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1、中国注册税务师、会计师简生仁,企业涉税账务处理案例分析,2,涉税情况、政策与需求分析,3,这些我都想知道,4,2012年，国家税务总局曾对金融、保险、通信、电力、石化、房地产、矿业等行业的数十家大型企业进行了税务稽查，当时即被媒体称之为“稽查风暴”。2013年，国家税务总局已选定药品制造、房地产、建筑安装、交通运输等行业作为重点稽查行业，并圈定了10家大型跨国公司进行自查，目前各省、市税务机构定范围、定名单、定提纲，大规模的稽查行动正在展开。刮起的这场稽查风暴就已使相关行业神经紧绷，一些业内人士将此次全国范围内的稽查称之为“一场见真金白银的税务风暴正在等待企业”。2013年国家税务总局对全国税
2、务稽查系统的要求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”，企业将面临严格的稽查，命悬一线，税务安全战略备受关注。,5,为此，本人制作了企业涉税账务处理案例分析课件，一改过去讲课就是政策串讲的通病，着重从企业账务处理与税法如何结合入手，以活生生的现实案例帮您全面规划税务安全战略，充分掌握当前税收的热点、难点、重点法规以及税务稽查要点、风险等方面的问题，做好纳税自查，积极防范稽查风险。寂静山林之一.mp3,6,第一部分：与税务关联的主要财务指标 一、企业如何解释自己的税负率 近日，听某企业财务人员小张讲了这样一件事：2009春节前后，由于原料供应企业财务人员放假，小张所在的企业没有及时取回一
3、些进项发票，导致当月纳税较多，税务局软件计算出来的税负率一下子就上去了，企业因此受到了税务局的表扬。由于该企业的销售额在当地同行业中所占比重较大，带动了行业平均税负率的提高，使同行业其他企业成了税负率偏低的“异常”户，纷纷被税务机关约谈举证。待到下一个月，该企业取得了进项发票并进行了抵扣，纳税额减少，企业又成了税负率偏低的“异常”户，被请到税务机关约谈。两个月的两种不同待遇，让他感慨颇多。,7,小张说，如今他总结了应付税务机关“税负率”管理的办法，即每月按照一定的税负率缴纳税款。由于进项发票有180日有效期，企业只需每月按照一定的税负率均匀认证抵扣进项发票，即可避免税务机关约谈。,8,近年来，
4、随着税务机关纳税评估的积极推行，“税负率”成了税务人员和企业老总、财务人员经常谈论的话题。笔者近期参加了一项税务专项调查活动，对象是当地行业税负率在全省平均值以下的异常企业，目的是找出这些企业税负率低的原因。调查中，笔者发现，企业甚至比税务机关更关心税负率，有企业老板直截了当地对税务人员说：“你们给透个底，税负率要达到多少才行，我们无论如何保证达到！”,9,这位老板说，他经常被税务机关请去解释税负率低的原因。谈得多了，他对“税负率”有了一些自己的认识：“税负率一定低不得，低了就要到税务局喝茶。我常嘱咐会计，进行账务处理时要先算算税负率，千万不能低于税务局掌握的那个税负率平均值。”对这位老板的做
5、法，我们不予评论，但目前这样做的企业不在少数。,10,（一）税负率的内涵及公式 所谓税负率，是指纳税人当期纳税额与其销售收入的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。通过税负率评价，既可从整体上判断税负情况，也可通过对比同行业税负，判断企业的经营情况和纳税真实情况。税务机关通常以此作为监控纳税人当期纳税是否正常的一个重要指标。计算机通过计算得出一定时期某行业的税负率平均值。如果某企业当期税负率大于或等于平均值时，监控系统将评定其为正常户，反之，则被设定为异常户，需要进行纳税评估。,11,（二）税负率揭示的税收问题 将税负率作为评价企业纳税申报质量的一个重要指标，应该说无可厚非
