论预算会计的改革及发展——基于财政改革的研究.doc

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1、论预算会计的改革及发展基于财政改革的研究 湘潭大学 硕士学位论文 论预算会计的改革与发展基于财政改革的研究 姓名简立君 申请学位级别硕士 专业会计学 指导教师刘长青 20060501 湘潭大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果除了文中特别加以标注引用的内容外本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体均已在文中以明确方式标明本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担 作者签名 日期 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留使用学位论文的规定同意 学校保留

2、并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版允许论文 被查阅和借阅本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索可以采用影印缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文 涉密论文按学校规定处理 作者签名 日期 年 月 日 导师签名 日期 年 月 日 第一章 绪 论 11 选题背景 我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段是核 算和监督中央及地方各级政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计 1其产生于 1950 年经过半个多世纪的发展在理论和实践上都已经比较完 善特别是从1998 年 1 月1 日起全面执行财政总预算会计制度行政单位 会计制度事

3、业单位会计准则 试行 事业单位会计制度为标志表明我 国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式走上了建立适应市场经济需要具有 中国特色科学规范的预算会计模式的道路但随着社会主义市场经济的建立和 社会经济的发展财政管理体制改革的步伐加快按照公共财政理论设计的预算 管理模式已开始建立预算编制执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化 预算会计的客体运行环境又发生了变化因此预算会计又面临着进一步的改革 首先我国预算会计环境正在发生重要的变化政府和市场在社会经济运行 中的分工逐步明晰政府职能重点转向公共品和宏观调控以及特殊的半公共品 财政收支的内容和形式更加多样化事业单位资金来源渠道多元化经营性业务 的增加预

4、算会计信息使用者的范围不断扩大对预算会计信息的内容和质量的 要求不断提高特别是近年来我国财政管理体制改革的步伐加快逐步按照公 共财政理论构建财政管理模式预算编制执行等环节的管理制度正在发生根本 性的变化具体表现为正着力推行的政府收支分类改革部门预算制度 政府采购制度和国库集中制收付制度和非税收入管理等方面的改革 等等这些变化要求对相关的会计核算方式进行改革使之更加准确全面地反 映政府的资金运动为政府的宏观经济管理和市场运行提供更加真实准确完 整的信息 其次从预算会计核算的内容来看现行预算会计核算体系的不适应性日 益突出一是会计核算的内容较窄预算外资金社会保险基金以及政府的债权 债务产权没有完整

5、地纳入财政总预算会计核算行政事业单位会计不核算 1 政府的基本建设拨款固定资产的使用也不计提折旧二是会计核算以收付实现 制为基础有一定的局限性某些会计事项不能在当期确认使会计期间的信息 缺 乏真实性和可比性三是会计科目功能不足诸项改革中提出的新举措新要求 以及由此引起的财政资金流入流出的变化现行会计科目体现不出来四是财 务报告制度不完备财政部门向同级人大的预决算报告缺少资产负债方面的 内容行政事业单位虽有财务报告制度但内容不完善因此 现行预算会计 制度必须进行修改 最后随着我国加入WTO 后会计国际化的要求不断提高要遵照国际惯例 来处理国际贸易会计作为一门国际通用的商业语言要求会计信息通过会计

6、的 国际协调具有国际可比性国际会计师联合会自上世纪九十年代以来为了促进 政府会计质量促进政府提供可比的相关的和可理解的财务信息先后发布了 一系列国际公共部门会计准则涉及政府会计确认基础政府会计主体政府财 务报告等相关内容作为国际会计师联合会的成员国为了积极参与国际济合作 和政府会计活动发挥我国在国际政府会计领域的作用必须借鉴有关会计准则 公告进一步完善我国的预算会计提高我国的预算会计基础 12 国内外研究现状 我国的预算会计是高度集中的计划经济体制中发展起来 自1998 年以来虽 然有了很大的改进但是随着市场经济的发展经济体制和财政管理改革的进 一步深入现行预算会计的很多问题和局限性就逐渐产生

