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1、科技学院学生毕业设计（论文）文 献 综 述题目 关于企业债务重组的会计问题研究 院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 学号 指导教师（签字） 文献综述要求1.文献综述是要求学生对所进行的课题搜集大量情报资料后综合分析而写出的一种学术论文。其特点“综”是要求对文献资料进行综合分析、归纳整理，使材料更加精练明确、更有逻辑层次；“述”就是要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统的描述和评价。2.文献综述中引用的中外文资料，内容必须与课题或专业方向紧密相关，理工类不得少于10篇，其它不少于12篇。3.文献综述不少于2000字，按规定格式用钢笔工整书写。其所
2、附注释、参考文献格式要求同正文。文献综述的评阅评阅要求：应根据学校“文献综述要求”，对学生的文献综述内容的相关性、阅读数量以及综述的文字表述情况等作具体的评价。指导教师的评语：指导教师签名 年 月 日关于企业债务重组的会计问题研究摘要：债务重组是债务人发生财务困难时债权人同意作出让步的行为。本综述首先利用债务重组的定义和产生让读者理解债务重组的由来；然后对现行我国债务重组会计准则存在的会计问题进行探讨，借鉴已有文献对这些会计问题提出解决的方案；最后综述债务重组会计研究的价值和意义。关键词：债务重组 会计处理 当期损益 会计信息质量 我国财政部于2006年发布了债务重组新准则。这是我国会计制度的
3、一个巨大突破，与国际会计准则实现了趋同。本人搜集有关债务重组会计的期刊12篇。相关文章涉及了债务重组的相关会计问题。本文选择其中具有代表性的观点予以概述。一、 债务重组的定义及产生 企业会计准则第12号-债务重组将债务重组界定为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项”。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按照原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人
4、的部分债务本金或者利息、降低债务人应付利率等。 钱爱民老师在“债务重组、核心竞争力与企业可持续发展”钱爱民.债务重组、核心竞争力与可持续发展.财会月刊（理论）.2008，（10）里写到，债务重组是指企业对其债务的偿还方式、付款期限以及付款条件等进行的重新安排。“破产的变迁”韩德强.破产的变迁.商界评论.2009，（7）中说，一旦立刻让企业破产，实施破产清算，企业的财产可能所剩无几，而经过重组以后，企业有可能度过萧条期，产生出丰厚的利润来。打一个不太适当的比方，将一个人杀了，分他的肉和骨头，比一头猪还不值钱。继续让这个人活下去，给点水，给点饭，没准他还能恢复元气，继续打工挣钱。面对这两种选择，债
5、权人很难不让步。许娟老师在“债务重组思考”许娟.债务重组的思考.2009，(7)一文中提到，在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需要不断的根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。但有时，由于各种因素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现一些暂时性的财务困难，导致资金周转不灵，难以按期偿还债务。在此情况下，作为债权人，一种方式是通过法律程序，要求债务人破产，以偿清债务。但这样一来，如果需要偿还的数额较大，进行破产清算后的金额根本不足以抵偿它的债务时，企业就宁愿选择另一种方式，以尽可能地收回债权，减少损失。这种方式就是，通过和债务人相互协商，用债务重组的方式，债权人作出某些让步
6、，使债务人减轻负担，渡过难关。由于我国企业普遍存在债务负担重、资本结构不合理和经济效益不高的情况，对于因某些原因不能到期偿还债务的企业都进行清算破产的做法是不可去的，相反，通过债务重组协议，使发生债务的企业减轻包袱、继续经营，具有重要的经济意义和社会意义。 二、 债务重组带来的会计问题根据企业会计准则，债务重组有以下四种方式：以资产清偿债务（包括债务人以现金和非现金资产清偿债务）、以债务转为资本、以修改其他债务条件清偿债务以及以以上3种方式组合的重组方式。题为“浅谈债务重组业务会计处理中存在的问题”朱景辉.浅谈债务重组业务会计处理中存在的问题.辽宁行政学院学报.2009，（4）指明新会计准则只
