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1、复式记账法,第8章,Contents,复式记账法：借方分录与贷方分录,试算平衡表,会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账,8.1,复式记账法：借方分录与贷方分录,一、什么是复式记账,复式记账是指对于每一项经济业务，均需在对应的两个方面同时进行登记的记账方法。在资产、负债、所有者权益、收入和费用之间存在必然的联系，为了使会计恒等式成立，保持平衡，所记录的每一笔业务，都必须确保在对应的两个方面同时进行账户登记。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。复式记账法的基本原则是每笔经济业务在分类帐中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因此，总分类帐中借方总额和贷方总额相等。,二
2、、借贷记账法,借贷记账法的涵义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务引起会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法起源于13世纪的意大利。理论依据（会计等式）资产=负债+所有者权益,3、借贷记账法的理论基础 会计等式，亦即：“资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,短期借款,实收资本,100000,40000,60000,记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展
3、至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。在借贷记账法下，账户分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类。,收入类账户:增加记贷方，减少记借方，期末无余额。,账户结构:,资产类账户:增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。,负债和所有者权益账户:增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。,费用类账户:增加记借方，减少记贷方，期末无余额。（若有余额，则与资产 类账户具有相同的性质）,借贷记账法的账户结构借货记账法下的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”。至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账户的性质而定。,账户名称,借 方,贷 方,（
4、一）资产账户的基本结构,资产,贷方本期减少,借方 本期增加,期末余额,期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额,（二）负债计所有者权益账户的基本结构,负债/所有者权益,贷方本期增加,借方 本期减少,期末余额,期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额,（三）成本费用账户的基本结构,成本/费用,贷方费用转出,借方 费用发生,（四）收入账户的基本结构,收入,贷方收入取得,借方 收入转出,“有借必有贷，借贷必相等”,记账规则,又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款
5、和营业收入账户。,比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。,借：银行存款 5000 贷：收 入 5000,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 收 入 7000,【例】1月1日，默利斯向公司提供100英镑借款。此项经济交易产生后，一方面使得资产中的“现金”项目增加100镑，另一方面使得负债中的“默利斯”项目增加100元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和默利斯账户的贷方。记录结果如下：,现金,默利斯,三、账户的登记P64-67,课堂练习：,2、向银行借入短期借款10000元,1、用现金2000元购买材料,3、安娜向公司投入设备一台，价值
6、5000元,4、用现金8000元归还银行借款,让我们来分析一些JJs 服务公司的交易业务。,复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。,在2002年5月,杰克和他的家人投资$8,000注册了JJs服务公司，杰克持有 800股的股票。,资产=负债+权益$8,000=0+$8,000,在5月2日,JJs 购买一个自动割草机用了现金$2,500.,资产=负债+权益$8,000=0+$8,000,在5月8日,JJs 购买了一辆价值$15,000的货车。JJs付$2,000 的现金，并开出一张$13,000 的应付票据。,净资产=总资产-总负债$8,000=$21,000-$