7、和显现学者们对我国 预算会计的改革各抒己见仁者见仁智者见智 刘光忠教授在改进我国预算会计的思考中认为改革我国预算会计 主要要正确处理好几个关系1预算与会计的关系2权责发生制与收付实 现制的关系3坚持中国特色与借鉴国际惯例之间的关系2 赵建勇教授在关于中国预算会计若干问题的思考中认为为了完善预 算会计体系中国有必要制订一个内容能涵盖总预算会计行政单位会计和事业 3 单位会计的预算会计基本准则 王庆成教授在预算会计财务报告的改进中指出建立全面的财务报告 制度是预算会计改革的重要任务提出要改进预算会计中现行的资产负债表和 2 收入支出表 探索编制现金流量表全面规划会计附表增加表外信息和非财 4 务信

8、息 政府会计权责发生制研究课题组在我国的预算会计深化改革一文中认 为我国预算会计的改革应当充分借鉴国际经验努力向国际惯例靠拢同时又 必须在具体改革步骤上可以分两步走首先在近期根据经济发展和财政管理改 革的需要针对迫切要解决的问题对现行的预算会计采取必要的改进措施然 后在经济体制和财政管理制度不断深化的过程中努力创造条件推进预算会 计向比较规范的政府会计制度转换建立符合社会主义市场经济要求的与国际 惯例相一致的中国政府会计制度5 李定清教授在中美政府会计比较研究一文中从会计体系会计模式 会计规范会计核算基础会计要素和会计报吿六个方面对中国和美国的政府会 6 计进行了比较与 分析并指出两者差异的根

9、源在于会计环境的差异 总的来说我国目前对预算会计的研究主要还是集中在会计核算基础的讨 论会计核算体系的规范以及财务报告的补充和完善方面对预算会计的发展 方向各抒己见有的认为可以向预算会计的方向发展有些则认为向政府与非营 利会计方向发展对未来的预算会计准则问题未来政府会计的模式政府预算 与政府会计的独立性则触及甚少但不管哪一种观点似乎都达成了一个共识 由于预算会计环境的变化我国的预算会计的改革势在必行同时认为它也是一 个极为庞大的系统工程是一个渐进式改革不可能一蹴而就在参照国际惯例 的同时还必须考虑中国实际要具有可操作性 我国的预算会计从某种程度上说相似于国外的政府与非营利组织会计 20 世纪7

10、0 年代以来西方许多国家就开始了预算会计的改革探索从国际上形 成了德法模式英国模式和美国模式三种政府会计模式7不同程度地实施权责 发生制政府会计1996 年国际会计师联合会专门成立了国际公立单位委员会 研究制订公立单位会计准则其经费得到世界银行亚洲开发银行和国际货 币基金组织的资助公立单位委员会的成立标志着政府会计也走上了国际协调 之路国际会计师联合会也先后发布了一系列国际公共部门会计准则涉及政府 会计确认基础政府会计主体政府财务报告等相关内容探索政府会计的发展 之路 3 13 研究的意义 随着市场经济的逐步完善和发展我国预算会计的国内外环境发生了重大 变化导致了现行的预算会计制度出现了一定的

11、局限性并且中国加入了WTO 之 后各国经济政治文化联系的加强要求信息具有可比性同国际会计的接 轨也势在必行本文研究预算会计改革具有以下意义 1适应国内市场经济发展和财政管理体制改革的需要 2适应行政事业单位运行机制变化的需要 3适应防范市场风险的需要 4适应经济全球化信息可比性国际会计接轨的需要 14 研究框架和思路 全文共分三个部分第一部分提出问题从我国近几年来财政改革入手介 绍了财政改革的内容分析了财政改革的先行性和现行预算会计提出的滞后性 第二部分从国际惯例出发介绍了了西方国家政府与非营利会计的主要特征和 OECD 国家所进行的预算会计改革的内容和成就分析了其对我国预算会计改革 的借鉴作

