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1、第七章 非 货 币 性 资 产 交 换,1,谢谢观赏,2019-5-18,近六年考情,2,谢谢观赏,2019-5-18,近六年考情,3,谢谢观赏,2019-5-18,2018年教材变化,1.将“换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入”改为“换出资产公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益”,4,谢谢观赏,2019-5-18,本章内容结构,非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换特征和认定,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,5,谢谢观赏,2019-5-18,一、非货币性资产交换的特征 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投
2、资等非货币性资产进行的交换。,第一节非货币性资产交换的特征和认定,6,谢谢观赏,2019-5-18,货币性资产与非货币性资产对比表,7,谢谢观赏,2019-5-18,【例题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资,【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。,8,谢谢观赏,2019-5-18,【例题单选题】下列各项中属于非货币性资产的是
3、（）。（2012年）A外埠存款B持有的银行承兑汇票C拟长期持有的股票投资D准备持有至到期的债券投资,【答案】C,9,谢谢观赏,2019-5-18,【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。,10,谢谢观赏,2019-5-18,二、非货币性资产交换的认定 关于“补价”：,A公司,B公司,一台设备,一批产品,交换,市价：100,市价：80,补价：20,11,谢谢观赏,2019-5-18,支付补价的一方：,支付
4、的补价,换入资产的公允价值（换出资产的公允价值支付的补价）,25%,收到补价的一方：,收到的补价,换出资产的公允价值（换入资产的公允价值收到的补价）,25%,总结：,补价,较高一方的公允价值,25%,二、非货币性资产交换的认定,12,谢谢观赏,2019-5-18,从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。,13,谢谢观赏,2019-5-18,
5、【例题多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。A以公允价值100万元的原材料换取一项设备B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价,【答案】ABC【解析】30（7030）30大于25，选项D不属于非货币性资产交换。,14,谢谢观赏,2019-5-18,【例题多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（）。（2017年真题）A.甲公司以公允价值为 150 万元的原材料换入乙公司的专有技术B.甲公司以公允价值为 300 万元的商标权换入乙公司持有的
6、某上市公司的股票，同时收到补价60万元C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元,【答案】ABC【解析】选项 D，补价比例=45/（45+105）100=30%25%，不属于非货币性资产交换,15,谢谢观赏,2019-5-18,总的思路和原则：原则：应当区分以公允价值计量和以账面价值计量两种模式。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,16,谢谢观赏,2019-5-18,非货币性资产交换,公允价值计量模式,资产交换具有商业实质，并且换出或换入的资产公允价值能够可靠取得。,账面价值计量模式,资产交换不
7、具有商业实质或换出、换入资产的公允价值均不能可靠取得。,17,谢谢观赏,2019-5-18,一、商业实质的判断(一)判断条件是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同(有一个不同就要用公允价值计量，即使不能取得公允价值，也要估计一个)是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,18,谢谢观赏,2019-5-18,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；,未来现金流量风险、时间相同，金额不同；未来现金流量风险、金额相同，时间不同；未来现金流量时间、金额相同，风险不同。,换入资产与换出资产的预计
8、未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,未来现金流量是税后现金流量；企业适当选择折现率。,19,谢谢观赏,2019-5-18,【例题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。（2007年）A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。,【答案】ABCD,20,谢谢观赏,2019-5-18,【例题判断题】在非
9、货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）,【答案】（风险、金额、时间有一个不同，就要用公允价值计量，就算无法取得公允价值，也要估计一个）,21,谢谢观赏,2019-5-18,三、非货币性资产交换的确认和计量原则(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,22,谢谢观赏,2019-5-18,换出的资产是存货,应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。,换出的资产是固定资产
10、、无形资产,应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。,换出的资产是长期股权投资,应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。,23,谢谢观赏,2019-5-18,不涉及补价情况下的会计处理：（以换出资产公允价值确定换入资产的入账价值）换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+为换入资产支付的相关税费换出资产的账面价值与换出资产的公允价值的差额计入损益（相当于处置该资产所确认的损益）注意：此处相关税费是指为换入资产支付的相关税费，而为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本（只加换入的相关税费，
11、不加换出的相关税费）,24,谢谢观赏,2019-5-18,【例】2x11年5月1日，甲公司以20 x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。（以公允价值计量的情况）,25,
