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1、会计法（会计与法）法律视角下的商业语言,山东政法学院 商学院 油永华,山东政法学院公共选修课；边缘专业法务会计先行课,16:55,第六讲 会计机构与人员,6.1 会计机构的设置6.2 会计机构负责人、总会计师6.3 会计从业资格与会计专业技术资格6.4 会计回避制度与会计人员交接,16:55,6.1 会计机构的设置,6.1.1 会计机构设置会计法第3条第1款：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。核算和出纳岗必须设置。,16:55,根据业务需要设置会计机构 各单
2、位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况、单位规模的大小以及经济管理的需要决定是否设置会计机构。从有效发挥会计职能作用的角度看，实行企业化管理的事业单位，大、中型企业应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。,16:55,不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人。适用范围：行政机关、事业单位和中小型企业会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”。一个单位如何配备会计机构负责人，主要应考虑单位的实际需要。应在会计人员中指定会计
3、主管人员，目的是强化责任制度，防止出现会计工作无人负责的局面。,16:55,会计岗位设置会计基础工作规范中，对会计人员配备、会计岗位设置的原则作了规定：规定“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”；会计岗位可以包括：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等。,16:55,6.1.2 代理记账,概念：代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。财政部于2005年1月22日发
4、布了代理记账管理办法，对代理记账机构设置的条件、代理记账的业务范围、代理记账机构与委托人的关系、代理记账人员应遵循的道德规则等作了具体的规定。,16:55,代理记账机构具备条件 至少3名持有会计从业资格证专职人员；主管代理记账负责人具有会计师以上专业技术资格；健全的规范和制度；工商等部门注册核准登记；县级以上财政部门审查批准,16:55,代理记账的业务范围根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。对外提供财务会计报告。向税务机构提供税务资料。委托人委托的其他会计业务。委托人与代理记账机构签订合同，明确权利与义务,16:55,委托人的义务对本单位发生的经济业务
5、事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。应当配备专人负责日常货币收支和保管。及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,16:55,代理记账机构及其从业人员的义务 按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。,16:55,
6、6.1.3 内部稽核制度、内部牵制制度,内部稽核制度会计法第37条：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”现金和有价证券必须由出纳人员经管。单位在银行的预留印签不得由同一人员保管。,16:55,内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。,16:55,会计机构内部稽核工作内容：审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠等。审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合
7、现行法律、法规、规章、制度的规定。审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符。,16:55,内部牵制制度内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”不是完全不能记账，只要所记不是直接与单位资金收
8、支增减往来有关的账目，可以承担一部分记账工作，如兼记固定资产明细账。,16:55,内部稽核制度：是会计机构内部的一种工作制度，是自我检查和审核工作。内部审计制度：是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。内部牵制制度：是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。内部会计控制：,16:55,6.2 会计机构负责人、总会计师,6.2.1 会计机构负责人（会计主管人员）概念：是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。任职资格“担任单位会计机构负责人、会计主管人员的，除取得会计从
9、业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有三年以上会计工作经历。”,16:55,任职条件政治素质：遵纪守法、廉洁奉公、职业道德专业技术资格：中级会计师工作经历：政策业务水平组织能力身体条件,16:55,6.2.2 总会计师,总会计师的设置范围 会计法对总会计师的设置范围作了界定，即国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。不限制其他单位设置。总会计师的地位总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。“凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职。”,16:55,总会计师的任职条件条件基本同于会计机构负责人条件.取得会计
10、师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年 总会计师的职责会计核算的组织和管理工作财务的筹资、投资和用资工作计划、制度、方案等审核和制定协助参与相关工作：技术、业务管理等,16:55,总会计师的权限对违法违纪问题的制止和纠正权。建立、健全单位经济核算的组织指挥权。对单位财务收支具有审批签署权。有对本单位会计人员的管理权，包括本单位会计机构设置、会计人员配备、继续教育、考核、奖惩等。,16:55,6.3 会计从业资格与会计专业技术资格,6.3.1 会计从业资格证（会计证）会计从业资格证书的内涵会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进