12、用第三部分针对正在进行的财政改革参考国内外改革经验提出了 我国预算会计改革的方向探索我国预算会计改革的思路 4 第二章 基于财政改革的预算会计现状研究 21 我国预算会计的现状 我国现行的预行会计制度是在1997 年进行了重大改革以后从1998 年1 月 1 日起实行的主要包括财政总预算会计和单位预算会计财政总预算会计按照 一级政府设一级预算的原则每一级政府都在财政部门设立财政总预算会计具 体讲财政总预算会计分为中央省 自治区直辖市 级市 地州 级县 市 级乡 镇 级财政总预算会计单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位 会计和事业单位会计单位预算会计根据机构建制经费领拨关系和预算管理层 8

13、 次分为主管会计单位二级会计单位和基层会计单位三级进行核算 我国1998 年的预算会计改革是一次根本性改革在理论上和实际上取得 了重大进展通过这次改革使我国预算会计制度在总结历史经验的基础上充 分考虑到社会主义经济体制的管理要求更加趋于国际化和规范化主要表现在 预算会计信息应当符合国家宏观经济管理财政预算管理和行政事业单位内部管 理的需要会计核算管理模式以制度为主事业单位实行准则管理会计要素结 构以经济业务活动为依据划分资产负债净资产收入和支出五类会计记 帐方法实行借贷记帐法会计记帐方法实行借贷记帐法会计基础以收付实现制 为主事业单位经营性收支业务核算可采用权责发生制会计报表的结构包括资 产负

14、债表收入支出表必要的附表和会计报表说明书 现行预算会计自实施以来对适应我国由计划经济向社会主义市场经济转轨 过程中各级财政部门和行政事业单位加强预算管理和会计核算的需要提高我 国预算会计的整体管理水平起了积极作用同时也为我国政府的会计核算进一 步向国际惯例靠拢打下了一定的基础 22 近年来我国财政改革的基本内容 自从进入了二十一世纪加入了WTO 以来为了适应市场经济条件下转变 5 政府职能建立公共财政体系的总体要求财政改革的速度明显加快内容日益 广泛综述近年来的财政改革主要有以下几个方面 com 政府收支分类改革 为了促进同国际惯例接轨健全公共政体系我国正致力建立较为规范合理 的政府收支分类体

15、系新的政府收支分类体系将于2007 年开始正式实施同以 9 前的收支分类体系相比这次改革主要从三个方面展开 第一对政府收入进行统一分类全面规范细致地反映政府各项收入 收入分类全面反映政府收入的来源和性质不仅包括预算内收入还包括预算外 收入社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入从分类方法上看 原收入分类只是各种收入的简单罗列如各项税收行政事业性收费罚没收入 等新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划分为税收收入社 会保险基金收入非税收入贷款转贷回收本金收入债务收入以及转移性收入 等这为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件从分类结构上看 原收入分类分设类款项三级改革后分

16、设类款项目四级多了一个层 次四级科目逐级细化满足了不同层次的管理需求 第二建立支出功能分类体系更加清晰地反映政府各项职能活动支出功 能分类不再按基本建设费行政费事业费等经费性质设置科目而是根据政府 管理和部门预算的要求统一按支出功能设置类款项三级科目分别为 17 类170 多款1100 多项类级科目综合反映政府职能活动如国防外交教 育科学技术社会保障和就业环境保护等款级科目反映为完成某项政府职 能所进行的某一方面的工作如教育类下的普通教育项级科目反映为 完成某一方面的工作所发生的具体支出事项如水利款下的抗旱水土 保持等新的支出功能科目能够清楚地反映政府支出的内容和方向可有效解 决原支出预算外行

17、看不懂内行说不清的问题 第三建立支出经济分类体系全面规范明细地反映政府各项支出的具 体用途按照简便实用的原则支出经济分类科目设类款两级分别为 12 类和90 多款类级科目具体包括工资福利支出商品和服务支出对个人和 家庭的补助转移性支出基本建设支出等款级科目是对类级科目的细化主 要体现部门预算编制和预算单位财务管理等有关方面的具体要求如基本建设支 6 出进一步细分为房屋建筑物购建专用设备购置大型修缮等全面明细的支 出经济分类是进行政府预算管理部门财务管理以及政府统计分析的重要手段 com 部门预算改革 近年来部门预算已全面实施预算方法出现了很大的变化预算编制的时 间大为提前预算编制方式由以前的部