6、。但随着税负率的广泛应用，在企业财务人员和税务人员之间出现了一些认识上的误区和偏差，导致征纳双方产生了一些不和谐音符，甚至给企业造成损失，这需要引起有关部门的重视。笔者就曾听说为均衡各月税负率而误事的例子。某企业购进了一大批原料，可供数月使用。考虑到税负因素，企业每月均匀认证抵扣，不小心最后一张票错过180日的认证期，结果得不到税务局的认证而无法抵扣。,12,因此，对于“税负率”，纳税人和税务人员都应有正确的认识。纳税人应直面税务机关的“税负率”评价，由于市场地位不同，经营规模不同，产品存在差异等原因，同行业间存在税负率差异是必然的。一家正常经营的企业，在某一特定时期税负率偏低也是极有可能的事
7、情。税负率终归只是一个相对指标，而不是绝对指标，科学的评价方法应当是把相对指标和具体数据相结合，不能仅以税负率来论英雄。企业应坦然面对税负评价，向税务机关如实解释形成原因，真实反映经营状况。只要真实、正确履行纳税义务即可，不必要搞人为的税负率控制，否则可能会“得不偿失”。税收风险预警指标体系及使用方法说明.doc,13,二、税务稽查中必须分析的财务指标（一）与税务稽查关联的主要财务指标 1、行业（企业）税负。行业（企业）税负是衡量企业纳税遵从度的重要指标，既便是工业生产企业缴纳增值税，其纳税额度与资产总量仍是正相关，对于其他服务企业，资产负税率各年度应当相对稳定，如果企业的资产负税率忽高忽低，
8、可能存在跨年度调节收入或作假帐的可能性。.税务稽查中必须分析的财务指标.doc,14,第二部分：当前税收热点、难点、重点及要点 案例一 哪儿多出来的165万元 某税务检查组到A公司进行所得税汇算清缴检查。检查员老胡在核对企业所得税年度纳税申报表时，发现报表上的利润总额为52万元，而会计报表上披露的利润总额为-113万元，申报表比会计报表上的利润额多出了165万元。A公司已按照25%的企业所得税税率，计算缴纳了13万元企业所得税。难道是A公司自行纳税调整增加了利润额？即使如此，但填报的位置不对，纳税调整事项应该填列在利润总额的下方。.案例1：哪儿多出来的165万元.doc,15,案例二从签字中找
9、出企业隐瞒事实 某税务检查组到甲公司进行例行检查。检查中，检查组孙组长发现甲公司实际负责人为赵总，并非税务登记证上的吴某，遂询问缘由。赵总解释道，吴总身体不好，已有半年多没来上班了，公司的日常事务由他直接负责。孙组长就此推算，吴总应是上一年度即在被检查年度的年底就没有来上班。然而，在接下来的会计凭证检查中，孙组长从费用报销的审批人看出，从被检查年度前一年的7月起到被检查年度年底，都没有吴总的签字，均由赵总负责审批。由此推断，吴总很可能有两年时间没有履行总经理职责。赵总为何要将“两年”说成“半年多”呢？.案例2：从签字中找出企业隐瞒事实.doc,16,案例三应付股利账户与税收无关？某税务检查组到
10、甲公司例行检查，检查员小蔡看到了资产负债表中应付股利项目的年初和年末均有较大余额，对此，小蔡分析这很可能是甲公司欠股东的应付未付股利，并未予以过多思考。但检查中小蔡还是检查了应付股利的各明细账户，发现甲公司对总共6个账户的核算很有规律，基本上是每年年末先将分配给各股东的股利挂应付股利账户贷方，次年年初再借记应付股利各账户，将挂账数分别支付给各股东，这印证了每年年初和年末应付股利账户均有余额的情况。但小蔡没有注意到甲公司对A公司应付股利账户每年年末贷记金额都是一个恒定数额的情况。当一个同事谈起一些企业签订虚假投资协议的问题时，小蔡觉得很有必要检查甲公司与各投资方签订的投资协议，并对照协议核对利润
