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1、,企业所得税预缴纳税申报实务,巴中市国税局 张涛,主要内容,主要政策依据纳税申报规定及处理2015版所得税预缴纳税申报实务 1.总局2015年第31号公告主要内容 2.2015版申报表的主要变化 3.预缴申报表（A类 2015版）填报 4.预缴申报表（B类 2015版）填报 5.总分支机构分配表填报,中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则中华人民共和国企业所得税法及其实施条例国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2015年第31号）财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（
2、国家税务总局公告2015年第17号）财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（2014）75号）国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第64号）关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函（2009）034 号 国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见（税总发2014107号,一、主要政策依据,（一）申报时限中华人民共和国企业所得税法第五十四条：企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度
3、企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和他有关资料。,二、申报规定及处理,（二）申报时限具体规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百二十八条:企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企 业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。缴，,二、申报规定及处理,二、申报规定及处理,（
4、三）未按时据实申报的处罚 关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函（2009）034号）:一、为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。四、各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预缴 企业所得税的，按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行处理。中华人民共和国税收征收管理法第62条、63条、64条。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（一）总局2015年第31号公告主要内容 适用范围 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）适用于实行查账征收企业所得税的居民企业预
5、缴月份、季度税款时填报。中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）适用于实行核定征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度税款和年度汇算清缴时填报。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）和中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（2015年版）进行年度企业所得税汇算清缴申报。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（一）总局2015年第31号公告主要内容 施行时间:自 2015年7月1日起施行。废止文件 国家税务总局公告2014年第28号。国家税务总局公告2015年第17号第五条。国家税
6、务总局公告2014年第64号附件1和附件2固定资产加速折旧（预缴）情况统计表及其填报说明。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）2015版申报表的主要变化（A类 2015版）预缴申报表的主要变化（一减两增）由35行减至33行，增加3个附表，增加小微企业判定栏次。原表6-8行调整为新表第6-7行，新增附表1、附表2 原表第6行“不征收收入”、第7行“免税收入”、第8行“减征、免征应纳税所得额”行合并调整为新表第6行“不征税收入和税基减免应纳税所得额”、第7行“固定资产加速折旧(扣除)调减额”并增加附表1不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表和附表2固定资产加速折旧(扣除)明细表。取消的
7、原表第14行“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额”新增附表3减免所得税额明细表。增加小微企业判定栏次“是否属于小型微利企业”：“是 否”，增加操作性。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）2015版申报表的主要变化（B类 2015版）预缴申报表的主要变化 由15行增至20行，增加小微企业判定栏次和减半征税数据填报。原表3行调整为新表第3-8行，细化免税收入填报。原表12行调整为新表第17-18行，增加小微企业减半征税数据报。增加小微企业判定条件。预缴申报判定：“是否属于小型微利企业”：“是 否”年度申报判定（对备案的完善）：所属行业：从业人数：资产总额：国家限制和禁止行业：是 否
