《关于企业会计内部控制探讨》 .doc

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1、提纲第一章 会计内部控制基本理论1.1企业内部控制的内涵及概述1.1.1 企业内部控制的内涵1.1.2 内部会计控制概述1.2 内部会计控制的性质、特点及作用1.2.1 内部会计控制的性质1.2.2 内部会计控制的特点1.2.3 内部会计控制制度的作用1.3 建立内部会计控制的必要性以及原则1.3.1 建立内部会计控制的必要性1.3.2 建立与完善内部会计控制应遵循的原则第二章 我国企业会计内部控制问题分析2.1 当前企业内部会计控制存在的问题 2.1.1内部会计控制管理制度急需完善2.1.2对内部会计控制制度不够重视2.1.3外部环境变化的影响2.2 我国内部会计控制制度问题的原因分析2.2

2、.1 企业内部会计控制的意识淡薄2.2.2 内部会计控制制度不健全，执行不得力，考核、奖惩力度不够2.2.3 会计信息质量不高2.2.4 企业内部审计不能发挥应有的作用2.2.5 公司治理结构不完善第三章 建立与完善现代企业内部会计控制的对策 3.1 企业制定和实施合理有效内部会计控制规范3.2 加强内部审计，完善外部监督机制3.3 强化内部控制的宏观政策3.4 加强信用管理，构建和更新信息管理系统3.5 把激励机制与约束机制有效结合3.6 积极调动员工的积极性和主动性 关于企业会计内部控制探讨摘 要21世纪是“知识经济”时代。日新月异的科学技术，加速发展的全球经济一体化进程，使得科学管理对任

3、何单位讲都愈加重要。内部控制作为加强单位内部管理的重要手段和方法也越来越受到社会各方面的关注和重视。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻等而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。内部会计控制的建立与完善是强化企业内部管理，保证会计工作规范有序进行的重要举措。现代企业制度下，企业必须健全内部会计控制，建立内部会计控制的创新观念，只有这样才能增强企业自我约束能力，提高抵御风险能力，真正实现可持续发展。关键词：内部会计控制；牵制；制约；激励与约束 引 言巴林银行作为一家具有数百年历史的英国著名银行，经过近200年的发展，积累了雄厚的财力，

4、但1995年2月26日，尼克利森参与日经指数期货交易，违章逃避内部控制，导致该行4亿英镑的巨额亏损，最终被迫宣布破产，引起世界金融界的极大震惊。 巴林银行的倒闭直接原因是尼克利森越权进行日经指数期货合约交易导致失败，但根本原因是巴林银行内部控制存在严重缺陷。1995年7月18日，英国银行监督理事会经过五个月的调查得出结论：巴林银行问题的主要原因是“银行的管理失控及其他最基本的内部控制机制的失灵”。内部控制是古老而又年轻的研究课题。说其古老，因其几乎伴随私有财产的产生而产生；说其年轻，因为随着社会经济的逐步发展，内部控制不断被赋予新的内容与特征。内部控制是企业为实现既定的生产经营目标而在内部建立

5、并实施的各种控制措施、手续、程序、方法等所形成的控制机制，它是企业有效地执行组织策略，实现企业管理高效化、专业化、规范化与科学化的基本条件，同时也是企业经营管理本身的重要组成部分。现代企业制度的重要特征之一是管理科学，而要实现管理科学有赖于企业建立健全一套内部控制体系。内部会计控制与内部控制有着密切联系，前者是后者的重要组成部分。当前在世界范围内，会计造假似有愈演愈烈之势。琼民源粉饰会计报表的严重作假行为，制造了一个“中国股市的大骗局”，给众多投资者带来重大损失；“渤海事件”、“东北药事件”、“红光事件”等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果，尤其是震惊整个社会的银广夏案件，使得虚假会计信息成为