7、13,000,在5月11日,JJs 购买零件$300，未付款.,5月18日，JJs卖$150零件给ABC公司，将在30天内收到现金。,在5月25日,ABC付给JJs$75 购零件款。,在5月28日,JJs 付购零件款$150。,5月29,JJs 在5月份内提供服务收入$750。所有的客户付的是现金.,资产=负债+权益+赚取的利润$21,900=$13,150+$8,000+$750,5月31日,JJs 购买$50汽油用于割草机和汽车，付现金.,四、账户名称,1、采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。借方登记所购货物或原材料等的买入价2、销售（收入）账户
8、：收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户3、存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货4、租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收入的增加5、购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相应账户的借方。,（1）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物，不登记机器或文具的采购等的其他采购。采购账户,（2）销售账户：登记企业的货物售出情况，不登记其他销售。销售账户,（3）存货账户：登记企业期初和期末存货，不登记采购和销售业务。存货账户,租金、利息和佣金账户：应收租金 应付租金,应收利息 应付利息,应收佣金 应付佣金,运费账户：购货运费 销货运费,五、其他业务分析,1、存货退回（包括购
9、货退回和销货退回）：购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。2、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销 贷记：债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接转销法。3、提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户,六、常用账户结构及用途,现金,应收账款,应付账款,采购,销售,销货退回,购货运费,资本,借款,存货,购货退回,费用,销售成本,坏账冲销,提款,试算平衡表,8.2,为了保证一定时期内发生的经济
10、业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡。试算平衡表：是用借方和贷方两栏反映分类账余额的表格,试算平衡表的表述,全部账户本期借方余额合计全部账户本期贷方余额合计,试算平衡表的编制步骤,（1）计算每一个账户的余额,（2）编制试算平衡表,（3）调整试算平衡表,课堂练习：1、Abate公司三月有关业务如下,请编制试算平衡表：2日，Bate将20 300存入公司的银行账户（资本：银行存款）3日，购买价值8 000英镑的汽车，以支票支付3 000，剩余5 000办理三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）4日，从Hall公司赊购商品6 350
11、。（应付账款；采购）5日，用支票支付办公费用340。（银行存款；办公费）6日，用支票支付汽车保险费195。（银行存款；保险费）8日，用支票兑取现金600（银行存款；现金）9日，收到现金销售收入2 345（现金；销售）12日，向White公司赊销商品1 645（应收账款；销售）14日，以现金支付工资 250（现金；工资）18日，收到现金销售收入300（现金；销售）20日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）24日，从Dunn公司赊购商品1895。（采购；应付账款）25日，从White公司收到支票850（银行存款；应收账款）26日，现金销售400（现金；销售）27日，以现金支付工资250。（现金
12、；工资）28日，赊销商品：White公司600；Black公司750。（应收账款；销售）29日，现金销售250（现金；销售）30日，开出支票给Hall公司5 500；Dunn公司1 500。（应付账款；银行存款）31日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）,ABate2003年3月31日试算平衡表,案例一：1、将下列业务登入Abate公司的分类账，现金和银行存款需分别设账。三月有关业务如下：2日，Bate将20 300存入公司的银行账户（资本：银行存款）3日，购买价值8 000英镑的汽车，以支票支付3 000，剩余5 000办理三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）4日，从Hall