7、是进一步明确了：以存货抵债应当作为销售处理，以固定资产和无形资产抵债应当视同资产处置;以持有的投资抵债的，应当以持有投资的公允价值扣除账面价值及相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。但是对于以固定资产和无形资产抵债时涉及的相关税费到底应冲减债务重组利得还是应冲减资产转让损益没有一个明确的说法。“债务重组思考许娟.债务重组思考.2009，(7)”一文中谈到，对债务重组的收益一次性计入当期损益的做法是不可取的。第一，它不符合权责发生制原则，债务重组之所以发生，是为了便于企业在负债过重的困境中得到喘息的机会，然后恢复正常的经营状态。而债务重组也不是能在短时间内发挥效用的，债务人的受益过
8、程是一个相对较长的过程。第二，计入营业外收入，增加当期利润，这就必然会增加当期所得税费用，而这项收益并未给企业带来现金流入，现实的现金流出会递减债务重组的利得，造成短期内企业资金的再度紧张，尤其是在债务重组收益额较大的情况下，问题更加严重。第三，列入营业外收入显然是不妥的。“浅议债务重组损失信息的披露”孙敏.浅议债务重组损失信息的披露.财会月刊.2009，（66）里指出，从一致性角度看。债权人由于债务重组而获得的债务人用来还债的资产的公允价值与其应收的债权金额之间的差额，无论其会计处理如何，都应该属于同一个事项引起的结果，这个结果应该是债权人最终遭受一定的损失，以低于原债权价值的金额收回了债权
9、。那么，这个损失金额应该计入一个统一的会计账户中，并列报于会计报表的同一个项目里。而按照现行债务重组准则的规定，债权人由于债务重组而发生的损失，既可能全部体现在“资产减值损失”项目中，又可能全部体现在“营业外支出”项目中，还可能部分体现在“资产减值损失”项目中，部分体现在“营业外支出”项目中。而且，在债务重组当期提供的信息可能会减少会计利润，也可能会增加会计利润，容易使报表使用者产生误解。三、 对债务重组带来会计问题的应对措施“关于债务重组的会计处理”栗梦源.关于债务重组的会计处理.2009，(1)一文提到，新会计准则将债务重组收益确认为当期损益，即债务人将债务重组收益全额记入当期损益，给上市
10、公司带来了很大的虚假利润，其效果不过是账面上的收益，所以不能一概计入营业外收入核算。以修改债务条件为形式进行的债务重组，重组后形成的新债权（债务）的入账价值，既是以货币的形式表现表示债权人的让步，也是双方当事人预期未来收益或损失的参照，应当准确的反映在重组后双方之间新的合同关系上。但是将未来应付利息计入重组后债务的账面价值，虚增了债权人在债务重组中实际获得利益的差价，减少了债权人应确认的重组损失的数据，未能充分反映债权人所作的让步。债权人接受的非现金资产用公允价值计量，但公允价值在实际操作中存在困难。所以，对于清偿债务的非现金资产，如果不具备资产市场，应由双方协商并结合资产评估的数据入账。物价
11、部门可协同工商及市场管理部门作好监督、审核重组双方公允价值的确认工作，以保证会计信息的权威性、公正性和真实性。财会探析里面有一篇“新会计准则债务重组的思考”张睿、甄佳.新会计准则债务重组的思考.商场现代化.2008，（11）就谈到，与西方发达国家健全发达的资本市场相比，我国采用公允价值计量存在许多制约因素，我国的体制与市场都不够成熟，国有股一股独大的局面造成产权不清；股票价格与市场的背离显示了我国资本市场的欠缺;独立评估机构不论是素质还是业务技能方面都达不到公众的期待；而急需摆脱债务危机的企业之间大量关联交易的存在，使公众不得不怀疑，公允价值是否真正可以可靠计量。众所周知，公允价值的正确运用，
12、需要一个有效的资本市场作为支撑，虽然调查表明，我国目前的资金市场已经属于次强有效式，但是政府干预，人为操纵股市价格的现象仍然十分普遍，在这种情况下，如何才能获得一个令人信服的公允价值呢？操之过急的引入，是否会连最基本的可靠性都无法保证呢？理论上操纵利润的空间比较大。“或有条件债务重组核算的局限性与完善”沈星元.或有条件债务重组会计核算的局限性与完善.2008，(6)中提到，债务人将重组债务的账面价值与重组后的入账价值和预计负债金额之和的差额计入当期损益。这样处理没有很好地遵守权责发生制原则和配比原则，因为债务人获得的重组好处是有条件的，它要在将来承担重组后债务和预计负债的偿还义务，如果债务人不
13、按重组协议承担后期义务，则债权人有权利追回以前所作的利益让渡额。所以债务重组收益是通过将来的努力获得的，按照权责发生制原则，重组日的差额不能全部确认为重组当期的损益，而应确认为递延收益，然后在以后各期分摊为营业外收入。为此可开设，“递延收益债务重组收益”和“递延损失债务重组损失”科目。或者以“从法律角度为企业债务重组会计准则正名” 石平华、尤琪.从法律角度为企业债务重组会计准则正名.企业研究.2008（11）中所谈到的：由于逻辑性错误导致企业会计准则中的“债务重组”等一系列专业概念需要进行正名，由此引起的连锁性的债的重组账务处理，也需要理顺其逻辑关系。债务人和债权人都应按照正确的账户名称进行财