6、广为关注的热点问题。财政部从1999年起每年对全国不同行业会计信息质量情况进行抽查表明，会计信息失真大有逐渐加重之势，会计信息质量越来越令人担忧。在美国，几个大公司会计造假丑闻也接连被曝光，从安然到世通，从施乐到默克，一波未平一波又起，给社会造成极大震动。会计造假案件的产生固然缘于多种原因，但缺乏有效的内部会计控制恐怕是重要原因之一。人们在反思过程中，内部会计控制成为关注的重要内容。 为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，财政部于2001年6月22日颁布了内部会计控制规范基本规范(试行)，并据其制定了货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目等具体内部控制

7、规范。这些规范是针对我国企业及其他各种单位急需建立健全内部会计控制制度而规定的，是根据中华人民共和国会计法制定的，是我国会计法规体系的重要组成部分。第一章 会计内部控制基本理论11企业内部控制的内涵及概述1.1.1 企业内部控制的内涵 内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段，从其形成至完善，大体经历了“内部牵制的采用一制约机制的建立一控制体系的形成”三个阶段。内部控制的职能不仅包括企业管理者用来授权与指挥进行购货，销售，生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算，审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定和设置的各项规章制度。因此，

8、内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业生产经营活动，就需要有相应的内部控制。 企业制定内部控制制度的目的，在于保证其经济活动的正常进行，保护企业资产的安全，完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针，政策的贯彻执行程度，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。目前，我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后，使研究企业内部控制的理论与实务成了最紧迫的课题之一。 1.1.2 内部会计控制概述（1）企业的内部控制内部控制一般主要由五个部分组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控，ERM在内部控制整体框架五要素的基础上进行了拓展，增加了三个风险管理要

9、素，形成了八要素，分别是内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险回应、控制活动、信息与沟通、监督。（2）内部会计控制内部会计控制是指的企业为了提高会计信息质量，确保企业资产的安全和完整，维护国家有关法律法规和相关的制度能够得到贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的、应用于战略制定的过程。内部会计控制的总体目标只有一个，也就是通过内部会计控制，促进企业提高经济效益。内部会计控制的依据就是会计法、财政部发布的内部会计控制规范和证监会发布的上市公司内部控制指引有关规定。企业的内部会计控制贯穿整个企业的所有层级和单位，旨在识别影响组织的事

10、件并在组织的风险偏好范围内管理风险，内部会计控制同时也为实现各类目标提供合理保证。内部控制制度不等于财务会计制度，内部控制工作远远超越了财务会计的工作范围。内部会计控制的意义极其重大，例如通过实施内部会计控制制度，可以有效保证会计信息正确的输入、加工、存贮、传递和输出，并且及时发现和纠正各种错弊，这就为提高会计信息质量提供了保障，内部会计控制也能保证会计信息的真实、完整，有利于保证会计资料的真实、完整。企业内部会计控制主要包括：为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。有效的内部控制不仅能使单位的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现单位内部和外

11、部的欺诈行为。那么内部会计控制制度在单位中起着怎样的作用呢？ 1.2 内部会计控制的性质、特点及作用1.2.1 内部会计控制的性质 1对会计系统内部的所有权监督 内部会计控制的根本目标，是保证会计信息的可靠性和所有者资产的保值增值，而会计信息是企业投资者考察资产受托者经营业绩的重要工具，因此，内部会计控制具有所有权监督的性质。需要说明的是，内部会计控制的监督不同于审计监督，前者是对会计信息系统有效性的事前、事中控制，其结果并不向所有者公布；后者是事后控制，是对会计控制的再监督，其结果直接向所有者披露。企业的会计信息系统利用会计技术和经营活动的数据资料反映交易轨迹，所有者不可能参与企业的日常经营