13、公司赊购商品6 350。（应付账款；采购）5日，用支票支付办公费用340。（银行存款；办公费）6日，用支票支付汽车保险费195。（银行存款；保险费）8日，用支票兑取现金600（银行存款；现金）9日，收到现金销售收入2 345（现金；销售）12日，向White公司赊销商品1 645（应收账款；销售）14日，以现金支付工资 250（现金；工资）18日，收到现金销售收入300（现金；销售）20日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）24日，从Dunn公司赊购商品1895。（采购；应付账款）25日，从White公司收到支票850（银行存款；应收账款）26日，现金销售400（现金；销售）27日，以现金
14、支付工资250。（现金；工资）28日，赊销商品：White公司600；Black公司750。（应收账款；销售）29日，现金销售250（现金；销售）30日，开出支票给Hall公司5 500；Dunn公司1 500。（应付账款；银行存款）31日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）已知假设3月1日存货为300，3月31日存货为4 800。2003年3月31日，企业资本溢价为300。假定实现利润全部为留存利润。,四、试算平衡表说明的问题,检验账户登记正确性的一种方法，证明每一笔借方记录均有相等的贷方记录,五、试算平衡表不平衡错误：P68-691.数位调换错误2.遗漏错误3.原则性错误4.账名调乱错
15、误5.借贷方向记反。纠正错误的方法：1.采用日记账，并在其中解释如何纠正错误2.建立暂记账户追溯调整错误，暂记账户是临时账户，它的余额等于试算平衡表的借贷额之差。,会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账,8.3,一、期末调整的意义,期末调整是在期末对预付款项、应付款项、应计费用、折旧和坏账进行的调整，是对权责发生制（应计制）原则以及配比原则的体现和反映。,二、折旧,1.折旧的概念：折旧是某一项资产在会计期间发生的价值损失的估计，这项成本是通过取得相应的收入得到补偿，在利润表中以费用出现。同时，它反映了资产减少的价值，所以在资产负债表中需要从资产价值中扣除折旧费用后进行列示。,2.折旧的计算方法,
16、直线法，余额递减法和年数总和法,列举计提折旧的两种方法，并说明其使用情况：在实际工作中，计提折旧经常采用的方法是直线法和余额递减法。直线法比较简单，该方法假设在固定资产被使用的各个期间内，固定资产价值磨损相等，固定资产年折旧额为固定资产的成本减去使用期满的残余价值再除以使用年限。余额递减法假设固定资产的价值在使用的前期比使用后期减少得多一些，由于计算起来不够简便，所以不如直线法应用广泛。该方法利用一个事先计算好的折旧价值或账面净值的百分比来计算各年的折旧额,3.折旧的调整 P69,利润表,资产负债表,期末计提固定资产折旧,三、坏账,1.坏账：坏账是预期不能偿还的债务,利润表,资产负债表,坏账发
17、生,2、坏账准备可疑债务：坏账（或可疑债务）准备是对预期不能偿还的所有债务的发生可能性的估计,计提可疑债务准备,利润表,资产负债表,期末计提 坏账准备,四、存货计价方法,三种主要存货计价方式1.先进先出法2.后进先出法3.加权平均法,1.先进先出法,(1)先进先出法是以先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)在先进先出法下，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。(3)当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。(4)先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润;缺点是工作
18、量比较大。,2.后进先出法,(1)后进先出法是以较后购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一;缺点是计算比较繁琐。,3.加权平均法,加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。,练习,亚瑟公司2013年4月份原材料进出资料如下：,要求：分别用先进先出法(FIFO)、
19、后进先出法(LIFO)和加权平均法(AVCO)计算发出存货的成本和结存存货的成本。,解析,答：（1）先进先出法发出存货成本=10010+509+1509+5011=3350（英镑），结存存货成本=25011=2750（英镑）；（2）后进先出法发出存货成本=1509+20011=3550（英镑），结存存货成本=509+10010+10011=2550（英镑）；（3）加权平均法加权平均成本=（1000+1800+3300）（100+200+300）=10.1667（英镑/件），发出存货成本=（150+200）10.1667=3558.35（英镑），结存存货成本=（600-350）10.1667=2