18、门替下属单位代编改为从基层单位逐级编 制逐级汇总预算批复方式也从原来的由财政部各业务部门分别批复改为由财政 部门内的预算部门统一批复预算 同时改变预算编制方法全面推行零基预算在部门收入预算中根据经 济发展状况按收入类别逐项核定对部门组织的行政性收费和其他预算外收入 要核定到单位和项目部门支出预算按资金用途的不同类别核定汇总而成 扩大预算编制的范围实行综合财政预算改进编制程序保证编制预算的准备 期间使预算编制更为科学合理此外各地还实行了一系列其他预算编制的改 10 11 革措施如海南省实行的标准收入预算法 安徽省的预算加听证方法 四川 省的复式预算制度等12虽然改革的深度不尽一致但都卓有成效丰富

19、了预算 编制改革的内容为下一步全面推行预算编制各项改革奠定了一个良好的基础 com 非税收入的管理 非税收入是指由各级政府国家机关事业单位代行政府职能的社会团体 及其他组织依法利用政府权力政府信誉国家资源国有资产或提供特定公共 服务取得并用于满足社会公共需要的财政资金它是政府参与国民收入分配和再 分配的一种形式是政府财政收入的重要组成部分13 非税收入管理的范围一 般包括行政事业性收费政府性基金国有资源有偿使用收入国有资产有偿 使用收入国有资本经营收益彩票公益金罚没收入以政府名义接受的捐赠 收入主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等14 从非税收入 概念的界定可以看出它相对于税收的强

20、制性固定性和无偿性具有明显的自身 特点即灵活性不稳定性非普遍性和使用上的特定性提出以非税收入 替代预算外收入的概念目的就是强调通过不同于税收形式所取得的财政收 入突出的是收入的形式而预算外收入仅是相对于预算内资金而言 是按照资金的管理方式进行分类的结果对于执收单位来说具有较强的自留 7 地意识非税收入概念的提出即淡化自留地观念强化公共收入 意识 com 政府采购制度的完善 政府采购是指各级国家机关及实行预算管理的事业单位和社会团体采取竞 争择优公正公平的形式使用财政预算内外资金等财政性资金以购买租 15 赁委托或雇佣等方法获取货物工程和服务的行为 近年来各地财政部门 及中央有关部门参照国际惯例

21、按照国务院有关精神和财政部有关文件规定积 极推行政府采购在制度建设机构建设以及组织实施政府采购等方面做出了大 量的工作取得了较为显著的成绩 com 国库集中收付制度的建立 国库集中收付制度是与分散的国库收付制度相对的财政资金管理制度这种 制度具有三个基本特征一是财政统一开设国库单一账户二是所有财政收入直 接缴入国库主要财政支出由财政直接支付给商品和劳务的供应者三是建立高 效的预算执行机构科学的信息管理系统和完善的监督检查机制16在这一制度 下财政收支实现了规范管理收入不能任意退库支出得到事前监督资金使 用效益也明显提高 通过以上分析可以看出我国目前财政改革还是以预算管理为中心加强对 预算编制预

22、算的执行的管理在预算编制环节实行收支分类改革通过早编 细编预算改进预算编制办法实行部门预算来提高预算质量增强预算约束 力在预算执行环节通过建立国库集中收付制度推行政府采购制度来规范 预算执行监控支出过程提高支出效率和效果收支分类改革部门预算政 府采购国库集中收付和非税收入五个方面者有机结合构成高效科学规范 透明的支出预算管理体制其中收支分类改革是前提部门预算是基础政府采 购国库集中收付是手段它们之间是相互依存相互制约相互配套不可分 割 23 财政改革与发展对现行预算会计的冲击 8 com 财政改革与发展对现行预算会计的要求 财政预算管理的改革意味着预算资金的运行过程发生了根本性的变化这 些变化