12、，只能通过会计信息了解财产的变化状况。这样，真实、可靠、有用的会计信息才能满足所有者的需要，内部会计控制通过一系列控制方法促使会计信息达到上述要求，相对于审计而言，内部会计控制是所有权监督的第一层次。 2.对经济业务执行情况的管理监督 无论是哪种管理体制都存在经营权的分层问题，资本经营权、资产经营权、业务执行权分配给企业各个层级的管理者，这样在他们之间就产生了信息的不对称，内部会计控制可以通过组织机构的设计实现管理层级之间的横向、纵向制衡，保证有关会计信息的流动与沟通。内部会计控制既影响企业的机构设置，又规范企业细小的业务流程，这些都是管理监督的体现。显然，基于公司治理结构的控制活动体现了所有

13、者监督的方面，而包括会计信息系统在内的管理控制体现了管理监督的性质。1.2.2 内部会计控制的特点1.以企业管理组织机构设置为基础企业组织经营活动必须设置具有不同职能的机构，从而使经营活动的资金流、实物流、信息流在企业管理系统中运动。内部会计控制主要是对业务流程的协调与监督，企业各个机构的管理者把经济活动过程中形成的信息以各种形式传递给会计信息系统，同时组织机构内部也存在着管理控制和会计控制。如果离开了相应的企业管理机构，而将从事不同业务的单个员工混合在没有分工的环境中，由于各员工职能的性质不同，就无法满足内部牵制要求的业务关联性，而内部牵制是内部会计控制的主要构件，所以只有首先建立科学合理的

14、管理机构设置，才能保证内部会计控制设计的顺利实施。2.具有规模经济效应规模经济(Economics of Scale)是指随着产量的增加引起平均成本下降的企业技术。可以将这个概念进行演绎，把企业内部会计控制层次、环节的数量看作产量，把因控制投入的资源看作成本，那么内部会计控制的设计同样存在着规模经济效应。内部会计控制的环节是指横向控制，而内部会计控制的层次是指纵向控制。从横向来看，以采购循环为例，生产、采购、仓库、财务等部门通过预算、保管等控制措施完成采购业务活动，各环节之间形成了制约，生产部门的请购单和采购部门的订货单之间存在对应关系，这样就不需要投入专门的人力进行控制，而且这种关系扩展的环

15、节越多这种节约就越强。再以财务信息系统为例，其内部也存在规模效应，审批与执行的分离，记录与收付的分离，这些都可以通过经济业务的内在联系性实现相互控制的目的，而无需设置专门的控制机构。从纵向来看，企业股东大会、董事会、经理层以及具体的作业层，他们所管理的对象都是资金，只是管理权限不同而已。这就使企业不同层级的管理权形成了相互制约，降低了企业的管理风险，而且可以降低激励约束的成本。以投资决策为例，董事会形成了方案，经理层做可行性分析并征求财务人员的意见，最终还要通过股东大会审议才能实施，也就是说，在完善的公司治理结构中，权力的纵向制衡可以增加决策的科学性和降低控制成本。需要说明的是，内部会计控制的

16、规模经济并不意味着控制环节、层次越多越好，只有在合理的限度内才能发挥这种效果。1.2.3内部会计控制制度的作用 内部会计控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。它事实上是社会经济发展到一定阶段的产物，一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效防范风险，保护单位的利益，再次，可以全力推进内部控制的规范化。尤其是内部会计控制规范的发布，对规范会计核算行为，真实、完整地反映各单位的财务状况，经营成果和现金流量，提高会计信息质量，加快实现企业快速发展的步伐都具有深远的意义。内部会计控制涵

17、盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，它有力地保证了在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后的内部会计控制，使会计核算的全过程得到有效的质量保证。具体来说，内部会计控制包括三个层次： 1 、是组织管理的内部控制，即坚持合理分工，相互制约，不相容职务分离，以及协调关系，明确责任的原则； 2 、是具体操作的内部控制，即采购计划指定阶段、价格比较阶段、质量管理监督阶段、票据审核及付款阶段、考核与类比阶段； 3 、是单位资金物化的三个环节，即物资采购环节、验收入库环节、领用环节。 建立企业内部会计控制制度有着这样重要