11、分配的情况。.案例3：应付股利账户与税收无关.doc,？,17,案例四把握税法内涵才能查出问题 日前，某税务检查组到A公司例行检查。A公司既有征税项目又有免税项目，公司财务部杨经理提出在免税项目上可能多缴了企业所得税，请检查组帮助查明情况。A公司对征税项目与免税项目的收入及成本费用分开进行了核算，检查人员小陶顺利获取了有关数据：被检查年度，A公司收入总额为7500万元，其中征税项目收入6540万元、免税项目收入960万元。可扣除的成本费用共计7180万元，其中征税项目5980万元、免税项目1200万元。征税项目盈利560万元，免税项目亏损240万元，净盈利320万元（A公司无以前年度结转的应弥
12、补亏损）。.案例4：把握税法内涵才能查出问题.doc,18,案例五查“暗股”从哪里入手 某税务检查组到M公司例行检查，小宗负责几个小税种的检查。当小宗把对个人所得税检查完成的初步情况交给检查组长老蔡后，老蔡看到检查工作底稿中记录了如下内容：“M公司出资为位个人股东各购买了一栋小别墅，其中位股东别墅的价款约为180万元，位股东别墅的价款约为150万元，购进发票分别填写了位股东的姓名，公司根据张发票增加了840万元的固定资产并计提了折旧。根据规定，应视为公司对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得计征个人所得税，而且已计提的房屋折旧不得在所得税税前扣除。”再下面就是对补缴的个人所得税和已计
13、提房屋折旧进行纳税调整的计算过程，M公司也已在检查底稿上签字认可。.案例5：查“暗股”从哪里入手.doc,19,案例六 长期欠款不付利息 检查发现关联交易 某税务检查组到甲公司例行检查，甲公司是生产运动服装的外商投资企业，产品大多数销往境外。开业4年来，甲公司不仅连年大额亏损，而且增值税税负远低于税负警戒线，但此前3年的检查均未发现严重偷逃税款问题。检查组朱组长很想解开这一谜团，但查了3天，仅发现一些常见的小问题，涉及税额也很小。.案例6：长期欠款不付利息 检查发现关联交易.doc向自然人借款的利息支出.doc,20,案例七从“应付票据”顺藤摸瓜某税务检查组到一家生产芯片的A公司例行检查。检查
14、员小钱发现A公司在被检查年度的10月有一笔看不懂的会计分录：借“其他应收款B公司”295万元，贷“应付票据B公司”295万元，再追踪检查这两个账户，发现在次年1月又因退票如数冲回，两账户同时转平。小钱询问A公司财务科张科长，张科长只是简单地说：“这笔业务已冲回了。”小钱将此账务处理提交检查组讨论，检查组成员都看不懂这两笔分录，但大家认为，既然已原科目冲回，且所涉及的两个科目与收入和费用等涉税事项无关，所以此分录应该不影响税收，建议小钱放弃对此分录的深究。.案例7：从“应付票据”顺藤摸瓜.doc,21,案例八从“应付账款”中挖出问题某检查组到一家国有甲公司例行检查，查前分析各项税负正常。进入该企
15、业后，检查组又对各项数据指标和账面核算情况进行了仔细分析和检查。当检查到应付账款科目时，检查员小张觉得该科目年报余额很小且与税收关联度不大，本想一带而过，但打开账页后，发现多数账户所欠账款的时间一般均在一个月以内，且不是按每笔发生额支付就是定期结清欠款，但唯独应付运费的账户不同。.案例8：从“应付账款”中挖出问题.doc,22,案例九 从差旅费报销中发现异常 某公司为私营有限责任公司，注册资本120万元，主要从事箱板纸、纸箱、果品包装材料的制造销售业务，是增值税一般纳税人。2008年，该公司税负为1.3%，呈逐年下降趋势。税务检查人员进入企业进行实地检查后，了解到该公司将50%以上的货物（箱板