23、要求现行预算会计必须进一步深化改革以适应财政改革的需要基于近 年来的财政改革笔者认为至少从以下四个方面财政改革对预算会计提出了新 的要求 com1 政府收支分类的改革要求相应管理制度进行配套调整 政府收支分类改革涉及预算编制执行决算和财政监督等各个环节为了 与政府收支分类改革衔接有关方面的管理制度也要作相应的调整应应相关管 理制度而言至少表现在三个方面1它要求对现行制度进行清理及时修改 行政事业单位财务制度以及税收国库财政总预算行政事业单位会计制度 2它要求对财政税务海关国库等部门的收入缴库和支出拨款凭证及有 关报表体系作相应调整3它要求积极推进财税库网络建设规范和强化 财政信息管理确保新的政

24、府收支分类能够全面准确及时地反映政府收支活 17 动 com2 部门预算改革将对现行预算会计提出了新的要求 首先部门预算改革动摇了现行预算会计基础收付实现制的局限性日渐显 露现行的部门预算改革使得预算编制进一步细化公开和透明同时实行综合 预算原则为进行绩效评价它将要求逐步引入以权责发生制为基础的政府会计 体系这将有利于强化政府会计责任明确政府的受托责任增加财政透明度 全面准确完整地反映一个国家的综合财政经济状况解决以往长期存在的拖 欠工资拖欠工程款项和隐性债务等问题实际上除了收付实现制与权责发生 制以外国际上不少国家往往都是根据本国实际有选择地采用修正的权责发生 制而且修正的程度和范围弹性很大

25、例如我国财政总预算会计就可以对预算 单位的年终结余资金应偿还的内外债务政府间上解支出及补助支出等会计事 项采用权责发生制确认行政事业单位会计可以对欠发职工工资欠发退休养老 金需要分期摊配的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项采用权责发生制确 认 其次复式预算的进一步改革要求全面披露预算会计信息完整地反映政府 9 预算的运行状况及结果 同传统的单式预算相比我国现行复式预算的进一步改革要求将公共预算 国有资本预算和社会保险预算等分开编制这就要求我国的预算会计制度未雨绸 缪预先为之做好改革的准备财政总预算会计应为之分别组织完整的会计核算 以反映和考核其运行状态为此现行财政总预算会计制度需要按照上述复式

26、 预算的要求进一步改革为核算完整的政府预算活动分别设置资产负债净资产 收入和支出等五类会计科目将公共预算国有资本预算和社会保险预算等都分 别看成是一个会计主体使资产 负债净资产的会计等式分别成立并为它 们分别编制资产负债表和预算执行情况表对于复式预算子预算之间的资金转移 等业务活动预算会计也要分别在相应的会计主体中做出会计处理以完整地反 映政府预算的运行状况及结果 再次非税收入改革扩大了政府会计的核算内容要求预算会计进一步规范 化与透明化随着部门预算改革的深入全部政府性基金和预算外资金等将有较 大幅度的压缩并逐步进入专户实行收支两条线管理而推行非税收入的改革 将使得现行行政单位会计和事业单位会

27、计中预算外资金的核算内容进一步减少 对于行政单位会计而言由于种种原因可能在一定时期内继续存在部分预算外资 金的核算内容对于事业单位会计尤其是已全面走向市场与财政脱钩的事业单 位会计而言其为履行或代行政府职责而获取预算外收入的客观条件将逐步丧 失用以核算预算外资金的应缴财政专户款也将逐渐失去其存在的意义 com3 国库集中支付制度的建立改变了收入支出的确认环节 国库集中收付制度是与分散的国库收付制度相对应的财政资金管理制度改 变了预算资金的流转实行国库集中收付制度要求政府性收入统一纳入国库管 理所有的财政支出都通过国库单一账户拨付同分散的国库收付制度相比其 18 具有以下几个特点 首先预算资金的

28、流转环节减少了流程缩短了支出发生时货币形态的 预算资金从国库拨款直接进入供应商商业银行账户后就退出了预算会计系统 因此支出付款不需要中间环节直接由起点到达终点各种转拨环节消失流 程也随之缩短 其次资金形态也发生了变化在分散的支付制度下预算资金一直以货币 10 形态在整个预算系统内部流转从财政部门主管部门二级单位基层单位逐 级转拨预算资金而在国库集中收付制度下预算会计系统内部除部分情况外 一般没有货币形态的预算资金流动另外还根据实际需要增设了转账阶段转 账是为了反映各部门和单位的预算执行情况并没有实际的货币资金流动大都 是实物资金流动或依托于实际购买支付而人为假定的价值活动计量记录的依据 是采购