8、,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（三）申报表填报查账征收（A类）表头 税款所属期间：年 月 日 至 年 月 日 纳税人识别号：（15位）纳税人名称:金额单位:人民币元(列至角分)填报方法：税款所属期间：为税款所属期月（季）度第一日至所属期月（季）度最后一日。年度中间开业的纳税人，“税款所属期间”为当月(季)开始经营之日至所属月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情况填报。例1：申报2季度预缴所得税：2015年4月1日至2015年6月30日例2：如企业于2015年5月10日办理税务登记（新办）税款所属期间：2015年5月10日至2015年6月30日 纳税人识别号：行政区域代码（6位）
9、+组织机构代码（9位）纳税人名称：税务登记全称,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）主表 按照实际利润额预缴。按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴。按照税务机关确定的其他方法预缴。总分机构纳税人。小型微利企业身份判定 填报单位（人）签名和盖章。,共分六区,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）列的填报,本月或本季发生额,本年累计金额,上季度累计金额+本期金额本季累计金额,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第一区(第2-4行)营业收入：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定
10、核算的营业收入。本行主要列示纳税人营业收入数额,不参与计算。营业成本：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业成本。本行主要列示纳税人营业成本数额,不参与计算。利润总额：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。本行数据与利润表列示的利润总额一致。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）实例,主营业务收入 其他业务收入,主营业务成本其他业务成本,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第一区（第5行：特定业务计算的应纳税所得额）填写：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定
11、计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。依据：国税发200931号 川国税函2009195号。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第一区（第6行：不征税收入和税基减免应纳税所得额（请填附表1）。附表1填报：不征税收入（法7 条例26）财税2008151号 财税2011070号 免税收入(法26 条例82 83 84 85）国债利息 权益性投资收益 减计收入（法33 条例99）涉农利息收入、铁路建设债券利息收入 财税（2014）102号 财税（2014）002
12、号 所得减免（法27 条例86 87 88 89 90 91）农林牧渔（免税和减免项目）、符合条件的环境保护、节能节水项目 加计扣除（法30 条例95 96）财税（2009）070号 国税发（2008）116号 国税发（2009）070号,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第一区 第7行：固定资产加速折旧（扣除）调减额（请填附表2）附表2适用范围：查账征收 附表2主要功能：纳税调减 优惠统计 附表2的填写 财税（2014）75号 总局公告2014年第64号 财税（2009）081号 填报举例 第8行：弥补以前年度亏损 填报按照税收规定可在企业所得税
13、前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。五年内可弥补的亏损，为以前年度企业所得税年度清算实际申报或税务检查调整后的亏损额（非账面累计亏损额）。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第一区 第9行:实际利润额（4行+5行6行7行8行）第10行：税率(25%)填报企业所得税法规定税率25%第11行：应纳所得税额（9行10行）应纳所得税额 实际利润额25%，且第11行0。跨地区经营汇总纳税企业总机构和分支机构适用不同税率时，第12行第9行10行。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第一区（第12行:减免所得税额（请填
14、附表3）附表3的填写 符合条件的小微企业（法28 条例92）优惠梳理 低税率：20%减半征税：财税（2015）34号 总局2015年17号公告 其他专项优惠：（十八）设在西部地区的鼓励类产业目录 财税（2011）058号 国家发改委令2013年第21号 国家发改委2014年15号令,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填写：第一区 第13行“实际已预缴所得税额”填报纳税人本年度累计已预缴的企业所得税额，“本期金额”列不填写。第14行“特定业务预缴（征）所得税额”填报按照税收规定的特定 业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，
15、按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税填入此行.第15行“应补（退）所得税额”：根据本表相关行次计算填报。第15行“累计金额”列=第11行12行13行14行，且第13行0时，填0；“本期金额”列不填。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第一区 第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”填报以前年度多缴的企业所得税税款未办理退税，在本纳税年度抵缴的所得税额。第17行“本月（季）实际应补（退）所得税额”根据相关行次计算填报。第17行“累计金额”列=第15行16行，且第17行0时，填0，“本期金额”列不填。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,