16、纸）销售给了大客户，销售地集中在陕西、兰州、青海、四川、福建等地。该公司的产品全部由公司销售人员在公司定价范围内自行销售，公司在收款后发货，在账务上全部反映为现金交易。.案例9：从差旅费报销中发现异常.doc,23,魔高一尺,道高一丈,24,案例十从生产工艺倒算进项税额 某税务检查组到生产化肥的某公司进行检查。该公司生产化肥的主要原料是硫磺、磷矿石、氯化钾和液氨，主要产品是各种复合肥，属增值税免税项目；副产品有盐酸、磷石膏等，属增值税应税项目。根据税收分析预警系统提示，该公司的主要问题是运费抵扣占比过高、税负较低。公司财务科长解释道，公司购进原材料及运费的进项税额全额抵扣，然后按免税产品在全部
17、销售额中所占的比例计算出不能抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。由于应税产品占全部销售额的比例非常小，所以增值税税负较低。.案例10：从生产工艺倒算进项税额.doc,25,案例十一从土地使用证发现逃税线索 某税务稽查组到A公司进行例行检查，A公司蔡老板就被检查年度的经营和纳税情况作了介绍。组长老张判断，蔡老板头脑灵活，对企业的经营和管理有独到之处，并且要求旗下企业必须严格遵循税法，若公司因偷税被罚款，罚款由当事人支付。从账面初步检查情况来看，A公司的会计核算井然有序，纳税申报及时正确，没有严重或故意偷逃税款的情况。经验老道的老张认为，此种情况下必须变换检查角度或方式。同时联想到蔡老板旗下的公司
18、众多且发展迅速，于是决定从关联方交易、对外股权投资、资本扩张三方面入手查找问题。然而，A公司除了与其他关联企业有些调度性质的资金往来外，未发现其他关联方交易，A公司账面也没有显示对其他关联公司的投资关系。随后，老张以闲聊的方式向蔡老板请教拓展业务的经验。蔡老板向老张谈起了自己的致富经：“我人脉关系好，要批文有批文，要资金有资金，要土地有土地。”.案例11：从土地使用证发现逃税线索.doc,26,案例十二对短期借款不能仅查利息支出最近，某税务检查组对生产毛巾的甲公司进行例行检查。检查人员在案头分析时发现，近3年来（包括被检查年度），甲公司的增值税和企业所得税税负都非常低。检查组重点检查了甲公司的
19、收入、成本、费用核算情况，对甲公司的料、工、费配比进行了测算，均未发现问题。检查组瞿组长决定查阅甲公司的短期借款合同。合同注明，甲公司为采购原材料向某商业银行借入400万元，期限为6个月。追踪银行存款账户后发现，甲公司取得的贷款并未用于购买原材料，而是分别汇给乙公司80万元、丙公司320万元。在贷款到期的当天，由丙公司统一还给了银行。甲公司陆科长对此解释说，采购合同没有谈成，但既然已经贷款了，就索性借给上述两公司，后由丙公司统一还款。瞿组长追问为什么不向对方收取利息，陆科长表示总共才10多万元利息，数额太少，没好意思收取。情况果真如此吗？.案例12：对短期借款不能仅查利息支出.doc,27,案
20、例十三 A企业（建筑安装）承接某公司建筑工程，工程款为200万元。A企业将其中部分工程分包给B企业，工程款为50万元。A企业、B企业应如何处理纳税事项？怎么开具发票？如何进行账务处理？.案例13：建筑企业总分包工程的财税处理.doc,28,案例十四警惕固定资产“化整为零”某检查组到一家电机制造企业A公司进行例行检查。检查组从检查前的案头分析中发现，该公司的增值税和企业所得税税负偏低。进驻检查后，检查组从原材料的购进到销售成本的结转，从进项税额的抵扣到销项税额的申报，从管理费用、销售费用、制造费用等多方面开展了检查，但未发现A公司存在问题。对此，A公司财务部许部长解释道：“电机产品属传统产业，市
21、场竞争激烈，经济附加值又低，税负偏低很正常。.案例14：警惕固定资产“化整为零”.doc,29,案例十五 警惕企业利用代开发票逃税 某检查组到一家房地产开发企业G公司例行检查。检查组从检查前的案头分析中发现，该公司的企业所得税税负偏低。进驻检查后，检查组对收入的实现、开发成本归集、三项费用的审核等方面进行了全方位的检查，但未发现重大问题。对此，G公司财务部冠部长解释称，房地产开发企业属于税务机关重点监控企业，在会计核算时，他们坚决杜绝那些不合法的凭据入账。.案例15：警惕企业利用代开发票逃税.doc,30,案例十六 取得政府返还“土地费”也要缴税某税务检查组到A公司例行检查，检查前的案头分析发