18、的作用和重大的意义，建立和完善企业内部会计控制制度势在必行。 1.3 建立内部会计控制的必要性以及原则1.3.1建立内部会计控制的必要性近年来，特别是在新旧体制转换过程中，出现了一些新型的经济犯罪案例。例如，携巨款公款外逃；挪用公款赌博；用公款炒股；利用改制、拍卖等产权变动的机会中饱私囊等等。剖析这些经济犯罪案例，原因是多方面的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中一个重要因素。这些案例的产生往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，因此，加强内部会计控制制度的建设，对于治理腐败、标本兼治具有重大意义。现从以下三个方面论述建立内部会计控制的必要性。1、加强管理的客观需要 在现代企

19、业利害关系者群体中，起核心作用的是企业的所有者和经营者两大集团。真实、完整、相关、及时的会计信息是所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是否尽职尽责履行其受托职责的基本依据，所有者通过会计信息，可以及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析能够了解掌握其资本的安全性、收益性和对企业长远发展的影响因素，从而实施对企业经营管理活动及经营管理者的管理。而企业的经营管理者最关心的是如何加强企业内部管理，全面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的最终实现。企业经营者要实现这些目标，没有会计控制是不可想象的。更为重要的是，内部会计控制能够协调所有者和经营者之间的

20、利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。2、法律法规的必然要求内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种舞弊现象及不法行为，确保法律法规的履行，提高会计信息质量有其特殊作用。当前，我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较为普遍，有章不循、无章可循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生，有些企业为了一己私利，实行“多账本”制度，私设小金库，偷税漏税，贪“好处费”，甚至有的单位领导授权、指使会计人员篡改账目、粉饰财务报告等，这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。为进一步规范企业的会计核算行为

21、和相关信息的披露，加强会计监督，提高会计信息的相关性和可靠性，推动整个市场经济的发展，我国也已相继颁布和实施了有关的会计、审计法规及行业会计制度。1999年颁布，并于2000年7月实施的会计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法律。作为会计法的配套法规之一，财政部于2001年6月22日，颁布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。这些法规均明确要求单位必须建立健全内部会计控制制度，加强内部会计监督，以保证会计信息的真实性和合法性。因此，建立和实施有效的内部会计控制制度是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求。3、加入WTO，参与国际竞争的迫切需要 随着社会生产力的

22、发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，各企业所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，按照相关协议与承诺，我国资本市场将全面对外开放，不管是融资还是投资，企业都会拥有更多的选择机会，面对更加激烈的竞争和有力的挑战，当务之急，企业要提高自身的竞争力，以一种更加积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去。而随着业务量的普遍增多，企业决策对会计信息的依赖性越来越大，可靠性程度要求越来越高。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，加强对会计核算的监督检查，保证会计资料的正确、真实与完整，以正确反映企业的经营状况、财务状况和管理状况，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败

23、之地。1.3.2 建立与完善内部会计控制应遵循的原则要建立有效的企业内部会计控制制度，必须遵循以下几条原则： 1合法、合规性的原则。企业内部会计控制制度的建立，首先必须遵循合法合规性原则，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开。如一切会计凭证都必须由会计人员认真审核，把不合法不合规的经济业务坚决予以揭露和制止等。 2.完整性与系统性相结合的原则 完整性要求内部会计控制的措施应渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。由于会计工作贯穿于单位整个经济活动，是对单位整个经营管理活动进行会计核算和会计监督。特别是相关工作中最薄弱和最重要的环节，都要作为重点加以控制。 另外

24、，还要求内部会计控制对全体员工都有约束力。由于单位是一个普遍联系的整体，因此，要将各部门和各岗位形成既相互制约，又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按照单位的目标相互协调地发挥作用。 3 .权责对应的原则。即对一个部门和一个人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等。 4 .不相容职务分离的原则。即健全的内部会计控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工、坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 5.内部相互制约的原则 内部相互牵制是