29、合同采购实体验收报告和转账通知等还有支出单位 部门 由于不 再转拨预算资金也就不必再在商业银行开设预算拨款资金账户有关的货币资 金核算也随之消失预算资金流程的改变还使得预算资金在离开预算会计系统 前一直都受到财政总预算会计的监督避免了原来货币资金一旦离开了预算单 位或部门到商业银行开设的帐户上就脱离了财政监控的局面 再次国库集中收付制度的建立也影响单位收支的确认在收入方面一般 来说预算单位 部门 从财政获得预算经费并不伴随实际的货币资金流入只 在部分情况下有实物资金的流入收入确认计量的依据只是财政部门或上级单位 的转账通知及其他原始凭证在支出确认方面影响更明显长期以来我国一 直将预算支出活动分

30、为拨款银行支出实际支出等三环节由于认识和实践上 的变化先后经历了以实际支出数银行支出数财政拨款数为基础确认 财政预算支出的三个不同阶段但是随着国库集中收付制度的建立对于购买 性支出财政预算支出的确认即财政再分配结束的时点应是政府购买付款这一 刻其后实际上是居民或组织的消费阶段因此在国库集中收付制度下财政 预算支出的确认基础和确认时间发生了深刻的变化财政部门从国库向供应商支 付货款并为支出预算单位取得商品或劳务 供货合同 的时候就已完成了政府的 购买性支出因此应按照有关凭证以实际支付的采购合同价确认本级财政支 出这意味着财政支出不再以拨列支也不再依赖于单位支出对于转移 支付而言由于不需要通过购买

31、换取产品或劳务因此按规定拨出款项就可确认 支出发生对支出预算单位来说支出的确认却没有受到太大影响只是在部分 情况下支出并未伴随资源流出单位而只是假定的价值活动即转账依据的 是转账通如及货物验收单等其他有关凭证从上述分析也可以看出财政预算支 出单位支出的确认时间更加接近确认的基础也更加明确了 com4 政府采购制度的推行改变了预算资金的核算方式 11 政府采购制度是市场经济国家执行预算管理公共支出的基本手段推行政 府采购制度实际上是改变由各预算单位或部门自行分散购买的做法对政府的 购买性公共支出进行集中管理由专门的机构负责采购其目的是控制支出节 约公共资金提高财政支出的效果和效率在实践中实行政府

32、采购的项目其 货款一般都由财政部门直接付款因此政府采购制度与国库集中支付制度相辅 相成对预算会计的影响也是共同的不过应当强调的是随着政府采购制度 的开展政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要的核算内容行政事 业单位的许多采购项目不仅有财政预算资金还有其他资金这些采购资金 应集中到财政部门由其统一支付因此也就产生了资金从预算单位 部门 向财 政部门流动的现象另外政府采购制度 的实施还会造成预算单位收支过程 中价值流转和资金及实物流转的脱节政府采购物品的价值按转账通知流入流 出单位但货币资金却不实际进出单位 总之当前的财政改革是我国经济市场化程度不断加深依法行政依法 理财以及由此带动财政日益

33、公共化的必然结果而财政改革又会给预算会计制 度改革以重大影响这一过程反过来也会对财政改革起到促进和推动作用 com 现行预算会计的滞后性和局限性 现行预算会计的颁布和实施曾经一度对适应我国由计划经济向社会主义市 场经济转轨过程中各级财政部门和行政事业单位加强预算管理和会计核算的需 要提高我国预算会计的整体管理水平起了积极作用也为我国政府的会计核算 进一步向国际惯例靠拢打下了一定的基础但是随着社会主义市场经济体制的 财政预算管理制度的逐步深化新的收支分类方法的出现政府集中采购和国库 集中收付制度的实施对预算会计提出了一些新的要求预算会计制度滞后于财 政改革的现实加上其本身存在一定弱点现行预算会计