22、现，A公司近3年来主要税种的税负虽然较高，但由于当地财政部门每年都以涵养税源为名拨付一笔补贴，使得A公司的实际税负并不高。A公司纳税意识较强，从未因拖欠和逃避缴纳税款被处理。尽管如此，检查组丁组长还是决定详细检查A公司享受各种财税优惠的情况。.案例16：取得政府返还“土地费”也要缴税.doc,31,案例十七 留心企业将专项拨款计入期间费用甲公司是高新技术企业，也是当地的纳税大户。为鼓励甲公司积极纳税，当地财政部门以财政专款名义拨付给甲公司290万元，用于对HR高新产品升级的研发，同时要求甲公司对该笔资金专款专用、单独核算。某税务检查组到甲公司例行检查，发现甲公司在被检查年度前一年的5月收到上述
23、拨款，并挂“专项应付款HS项目财政拨款”账户，但至被检查年度末，该账户仍有近81万元尚未使用。甲公司称，HS项目尚未最终完成，还需发生费用支出。检查组在随后的检查中并未发现异常。.案例17：留心企业将专项拨款计入期间费用.doc,32,案例十八留意对递延纳税的检查 某税务检查组对A公司进行例行检查时发现，A公司用账面价值1800万元的老办公大楼对外投资，作如下会计处理分录（大楼折旧年限20年，累计折旧440万元，不考虑其他影响因素）：借：固定资产清理 1 360 累计折旧 440 贷：固定资产 1 800。借：长期股权投资E公司 1 800 贷：固定资产清理 1 360 营业外收入 440。看
24、到该账务处理后，检查人员老罗向A公司索要了投资协议和E公司章程，仔细查看了协议中写明的A公司以老办公大楼投入E公司，与另一投资方D公司共担风险、共享利润的协定，并将协议和章程中的相关内容进行了核对，未见明显异常。.案例18：留意对递延纳税的检查.doc,33,案例十九企业往来款为何长期挂账 某税务检查组到H公司例行检查，检查组董组长在查阅被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的“其他”栏目填有7.5万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到H公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定对确
25、实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳企业所得税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。.案例19：企业往来款为何长期挂账.doc,34,案例二十前后联系发现账务处理问题A公司在多年前实行了股份制改制（全部为个人股东），为了快速扩张，在无资金投入的情况下，股东大会决定，以公司结余的资本公积转增股本并分配到各股东名下。2008年11月，A公司作了“借：资本公积2620万元，贷：实收资本2620万元”的会计处理。2009年7月，某税务检查组至A公司检查，当检查员看到了上述会计处理时，甲公司财务部经理拿出国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号
26、）.案例20：前后联系发现账务处理问题.doc,35,案例二十一先案头分析 再实地核查某水泥集团公司主营水泥生产，企业产品享受增值税即征即退优惠政策，下设3家分公司。总公司采取资金统一、供应统一、销售统一的形式，3家分公司均为独立核算、自负盈亏的法人。近几年，该集团公司水泥产量及销售量持续增长，水泥主产品的生产规模及市场覆盖面居该市同行业之首。.案例21：先案头分析再实地核查.doc,36,案例二十二一平方米能“种”十几棵树？某税务检查组去一家环保局重点监控的单位A公司（增值税一般纳税人）实施检查。A公司曾因为推迟获利年度，想多享受免征企业所得税的优惠而被税务部门查处过，此后税务部门每次纳税检