16、（二）申报表填报查账征收（A类）2014巴中税收优惠情况 免税收入 减计收入 项目所得减免 加计扣除 西部大开发优惠税率 小型微利企业税额减免 其他税收优惠,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第二区 第19行“上一纳税年度应纳税所得额”填报上一纳税年度申报的应纳税所得额。“本期金额”列不填。第20行“本月（季）应纳税所得额”：根据相关行次计算填报 按月度预缴的纳税人：第20行=第19行1/12。按季度预缴的纳税人：第20行=第19行1/4。第21行“税率（25%）”：填报企业所得税法规定的25%税率。第22行“本月（季）应纳所得税额”：根据本表相关
17、行次计算填报。第22行=第20行22行。第23行“减：减免所得税额”：填附表3（同上）。第24行“本月（季）应纳所得税额”根据相关行次计算填报。第24行=第22行23行。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第三区 第26行“本月（季）确定预缴所得税额”填报税务机关认可的其他方法确定的本月（季）度应缴纳所得税额。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）行的填报：第四区（总分机构纳税人）第28行“总分机构分摊所得税额”、第29行“财政集中分配所得税额 填报方法：以本表（第1行至第26行）本月（季）度预缴所得税额为基数，按
18、总机构应当分摊的预缴比例计算出的本期预缴所得税额填报，并按预缴方式不同分别计算：“按实际利润额预缴”的汇总纳税企业的总机构：第15行总机构应分摊预缴比例（25%）。“按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴”的汇总纳税企业的总机构：第24行总机构应分摊预缴比例（25%）。“按照税务机关确定的其他方法预缴”的汇总纳税企业的总机构：第26行总机构应分摊预缴比例（25%）。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）报表第四区：总分机构纳税人 第32行“分支机构应分摊所得税额”汇总纳税企业的总机构，以本表（第1行至第26行）本月（季）度预缴所得税额为基数，按分支机构应分摊
19、的预缴比例计算出的本期预缴所得税额填报，并按不同预缴方式分别计算：“按实际利润额预缴”的汇总纳税企业的总机构：第15行分支机构应分摊预缴比例（50%）。“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”的汇总纳税企业的总机构：第24行分支机构应分摊预缴比例（50%）。“按照税务机关确定的其他方法预缴”的汇总纳税企业的总机构：第26行分支机构应分摊预缴比例（50%）。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）报表第四区：总分机构纳税人 第31行“其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”填报汇总纳税企业的总机构，设立的具有主体生产经营职能且按规定视同二级分支机构的部门，所
20、应分摊的本期预缴所得税额。第32行“分配比例”：填报汇总纳税企业的分支机构依据中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2014年版)中确定的分配比例。第33行“分配所得税额”：填报汇总纳税企业的分支机构按分配比例计算应预缴或汇算清缴的所得税额。第33行=第30行32行。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（二）申报表填报查账征收（A类）第五区填报：“是否属于小型微利企业”是 否 该栏为必填项目。是否从事限制行业 资产总额（工业：3000W，其他行业：1000W)从业人数（工业：100人，其他行业：80人)应纳税所得额(20WX30W；0X20W:所得减半）,三、2015版所得
21、税预缴纳税申报实务,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（三）汇总纳税分支机构所得税分配表“税款所属时期”：月（季）度申报填写月（季）度起始日期至所属月（季）度的最后一日。年度申报填写公历1月1日至12月31日。“总机构名称”、“分支机构名称”：填报税务机关核发的税务登记证记载的纳税人全称。“总机构纳税人识别号”、“分支机构纳税人识别号”：填报税务机关核发的税务登记证件号码（15位）。“应纳所得税额”：填写本税款所属时期汇总纳税企业全部应纳所得税额。“总机构分摊所得税额”：填写总机构统一计算的汇总纳税企业当期应纳所得税额的25%。“总机构财政集中分配所得税额”：填写总机构统一计算的汇总纳税企
22、业当期应纳所得税额的25%。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（三）汇总纳税分支机构所得税分配表“分支机构分摊所得税额”：填写本税款所属时期总机构根据税务机关确定的分摊方法计算，由各分支机构进行分摊的当期应纳所得税额。“营业收入”：填写上一年度各分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入的合计额。“职工薪酬”：填写上一年度各分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的合计额。“资产总额”：填写上一年度各分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。“分配比例”：填写经企业总机构所在地主管税务机关审核确认的各分支机构分配比例
23、，分配比例应保留小数点后四位。“分配所得税额”：填写本所属时期根据税务机关确定的分摊方法计算，分配给各分支机构缴纳的所得税额。“合计”：填写上一年度各分支机构的营业收入总额、职工薪酬总额和资产总额三项因素的合计数及当期各分支机构分配比例和分配税额的合计数。,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（四）申报表填报核定征收（B类）表头 税款所属期间：年 月 日 至 年 月 日 纳税人识别号：（15位）纳税人名称:金额单位:人民币元(列至角分)填报方法：同A类,三、2015版所得税预缴纳税申报实务,（四）申报表填报核定征收（B类）,含营业外收入,国税发（2008）30号,核定税额企业如何判定,不妥之处，敬请指正,谢谢！,