34、的局限性的也就越来越 明显了笔者认为主要有以下几个方面 com1 现行预算会计的核算内容滞后于财政改革 实行收支分类政府集中采购国库集中收付等预算管理的改革改变了预算 资金的流转单位收支的确认使得预算会计的核算内容发生了改变 首先实行政府收支分类改革后要求工资统发存政府采购国库集中支 12 付非税收入管理等一系列财政制度改革中与会计核算财务管理相关的制度规 定会作相应修改而且新的收支分类改革实行后收入分类由原来的类款 19 项三级变为分设类款项目四级 支出经济分类体系更加全面规范 明细地反映政府各项支出的具体用途这就要求预算会计在核算内容上加以更加 细化全面反映预算单位的资金运动 其次实行国库

35、集中收付制度后改变预算资金的流转预算单位用于发放 工资购置固定资产购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主 管部门拨入用款单位而是由财政部门按照规定程序通过国库直接支付或授权支 付给供应商或收款人单位只见预算指标不见钱这就出现了一系列新问题财 政总预算会计和单位预算会计应当如何反映这一类业务各单位集中存放在国库 的预算结余资金的所有权和支配权又如何界定 再次现行预算会计对某些核算内容存在盲区例如对预算支出的列报口 径根据现行财政总预算会计制度的规定为实行限额管理的基本建设支出按用 款单位银行支出数列报支出不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的 拨款数列报支出对行政事业单位的非包干

36、性支出和专项支出平时按财政拨款 数列报支出清理结算收回拨款时再冲销己列支出对于收回以前年度已列支 的款项除财政部门另有规定者外应冲销当年支出除以上两款以外的其他各 项支出均以财政拨款数列报支出财政总预算会计以财政拨款数为基础确认财 政预算支出造成财政总预算支出与预算单位实际支出在时间金额上不相符 实行国库集中收付制度后财政资金的拨付办法从原来的财政部门将资金划拨给 预算单位存款账户支用改为由财政部门根据不同的支出项目将资金直接从国 库存款账户 或通过支付中心 支付给商品供应者和劳务供应者的财政直接支付 方法以及将用款限额下达到预算单位在银行开立的零余额账户并由预算单位 在零余额账户内使用的财政

37、授权支付方式20预算资金拨付方式的改变改变了 财政支出的列报口径财政支出的列报口径是财政拨款数还是国库支付数需要进 行研究并在会计制度上作出相应的修改 com2 现行预算会计核算的内容未全面反映政府资金运动 现行预算会计范围过窄难以全面反映政府资金运动我国的预算会计体系 建立于计划经济时期当时政府资金管理的核心任务就是预算资金的分配因此 13 预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围并没有全面反映政府的资金运动及 结果 实行国库集中收付制度后所有的财政资金都要纳入国库集中支付包括预 算外资金目前有些地方已将预算外资金统一纳入财政国库集中支付但财政 总预算会计仍只核算预算内资金不核算预算外资金 基

38、建拨款未纳入预算会计核算实行部门预算后预算单位的所有收支己统 一纳入综合预算编制基本建设事业费和行政经费的会计核算搞两套账与预 算管理口径不符预算单位的基本建设拨款和自筹基建款如果分别核算不利于 资金的统筹安排编制两套会计报表不能完整地反映预算执行和资金使用情况 com3 现行预算会计体系未能实现对财政资金的全程监控 现行预算会计分为财政总预算会计行政单位会计和事业单位会计三者使 用不同的会计科目来记录不同的财务交易与事项就行政事业单位来说行政事 业单位会计在分散的基础上记录也就是只记录本单位发生的财务交易与事项 这些记录既不实时提供给核心的财政管理机构也无法向这些机构提供及时全 面和可靠的财务报告和预算执行情况报告另外行政事业单位会计只是记录支 出周期的部分阶段发生的预算与财务事项因此对支出周期的会计控制也是不完 整的 另外就总预算会计方面来说它使用不同于单位的科目由财政部门代表 政府整体来记录支出周期的上游阶段拨款阶段发生的