长方面的指标，如反映企业管理水平和能力的指标，
14、提供新服务、新产品收入在销售收入中的比重，员工合理化建议的数量，员工对企业发展战略的认同度等。 总之，国有企业经济效益审计是深化企业审计的重要举措和对企业法定代表人经济责任审计评价的重要依据，通过对企业盈利能力、偿债能力、发展能力三个方面进行测试，进行定量考核，全面评估企业可持续发展的能力，深入剖析重点环节与问题，充分揭示影响企业经济效益的深层次问题和原因，为国有企业改革和发展发挥内部审计职能作用。 参考文献： 1高岩芳.企业经济效益审计M.北京：人民邮电出版社，2006. 2周应良.关于我国效益审计难点、对策的思考J.审计与理财.2005. 3朱仕炘.效益审计若干问题的探讨J.中国科技信息.2005.