25、指在各岗位问建立互相验证、互相制约的关系，其在进行有关责任分配时，单独的一个人或部门对一项经济业务活动无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。在设计内部会计控制过程中，一项经济业务活动各项环节尽量由不同部门处理，也可委托中介机构，发挥其客观、公正的作用。 6.成本效益观念与务实原则 设计内部会计控制主要是为了实际应用，因此，不用过于强调其严密性和完整性。应尽量精简机构和人员，选择恰当控制方法和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使内部控制制度简化且高效率；内部会计控制的文字说明要简洁明了，条理清楚。 7.动态反馈和预见性相结合的原则 单位的会计机构要积极修订完善单位内部会计控制

26、制度，与时俱进，不断修订和完善单位内部会计控制制度，以始终保证内部会计控制的适应力和活力。同时，由于各个单位的内部实际情况是不断变化、发展的，面临的外部环境也是随着社会进步而变化和发展，但是，内部会计控制制度又是相对稳定，为了既要符合现时需要，又要与未来发展相结合，保证在一定时期内的适应力和活力，在设计时要有一定的前预见性。这些是建立企业内部会计控制制度的前提和根本，只有坚持和遵循了这样的原则才能真正谈及建立这个制度，它是企业建立内部会计制度的先决条件。 时代在发展，社会在进步，进一步完善企业内部会计控制制度是适应生产力 的发展，适应社会发展的明智举动，在当今社会中，管理对企业的发展起着越来越

27、重要的作用，只有首先建立起完整、有序、高效率的企业内部会计控制制度，才能为企业以后的生存和发展打下一个坚实的基础。 第二章 我国企业会计内部控制问题分析2.1 当前企业内部会计控制存在的问题 内部会计控制是与特定的社会历史条件相互联系的，并受企业性质、管理制度及管理水平以及管理实务的特点等诸多因素的影响，同时，也受到人们的认识水平的限制。因此，我们要建立和健全有效的企业内部会计控制制度，必须从我国国情出发，才能研究确定适合中国企业特点的内部会计控制。不言而喻，我国的内部会计控制制度的建设已具备相当的规模，取得重要的成果，但与发达国家相比仍有较大差距。相当一部分人还不了解内部会计控制，甚至有许多

28、误解。这种认识的不深刻与不到位，造成实际运行中的低效与偏差。2.1.1内部会计控制管理制度急需完善内部会计控制的建立和有效实施是两个概念。目前，企业虽然建立内部会计控制管理制度，但缺乏有效预防的会计监督机制，使会计信息生成过程缺少有力的约束，加之外部监督机制的软弱无力，虚假的会计信息生成输出后很少被发现，因此，导致会计工作次序混乱，做假账行为屡禁不止。从外部环境看，由于政府宏观控制措施、法制建设还不完善，以及其他因素的影响，导致会计信息的真实性较差。根本原因在于企业内部会计控制不健全。2.1.2对内部会计控制制度不够重视当前，多数经营较差的企业，都出现费用支出失控、财务收支混乱，违法乱纪现象时

29、常发生，导致财务混乱，使会计信息难以真实反映实际经营情况，各种经济指标考核失去了意义。其主要根源在于对内部会计控制制度不够重视，严重导致企业会计基础工作和内部控制薄弱，缺乏自我约束机制。尤其是缺乏对内部会计控制执行情况的严格检查和监督。内控制度执行不力，疏于防范，有章不循。所以，很难发挥内部会计控制应有的效力和作用。2.1.3外部环境变化的影响面对新的经济环境，企业要保持竞争能力，势必要经常调整经营策略、调整内部机构等，这就导致原有的控制对新增加的业务内容没有控制作用。所以，根据经营管理范围的变化、科学技术发展的变化来调整和拓宽内部会计控制的内容，建立和完善内部会计控制的变革与创新已变得尤为急