11、入会计职业的“门槛”。会计法第38条第1款和第3款规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”“会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。持有会计从业资格证书的人员不得涂改、转让会计从业资格证书。”,16:55,会计从业资格证书的适用范围 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作（10个方面）的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。会计从业资格的管理部门会计从业资格的管理，主要实行属地原则，由县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。个别部门有国务院财政部门委托管理。,16:55,会计从业资格的取得会计从
12、业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）报名条件：被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。,16:55,免试条件：中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格证书的申请、受理和颁发：考试所在地的县级以上地方财政部门。会计从业资格证书管理 上岗注册
13、登记。-应当自从事会计工作之日起90日内。离岗备案。-离开会计工作岗位超过6个月的。,16:55,调转登记。持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内。从业档案信息。变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格以及工作、调转、继续教育、表彰处罚等内容发生变化需变更。监督检查：注册登记情况；执行会计制度情况；遵守会计职业道德情况；接受继续教育情况。,16:55,会计人员继续教育 会计法规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”，“对会计人员的教育和培训工作应当加强”，为会计人员继续教育提供了法律保障。会计人员继续
14、教育的特点：针对性。适应性。灵活性。会计人员继续教育的内容。会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。,16:55,会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。会计人员继续教育的监督和指导。-会计从业资格管理机构,16:55,6.3.2会计专业职务与会计专业技术资格,会计专业职务的种类会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为
15、中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。会计专业职务任职条件会计员、助理会计师、（中级）会计师、高级会计师的基本条件。,16:55,专业职务的基本职责：会计员，负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和办理其他会计事务。助理会计师，负责草拟一般的财务会计制度。会计师，负责草拟比较重要的财务会计制度。高级会计师，负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法。,16:55,会计专业职务的聘任用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格。助
16、理会计师：大专毕业担任会计员职务满二年；中专毕业担任会计员职务满四年；不具备规定学历，担任会计员职务满五年。不符合上述条件的人员，只可聘任会计员职务。会计专业职务任期一般每任不超过五年，根据工作需要可以续聘。,16:55,会计专业技术资格 考试种类（正在报考）：初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。考试条件：伪造学历、会计从业资格证书和资历证明、考试期间有违纪行为，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，二年内不得再参加会计专业技术资格考试。,16:55,6.4 会计回避制度与会计人员交接,6.4.1 会计人
17、员回避制度 亲属关系回避 与单位负责人有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内的旁系血亲关系及近姻亲关系的人员，不得在本单位担任总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳。与总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内的旁系血亲关系及近姻亲关系的人员，不得在本单位从事会计工作。会计工作回避制度实行有限回避。对单位负责人以外的其他单位领导人就没有作限制性回避规定。,16:55,近姻亲关系是指三代以内有共同祖先的血缘关系。姻亲是以婚姻关系为中介而产生的亲属。包括：血亲的配偶，指自己直系、旁系血亲的配偶。如儿媳、姐夫等；配偶的血亲，指自己配偶的血亲。如岳父、夫之妹等；配
18、偶的血亲的配偶。指自己的配偶的血亲的夫或妻。如妯娌、连襟等。,16:55,16:55,工作回避会计人员办理经济业务事项，本人应当在该事项的会计核算中予以回避。比如一个会计人员出差，在回单位报销差旅费时，从审查原始凭证、填制记账凭证，到登记会计账簿，该会计人员都不能直接参与，而要由其他会计人员办理。,16:55,回避制度适用于代理记账如果代理记账机构与委托单位之间存在属于回避范围内的人员，则不能委托其为本单位代理记账。私营企业和外国独资企业可参照回避制度执行对于私营企业和外国独资企业等来讲，单位资产完全属于个人资产，所以不强制实行回避制度。如果私营企业和外国独资企业改制为股份有限公司，其资产就不
19、再完全是个人资产了，在这种情况下，公司就要严格执行实施办法规定的回避制度。,16:55,6.4.2 会计人员工作交接,会计法第41条：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。,16:55,会计人员工作交接的范围临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的或者恢复工作时，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可
20、由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。,16:55,会计人员工作交接的程序交接前的准备工作移交点收：专人负责监交：一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份；交接双方和监交人在移交清册上签名并盖章；不得擅自另立账簿。,16:55,交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。,