12、谢谢观赏,2019-5-18,甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。,26,谢谢观赏,2019-5-18,甲公司账务处理：借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产 1 500 000借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500,27,谢谢观赏,2019-5-18,借：固定资产清理 238 680 贷：应交税费应交增值税（销项税额）238 680借：原材料 1 404 000（公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）238 68
13、0 贷：固定资产清理 1 642 680借：固定资产清理 427 500 贷：资产处置损益 427 500,28,谢谢观赏,2019-5-18,借：固定资产清理 427 500 贷：资产处置损益 427 500,借：原材料 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理 公允价值1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额）238 680,29,谢谢观赏,2019-5-18,乙公司的账务处理如下：(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238680(元),30,谢谢观赏,20
14、19-5-18,换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680(元)借：固定资产 1 404 000 应交税费应交增值税(进项税额)238 680 贷：主营业务收入（公允价值）1 404 000 应交税费应交增值税(销项税额)238 680借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000,31,谢谢观赏,2019-5-18,2.涉及补价的会计处理支付补价的一方：换入资产成本=换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费记入当期损益的金额=换入资产成本(换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费)=换出资产公允价值换出资产账面价值（用分录推导更好）,32,
15、谢谢观赏,2019-5-18,收到补价的一方换入资产成本=换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费计入当期损益的金额=(换入资产成本收到的补价)(换出资产账面价值应支付的相关税费)=换出资产公允价值换出资产账面价值（用分录推导更好）,33,谢谢观赏,2019-5-18,【例】甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 081元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日
16、的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 081 081元，销项税额为668 919元。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,34,谢谢观赏,2019-5-18,本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价81 081元，以及转出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为零）的差额668 919元。对甲公司而言，收到的补价8
17、1 081换出资产的公允价值 6 081 081元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价81 081元）=1.3%25%属于非货币性资产交换。,35,谢谢观赏,2019-5-18,对于乙公司而言，支付的补价81 081元换入资产的公允价值6 081 081元（或换出长期股权投资公允价值 6 000 000元+支付的补价81 081元）=1.3%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质。且长期股权投资和固定资产公允价值均能够可靠估计，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。,36,谢
18、谢观赏,2019-5-18,甲公司的账务处理如下：（对教材分录进行了归并）借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产 6 000 000,37,谢谢观赏,2019-5-18,借：长期股权投资 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 081 081（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）668 919借：固定资产清理 1 281 081 贷：资产处置损益 1 281 081,38,谢谢观赏,2019-5-18,乙公司的账务处理如下：借：固定资产 6 081 081（换出公允价+支付补价）应交税费应交增值税（进项税额）401351
19、（668919*60%）待抵扣增值税 267568（668919*40%）贷：长期股权投资 4 500 000 投资收益 1 500 000 银行存款 750 000（支付的补价）,长股投的公允价值,39,谢谢观赏,2019-5-18,【例题单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确
20、认的收益为（）万元。A.0 B.5 C.10 D.15,40,谢谢观赏,2019-5-18,【答案】D【解析】甲公司应确认的收益=130-（140-25）=15万借：固定资产清理 115 累计折旧 25 贷：固定资产 140借：固定资产 140 贷：固定资产清理 130 银行存款 10借：固定资产清理 15 贷：资产处置损益 15不考虑相关税费,41,谢谢观赏,2019-5-18,【例题单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。
21、假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。（2012年）A0 B6 C11 D18,42,谢谢观赏,2019-5-18,【答案】D【解析】甲公司影响损益金额=（72-5）-（66-9-8）=18万元 借：固定资产清理 49 累计折旧 9 固定资产减值准备 8 贷：固定资产M设备 66 借：固定资产N设备 72（以N设备自己的公允价 值确定，因为M设备没有公允价值）贷：固定资产清理 67 银行存款 5 借：固定资产清理 18 贷：资产处置损益 18 本题不考虑增值税,43,谢谢观赏,2019-5-18,(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换不具
22、有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。（因为不是出售）,44,谢谢观赏,2019-5-18,1.不涉及补价换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费。,45,谢谢观赏,2019-5-18,【例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为 5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能