27、查也都会发现不少问题。这次检查组中有两人曾检查过A公司。检查组满以为到A公司只要翻翻账本、凭证就可以发现不少问题。但是，检查人员对A公司以往容易存在问题的方面检查一遍后，并未发现问题。A公司的财务处长趁机炫耀，说多年被检查的经验教训已很多，他们已不像过去那样犯一些低级错误了。检查组的人员也感叹，真要对A公司刮目相看了。.案例22：一平方米能“种”十几棵树？.doc,37,案例二十三抓住细节，巧查“账外账”近日，某市地税局稽查局接到一封匿名举报信，反映某石膏粉加工企业设有两套账，一套对外一套对内，涉嫌逃税。该局据此决定对该石膏粉加工企业立案检查。由于该举报信没有反映其他更加具体的信息，负责该案的
28、稽查人员小王、小李决定先到该企业所在地的管理分局了解情况，得到的答复是该公司账务处理很规范，税负比较合理，没有发现利用“账外账”逃税的问题。他们又调阅了该公司的纳税申报资料，也没发现有价值的信息。稽查人员将调查情况向上级反映后，稽查局领导决定对该公司进行实地调查。于是，小王、小李从石膏粉加工企业的生产和销售过程入手展开调查。.案例23：抓住细节 巧查“账外账”.doc,38,39,闻道有先后,术业有专攻,40,案例二十四“预收账款”挂账需注意涉税风险 A公司预付B公司30%价款，款到发货后付50%，安装调试后付16%，开出全额发票后再付4%。实际运作上，税务机关实施检查时，B公司已全部发货，收
29、到了该集团公司的收条，且收到80%的货款。现行会计制度规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，货物发出时确认销售收入。对于B公司提出自己销售的货物属于大型设备，应当在完成安装后才算是发货这一情况，经过稽查人员外调，当时，B公司发货后已完成安装任务，A公司打了收条证明收到了货物，尽管双方因对产品质量有争议，但并不影响货物所有权在发货时就已发生转移这一事实。.案例24：“预收账款”挂账需注意涉税风险.doc,41,案例二十五 房产企业咨询费发票顶替利息发票 对于该房地产企业而言，由于其支付的高于银行同期利息部分的贷款利息不允许在企业所得税前扣除，于是乎，双方为了各自利益，
30、一份份技术咨询服务合同应运而生，以咨询费发票顶替利息发票。这样做可谓一举多得：该房地产企业不仅可以顺理成章地进行税前扣除逃避缴纳企业所得税，投资公司又分散了高额贷款金额，规避了部分税收风险，留住了贷款客户。.案例25：房产企业咨询费发票顶替利息发票.doc,42,案例二十六从工资表中发现的账外经营痕迹 稽查组一行三人进入该企业后，直接来到财务室，准备首先从财务人员那里了解情况，但会计人员不在。为了解企业的工艺流程，检查人员又来到包装车间。检查中，一名稽查人员无意中发现了包装车间的工资表，由此打开了案件的突破口。案例26：从工资表中发现的账外经营痕迹.doc,43,案例二十七从预付账款核算异常发
31、现问题 某税务稽查组检查从事建筑安装的A公司，检查人员发现，A公司2007年的主营业务收入与其上年相比，不升反降，与规模相当的同行相比，差距拉大，这与全社会基建规模不断扩大的背景极不相称。检查人员还得知，A公司2005年工作总结反映实现的业务收入比上年度增长了30，而且员工的年薪达到历史最高水平。这些都说明A公司与整个建筑行业一样得到同步发展，但为何其业务收入不升反降呢？案例27：从预付账款核算异常发现问题.doc,44,案例二十八从普通往来账中挖出大问题 检查人员检查一外商投资企业TJ公司，发现一张会计凭证记载的经济内容与其附件所反映的经济事项不相符。会计分录为，借“银行存款中行”25万元，