20、541.65（英镑）。,收入、成本和利润,第9章,一、收入,1.收入：在企业的正常经营活动过程中，其销售收入大于生产成本和商品货物销售、提供劳务发生的费用之和。收入的实现原则是指收入只应在下列时间确认：形成收入的过程实质上完成时；能够合理确定产品和劳务的应收取款项,一、收入,2.平均收入：价格应该可以被看成企业出售单位产品收到的平均收入3.总收入：单价（平均收入）*销售数量=总收入4.边际收入：每增加一个单位产品的销售所带来收入的增加额,9.1 收入,销售收入,销售数量,0,y,x,y=px,二、成本,1.成本要素：（1）材料成本（2）人工成本（3）费用,2.成本分类1,直接成本：是指完全为生
21、产产品和提供劳务而发生的成本，比如生产产品过程中消耗的原材料、支付给制造产品的工人的工资等间接成本：是指和生产过程有过，但不能直接或是完全分摊到具体产品中去的成本，比如保险费、清洁用材料等,总直接成本又称主要成本,（1）直接材料成本：包括零部件、转到完工部门的在产品等（2）直接人工成本：支付给生产具体某一产品所有公人的工资（3）直接费用：包括为完成某一具体任务需要租入特定设备的租金和使用生产产品的机器设备而直接生产的维修费等,总直接成本又称主要成本,（4）间接材料：在产品生产过程中被耗用，用量非常小的材料，比如机器的润滑油等（5）间接人工支付给和生产产品没有直接关系的，但对生产过程产生影响的工
22、人的工资，比如管理人员的工资（6）间接费用：和生产产品没有直接关系的其他费用，比如租金和费用，汽油费和电费等。上述间接费用仅仅指生产费用，但间接费用也有可能包括管理，市场和销售，发货相关的其他费用,3.成本分类2（按成本习性分类）,（1）固定成本（2）变动成本（3)半变动成本,（1）固定成本,固定成本：是指不受业务量变动影响的成本。固定成本包括建筑物的租金、机器设备的年折旧额、支付给管理团队的基本工资等,阶梯式固定成本：（P78图9-3）从长期来看，随着业务量水平的提高，固定成本随之发生变化,固定成本分类：固定成本按照其支出额能否在一定期间内改变分为约束性固定成本和酌量性固定成本。（1）约束性
23、固定成本（committed fixed cost）指通过管理当局的短期决策行动不能改变其数额的固定成本。如保险费、折旧费、租金、不动产税、管理人员工资。（2）酌量性固定成本（discretionary fixed cost）指通过管理当局的短期决策行为能改变其数额的固定成本。如广告费、新产品研究开发费、职工培训费。如：P84.4,变动成本：变动成本是随着业务量的变化而变化的成本，成本与业务量之间存在直接关系。变动成本包括原材料成本和直接人工成本等,（2）变动成本,变动成本总额性态模型,单位变动成本性态模型,半变动成本：半变动成本既包括固定成本也包括变动成本，所以只有部分成本收业务量影响。例如
24、，驾驶汽车的费用是半变动成本，固定成本包括保险费和养路费等，变动部分涉及到骑车的使用频率，包括汽油费、保养和维修费等,三、利润,1.毛利润 销售收入销售成本,销售成本 期初存货采购成本期末成本涉及3个重要会计原则或假设：历史成本原则，权责发生制假设或配比假设，持续经营假设。存货和采购成本都以历史成本记录，它们减去期末存货后才得出实际的销售成本，这一关系说明收入和成本配比。期末存货要承接到下一个会计期间，这一事实说明企业是持续经营的。如果企业是制造型企业，这样的企业也同样适用,2.净利润=销售收入-销售成本-费用=毛利润-费用 毛利率=毛利润/销售收入 成本利润率=毛利润/销售成本,3.贡献毛益
25、=边际贡献=销售收入-变动成本,4.盈亏平衡点：Break-even-point盈亏平衡点：总成本线和销售收入线相交的交点就是盈亏临界点销量 利润=销售收入-固定成本-变动成本=px-a-bx=0 令利润=0 x=a/(p-b),Slide 9-16,50 100 150 200 250,$2,000-1,600-1,200-800-400-0-,总成本或总收入,单位,图9-6盈亏平衡图,安全边际：安全边际等于盈亏临界点销售量和预算或实际的销售量的差额。安全边际表明企业的销售降到多少就会发生亏损,在盈亏平衡点，贡献毛益刚好等于固定成本。在高于盈亏平衡点的销售水平时，贡献毛益大于固定成本，企业就
26、获得利润。在低于盈亏平衡点的销售水平时，贡献毛益不足以弥补固定成本，企业就产生亏损,图9-7贡献毛益图,图9-8利润销量图,练习,1某企业只生产一种产品，2012年销量为1000件，单价20元，单位成本14元，其中单位变动成本10元。为扩大经营规模，企业拟租用一台专用设备，年租金为1600元，假定2013年单价和单位变动成本不变。要求：(l)计算2013年该企业的保本量(2)若要实现利润增加一倍的目标，2013年至少销售多少件产品？,解析,1、答：2012年利润=（20-14）1000=6000（元），因为（20-10）1000-固定成本=6000，所以2012年的固定成本=4000（元），2013年保本点销售量=（4000+1600）（20-10）=560（件）；实现利润增加一倍的销售量=（4000+1600+60002）（20-10）=1760（件）。,