23、可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为3 600 000元，销项税额为216 000元（按6%增值税率计算）。假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。,46,谢谢观赏,2019-5-18,本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，
24、甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。,47,谢谢观赏,2019-5-18,甲公司的账务处理如下：借：无形资产 3 384 000 应交税费应交增值税（进项税额）216 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资 5 000 000账面价值对账面价值,48,谢谢观赏,2019-5-18,乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资 3 816 000 累计摊销 600 000贷：无形资产专利权 4 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）216 000,49,谢谢观赏,2019-5-18,【例题多选题】不具有商品实质、不涉及补价的非货币性
25、资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）（2012年）A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提的减值准备,50,谢谢观赏,2019-5-18,【答案】AD【解析】以换出确定换入，所以C错；不具有商业实质，所以B错；不具有商业实质就需要按照账面价值核算的，题目里面的换出资产账面价值=换出资产账面余额-计提减值金额。不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。BC不对。,51,谢谢观赏,2019-5-18,2.涉及补价支付补价的一方换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+为换入该资产支付的相关税费收到补价的一方换入资产的成本=换出资产的账面价值
26、-收到的补价+为换入该资产支付的相关税费,52,谢谢观赏,2019-5-18,【例7-4】甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。甲公司因转让仓库向乙公司开具的增值税专用发票注明的销售额为1 150 000元，销项税额为
27、126 500元。,53,谢谢观赏,2019-5-18,甲公司的账务处理如下：（对教材的分录进行了合并）借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产 3 500 000借：长期股权投资 1 176 500银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）126 500,54,谢谢观赏,2019-5-18,乙公司的账务处理如下：借：固定资产 1 023 500 应交税费应交增值税（进项税额）75900（126500*60%）待抵扣增值税 50600（126500*40%）贷：长期股权投资 1 050 000（账面价值）
28、银行存款 100 000,55,谢谢观赏,2019-5-18,【例题单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。（2008年考题）A538 B6
29、66 C700 D718,56,谢谢观赏,2019-5-18,【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价（1000-250）+（120-24）-180666（万元）。分录：借：固定资产清理 750 累计折旧 250 贷：固定资产 1000 借：固定资产 666 累计摊销 24 银行存款 180 贷：固定资产清理 750（账面价值）无形资产 120本题不考虑增值税,57,谢谢观赏,2019-5-18,【例题单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。（2017年真题）A.收到补
30、价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.涉及补价的，应当确认损益D.不涉及补价的，不应确认损益,58,谢谢观赏,2019-5-18,【答案】C【解析】选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益,59,谢谢观赏,2019-5-18,四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,涉及多项资产,具有商业实质，公允价值能可靠取得,不具有商业实质，或公允价值不能可靠取得,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的
31、比例，对换入资产的成本总额进行分配。,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。,60,谢谢观赏,2019-5-18,四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.具有商业实质或公允价值能可靠取得的：应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。原则：先按换出资产的公允价值确定换入资产总的公允价值，再按换入资产各自公允价值的占比进行分摊,61,谢谢观赏,2019-5-18,【例7-5】2x12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生
32、产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。甲公司机器设备账面原价为4 050 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 800 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，不含税公允价值为5 250 000元。（本题是具有商业实质的）,62,谢谢观赏,2019-5-18,乙公司货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，不含税公允价值为2 250 000元；专用设备的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 5