32、贷“应收账款B公司”25万元，附件是一张银行汇款单，收款单位为TJ公司，但付款单位不是B公司仍是TJ公司。汇款单显示，TJ公司将其在浦发银行账户上的25万元划转到其在中国银行的账户上。汇款单所反映的经济事项与会计凭证上所记载的经济内容明显有出入。案例28：从普通往来账中挖出大问题.doc,45,案例二十九企业长亏不倒 隐藏定价猫腻 甲公司属外商独资企业，公司发展迅速，规模不断扩大，员工收入也高于一般企业。近年来，甲公司销售收入增幅较大，但年年亏损，上缴税款寥寥无几。某税务局稽查局将甲公司列为检查对象。通过对账面情况的初步检查，检查组发现甲公司的外方投资公司在近3年中两次追加了投资额。检查人员很
33、纳闷，企业年年亏损，但甲公司却为何不断扩大规模？投资方又为何不断追加投资？最合理的解释就是年年亏损有假。案例29：企业长亏不倒 隐藏定价猫腻.doc,46,案例三十揭开会计分录背后的秘密 最近，某省某市地税局对辖区内一家房地产公司进行了检查。审核“利润分配”账户时，检查人员发现有一笔金额为30万元的业务，凭证上的摘要记录为“调账”。会计分录一（单位：万元）借：开发成本某项目利息30 贷：利润分配30。由于记账凭证后面未附任何文字说明，且开发成本与利润分配两者无对应关系，这笔会计分录后面隐藏着什么？案例30：揭开会计分录背后的秘密.doc,47,案例三十一鱼目混珠，多转工程成本，减少所得额 工程
34、完工后，收入仍挂在预收帐款帐户，成本在工程施工中体现，不按规定进行结转。为啥不结转呢？那是因为：一是对结算款与预收帐款之间应做为应收帐款的工程款在收到工程款前不体现应收帐款不缴营业税。企业（有的是税务机关要求）一般是按预收帐款计算营业税。二是，不将决算收入做为收入，也不将工程成本结转成本，给税务人员已尚未完工的假象。所得税申报时只是将该期的管理费用等期间费用申报为亏损数。从而偷漏企业所得税。案例31：鱼目混珠，多转工程成本，减少所得额.doc,48,案例三十二分析现金流量 破解逃税谜团 2009年，该公司只有一个在建房地产项目，尚未完工，处于预售阶段，当年按照预收售房款申报并缴纳了流转税。通过
35、以对企业的资产负债表、现金流量表、利润表以及纳税申报资料进行比对，检查人员发现该公司现金流量表中经营活动产生的现金流入金额与纳税申报的计税依据两者之间相差较大，可能存在隐匿收入问题，于是将该公司确定为专项纳税检查对象。案例32：分析现金流量 破解逃税谜团.doc,49,第三部分：企业所得税与土地增值税扣除项目比较 一大型集团下属的某房地产开发公司，主要从事房地产开发业务。该公司是在机构所在地单独领取营业执照，办理了税务登记证。但公司财务人员对企业所得税和土地增值税有关的扣除项目经常发生混淆，不清楚两者在扣除项目上有何异同。根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税
36、发200931号）和国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知（国税发200991号）的规定，对房地产开发企业征收的企业所得税和土地增值税在扣除项目方面有如下的异同。,50,（一）两者相同点：企业所得税和土地增值税两个税种都是以所得额（增值额）为计税依据。房地产企业的企业所得税每年均按开发产品销售收入（或完工前销售收入）减扣除项目后的应纳税所得额征税。土地增值税按收入减扣除项目后的增值额征税。,51,（二）两者不同点有以下六项：1、土地价款列支项目不同。土地增值税将取得土地使用权所支付的金额单列一项，而企业所得税则计入开发产品计税成本支出的“土地征用费及拆迁补偿费”中。2、房地产开发费用