14、务处理。把重组收益计入“营业外收入-债务重组利得”账户，把重组损失计入“营业外收入-债务重组损失”账户。王杨老师在“新债务重组准则存在的问题及改进方法”王杨.新债务重组准则存在的问题及改进方法.2009，（5）里认为，准则的制定，在处理或有收益和或有支出时，使用了谨慎性原则，但在关于固定资产抵债的会计处理时，一味的以公允价值为计价基础，却又违背了谨慎原则在会计上的一个具体应用成本与市价孰低。对此，准则应作如下改进：固定资产抵债时必须考虑债务人的固定资产原值、净值、公允价值、折旧与债权人的有关债权账面价值，以及公允价值与净值的差额、公允价值与债权账面价值的差额等。债务重整中的双方都应被看作是持续
15、经营企业，正确的做法应当是：1、当债务人的固定资产账面原值高于公允价值时，债权人应按债务人的固定资产账面原值增加固定资产，按债权人账面价值减少应收账款等债权，按公允价值与原值的差额增加累计折旧，公允价值与债权账面价值的差额（应收账款重整时扣除坏账准备后） 作为一项损失，记大当期损益。2、当固定资产的公允价值等于或高于其债务人账面上的原值时，债权人对接受抵债固定资产按公允价值入账，不记折旧；其余同1。对于债务人以固定资产抵债对其公允价值与被重整债务账面价值之间的差额，应作为一项利得或损失计入当期损益。只有这样，准则才真正地体现了谨慎性原则。“新会计准则债务重组的思考”张睿、甄佳.新会计准则债务重
16、组的思考.商场现代化.2008，（11）文中建议说，现行会计准则体系充分体现了谨慎性原则，对应收债权计提资产减值准备是必须的，但可以考虑将债权人由于债务重组所承担的损失这一信息统一反映在利润表的一个项目中。四、 债务重组的研究价值“债务重组、核心竞争力和企业可持续发展”钱爱民.债务重组、核心竞争力与可持续发展.财会月刊（理论）.2008，（10）一文中总结到，实施债务重组的主要目的是：通过用非货币性资产清偿债务、展期偿还债务、降低贷款利率、或降低偿还本金来减轻企业债务清偿的现金支出压力；通过债务重组使得盈利能力和融资能力得到改善。企业债务重组获得实质性成功，重新形成核心竞争力，获得可持续发展的
17、新机会，主要在于以下两个方面：第一，债务重组后企业股权结构的调整引起企业人力资源、产品经营与内部管理等朝着良性发展的方向变化，如进行资产置换、资产重组以改变现有的资产结构和盈利能力， 重新形成企业的核心竞争力；第二，企业的某些资产能够在企业增量融资以后被激活，产生增量利润，如通过债务融资、股权融资来增加企业资产的活力，盘活企业资产，创造新的利润增长点。赵丽琼老师在“破产还是重组债权人的策略选择”赵丽琼.破产还是重组债权人的策略选择.改革与战略.2009（5）中总结到：实际上，由于公司的生存能力与许多不确定性因素相关，所以，在公司不能按时偿付债务违约之后，债权人不应急于作出破产清算的决定，最好的
18、策略应该是延长债务期限，以便进一步了解有关公司生存能力的信息，等待时机做出最佳选择。同时，这也为前述的为什么很多公司在债务重组后业绩仍然较差或者债务较多提供了解释。另外，主权债务重组与企业债务重组具有相同的性质。我们对债务重组的研究推动了主权债务重组体制的完善。“主权债务重组寻找一个最佳表决比例” Joy.Dey.主权债务重组寻找一个最佳表决比例. 2008（8）一文中解释到主权债务重组的成因：国家有时会面临各种形式的危机，像战争、内乱、自然灾害、疫情等意外而导致金融对经济的约束。这样一来，债券违约即将来临。在其他时候，国家积累无法支撑债务负担而变得无法提供服务，即使没有突发性和不可预见的危机
19、。在这种情况下，主权借款人的债务重组成为关键，实现可承受的债务水平。此外，重组涉及的延期偿还利息和本金支付重组以及调低本金和利息的额度。由于破产或清算并非是好的方法，在一个主权借款人的情况，因此，债权人将考虑与债务人的就欠款数额进行重新谈判。参考文献1钱爱民.债务重组、核心竞争力与可持续发展.财会月刊（理论）.2008，（10）2韩德强.破产的变迁.商界评论.2009，（7）3许娟.债务重组的思考.技术与市场.2009，(7) 4孙敏.浅议债务重组损失信息的披露.财会月刊.2009，（66）5朱景辉.浅谈债务重组业务会计处理中存在的问题.辽宁行政学院学报.2009，（4）6栗梦源.关于债务重组的会计处理.财务与审计.2009，(1)7沈星元.或有条件债务重组会计核算的局限性与完善.中国管理信息化.2008，(24)8石平华、尤琪.从法律角度为企业债务重组会计准则正名.企业研究.2008（11）9王杨.新债务重组准则存在的问题及改进方法.商情（财经研究）.2009，（5）10张睿、甄佳.新会计准则债务重组的思考.商场现代化.2008，（11）11赵丽琼.破产还是重组债权人的策略选择.改革与战略.2009（5）12Joy.Dey.主权债务重组寻找一个最佳表决比例. 2008（8）