33、00 000元，在交换日的累计折旧为 1 200 000元，不含税公允价值为3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的351 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额51 000元。,63,谢谢观赏,2019-5-18,乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的351 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额51 000元。（此处支付银行存款总计351 000）此处的补价分成两笔，一笔是对双方增值税的补价，一笔是对双方不含
34、税公允价值的补价，计算入账成本时，只考虑对不含税公允价值的补价。,64,谢谢观赏,2019-5-18,假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。,65,谢谢观赏,2019-5-18,本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。即 300 000（2 800 000
35、+5 250 000+300 000）=3.59%25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运车等，乙公司为了满足生产，需要机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；,66,谢谢观赏,2019-5-18,甲公司账务处理：(1)换出设备的增值税销项税额=2 800 00017%=476 000（元）换出库存商品的增值税销项税额=5 250 00017%=892000(元)换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=(2250 0002 500
36、 0003 600 000)17%=1 419 500(元)用题目给出的各资产自身的公允价值（市场价格）来计算税额,67,谢谢观赏,2019-5-18,(2)会计分录：（按照这里的分录做，我在此处的处理程序和教材的处理程序不一样，但结果是一样的）借：固定资产清理 2 700 000 累计折旧 1 350 000 贷：固定资产机器设备 4 050 000,68,谢谢观赏,2019-5-18,借：固定资产货运车 2 250 000 专用设备 2 500 000 客运汽车 3 600 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 419 500（增值税按换入资产原本的公允价值之和乘以税率计算）贷：固定资
37、产清理机器设备 2 800 000（公允价值）主营业务收入 5 250 000（公允价值）应交税费应交增值税(销项税额)1 368 500（2800000+5250000）17%银行存款 351 000,此处总金额是由其他各科目倒挤的，具体解析见下页,69,谢谢观赏,2019-5-18,对上页分录的解析！借：换入资产总入账价值 8 350 000（倒挤，然后按下面分解）应交税费应交增值税(进项税额)1 419 500 贷：固定资产清理机器设备 2 800 000（公允价值）主营业务收入 5 250 000（公允价值）应交税费应缴增值税(销项税额)1 368 500 银行存款 351 000货运
38、车=8350000 2250000/（2250000+2500000+3600000）=2250000专用设备=8350000 2500000/（2250000+2500000+3600000）=2500000客运汽车=8350000 3600000/（2250000+2500000+3600000）=3600000,70,谢谢观赏,2019-5-18,借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品 4 500 000借：固定资产清理 100 000（固定资产清理的差额）贷：资产处置损益 100 000,71,谢谢观赏,2019-5-18,乙公司账务处理：(1)换入设备的增值税进项税额=2
39、 800 00017%=476 000(元)换入库存商品的增值税进项税额=5 250 00017%=892 500(元)换出货运汽车、专用设备和客运企业的增值税销项税额：=（2250000+2 500 000+3 600 000）17%=1 419 500（元）,72,谢谢观赏,2019-5-18,(5)会计分录借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产货运车 2 250 000 专用设备 3 000 000 客运汽车 4 500 000,73,谢谢观赏,2019-5-18,借：固定资产机器设备 2 800 000 原材料 5 250 000 应交税费应交
40、增值税(进项税额)1 368 500 银行存款 351 000 贷：固定资产清理 8 350 000（换出三项固定资产的总公允价值）应交税费应交增值税(销项税额)1 419500借：固定资产清理 1 900 000 贷：资产处置损益 1 900 000注意：此处我将教材的两笔分录合并成一笔，以便于理解,此处总金额是由其他各科目倒挤的，具体解析见下页,74,谢谢观赏,2019-5-18,对上述分录的解析！借：换入各资产的总入账价值 8050000（倒挤，然后按下面分解）应交税费应交增值税(进项税额)1 368 500 银行存款 351 000 贷：固定资产清理 8 350 000（公允价值）应交
41、税费应交增值税(销项税额)1 419500分解：机器设备=8050000 2800000/（2800000+5250000）=2800000原材料=80500005250000/（2800000+5250000）=5250000,75,谢谢观赏,2019-5-18,2.不具有商业实质或公允价值不能可靠取得的：（了解）应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。原则：先按换出资产的账面价值确定换入资产总的账面价值，再按换入资产各自账面价值的占比进行分摊,76,谢谢观赏,2019-5-18,【例题多选题】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换
42、会计处理的表述中，正确的有()。（2017年真题）A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益,77,谢谢观赏,2019-5-18,【答案】AC【解析】选项 B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本；选项 D，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。,78,谢谢
43、观赏,2019-5-18,【2017年真题节选】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款 30 万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68 万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。要求：判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。,79,谢谢观赏,2019-5-18,【解析】甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。借：固定资产 400 应交税费应交增值税（销项税额）68贷：银行存款 30 应收账款 438,80,谢谢观赏,2019-5-18,