37、准予扣除形式不同。房地产开发企业在计算其企业所得税应纳税所得额的扣除项目时，主要包括成本、费用、税金、损失和其他支出等内容。而土地增值税扣除项目则包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金和加计20%的扣除等内容。所得税与土地增值税扣除项目比较.doc,52,第四部分：企业涉税疑难问题解析 一、建筑安装行业涉税疑点解析 时下，税务稽查部门正在对作为指令性审查项目的建筑安装行业进行检查。由于建筑安装行业税收政策变化快，一些建安企业的财务人员不知所措，纷纷就建安行业涉税问题提出咨询。这些问题主要集中在营业税的缴纳及发票、收据的开具和管理上。,53,（一）
38、纳税义务发生时间混淆不清 在现实中，建安企业对营业税、城建税、个人所得税等的缴纳普遍默认一种方式：开具发票时才缴税。对于一项工程，在建设方和承建方双方最终达成统一的结算意见前，企业收款是开具收款收据收取工程款，企业收取的预收工程款、工程进度款、工程已竣工但未全部收齐工程款或因其他非货币方式结算工程款的，均不及时缴税，一直要等到工程结算需要开具发票时才缴税，不需要开发票时就不缴税。有的工程从收取第一笔工程款到最后结算的时间跨度长达数年，该缴的税款也就相应延缓了数年才入库，期间收取预收工程款、工程进度款时均开具收据或白条。,54,（三）垫资工程税收缴纳难及时 近年来，非楼房的重点工程建设如修桥、修
39、路等，比较流行一种方式：建安企业先垫资修桥修路，当地政府不付工程款而是承诺以回报土地的价值补偿（交换）修桥修路工程款。整个交易过程很复杂、时间也长。这样，不说没有预收工程款，就是桥和路修好通车了，由于企业没收到工程款，回报土地也没到位，企业就不会体现工程收入，税款就更不会缴纳了。但也有某些税务部门针对建筑安装企业垫资部分并未产生营业税应税收入的情况，要求企业按形象工程进度缴纳营业税，将企业所得税中规定的建筑安装企业“可以按完工进度或完成的工作量（即形象工程）确定收入的实现”，套用到营业税中执行。因此，企业在自查中应该到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。建筑安装行业涉税疑点解析.doc,5
40、5,二、税务稽查后的账务调整 例：某县地税稽查局2008年6月在对该辖区某企业2007年度的纳税检查中，查补营业税10000元，企业将查补的税款直接做如下缴税分录：借：应交税费营业税 10000 贷：银行存款 10000 表面上看，企业已按规定缴纳了税务稽查查补的税款，而实际企业未按规定做提取税款的分录，造成了“明补暗抵”税款的现象。税务稽查后的账务调整.doc,56,三、土地增值税清算必须注意的八大细节 为了进一步做好土地增值税清算工作，2010年5月19日国家税务总局发布关于土地增值税清算有关问题的通知（以下简称通知），明确了土地增值税清算过程中若干计税问题，不仅对原有的土地增值税清算政策
41、进行重申，而且提出了更加严厉的相关要求，对土地增值税清算中必须注意的八大细节问题进行了明确：,57,（一）收入确认以发票金额为主要标准鉴于土地增值税暂行条例及实施细则和有关土地增值税清算文件均没有对土地增值税应税收入的确认问题进行明确。为了解决税企的分歧，通知对应税收入确认的具体问题进行了规范：（三）质量保证金以是否开具发票作为扣除前提在实际工作中，房地产开发企业在工程竣工验收后，与建筑安装施工企业结算竣工工程价款时，均会按照合同约定，预留建筑安装施工企业35的工程质量保证金，待保修期满后再支付给建筑安装施工企业。建筑安装施工企业收取工程质量保证金的具体做法有二种：土地增值税清算必须注意的八大细节.doc,58,59,谢谢大家！,谢谢大家!祝大家学习愉快!,