30、迫。只有不断调整内部会计控制系统，才能提高其效能，充分发挥内部会计控制的作用。2.2 我国内部会计控制制度问题的原因分析2.2.1 企业内部会计控制的意识淡薄 我国一些企业的管理者，由于受计划经济后遗症的影响，思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体，对内部会计控制的认识模糊，认为内部会计控制是一堆堆的手册、文件和规章制度，有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等，有的认为内部会计控制制度束缚了自己的手脚，不重视内部会计控制制度的建设。更为严重的是有章不循、执法不严，在经济业务的具体处

31、理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，已建立的内部会计控制制度成了“写在纸上，贴在墙上”的一种形式，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。2.2.2 内部会计控制制度不健全，执行不得力，考核、奖惩力度不够 一个设计良好、运行有效的内部会计控制制度可以做到会计事项相关人员的职责权限明确，财产清查范围、程序明确，实施内部审计的方法和程序明确。从而达到规范企业会计行为，保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行为，保护企业资产的安全完整，确保国家有关法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标。而目前的现实是有些企业连账都没有，内部管理混乱；有的企业出纳会计一人兼

32、，发票印章一人管，缺乏相互监督的内部会计控制制度，职能部门之间分工不科学，责权不明，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，主要由领导拍板，大搞“一言堂”，导致决策失误的事项屡有发生，发生于2002年的天津修37公里路倒下37名干部，“工程上马，干部下马”就是一个典型事件。一些企业制订的内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点代面，缺乏完整性和全面性。有的企业虽然也有奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性和合理性，并且没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度。加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力

33、机构，从而削弱了员工执行内部会计控制自觉性和警惕性。2.2.3 会计信息质量不高 目前我国企业披露的会计信息，不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，已经成为普遍性的问题，相当多的企业虚增资产，虚构经济业务，掩盖投资项目的潜在风险，或利用资产置换、关联方交易等手段任意调节会计数据，人为操纵利润指标。黎明股份就是个典型的例子，该公司在虚拟国内、国外销售对象的同时，编制了假购销合同、假货物出库单、入库单、假保管账、假成本计算单等，在一系列假凭证基础上搞假账真算，而且还虚开或与有关单位对开增值税发票，虚构销售收入，1999年为了粉饰其经营业绩，年报公布的资产、负债、所有者权益、主营业务收入、利

34、润等一系列重要财务指标，竟然全都做了假，净利润公布盈利5231万元，实际亏损3348万元，在上市第一年就出现如此惊人的造假行为。会计信息失真造成了财经纪律混乱，妨害市场经济秩序。原国务院总理朱镕基为上海国家会计学院题词“不做假账”意义深远，“不做假账”虽言简意赅，但却一针见血地指出了我国会计工作当前存在的主要问题。2.2.4 企业内部审计不能发挥应有的作用 内部审计是企业内部健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的重要手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。由于内部审计人员须对企业的最高领导人负责，且其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定，导致内部审计的组织、工作、经济上不独

35、立，依附于企业领导。内部审计报告、内部审计决定的形成、运用、作用和执行等无不依赖于本单位领导的意识和行为。从监督的运行和协作过程来看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果显著，同级之间的监督，因权力相等，互相制约，互相抗衡，效果大打折扣，而下级监督上级，不但不能直接产生效力，而且会产生负效应，常会带来上级对下级的压制、打击、报复。2.2.5 公司治理结构不完善 现代企业制度要求企业建立规范的公司治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约。而在我国现阶段，大多数上市公司的内部治理结构是“有其名而无其实”，那些未上市的企业情况就更可想而知了。我国的公司治理存在以下三个方面的缺

36、陷：股东的权益意识淡薄，对经营者的约束虚化。董事会定位不明，缺乏分工。关键人物人为控制现象十分突出，内部控制形同虚设。第三章 建立与完善现代企业内部会计控制的对策 3.1 企业制定和实施合理有效内部会计控制规范企业应根据内部会计控制规范，结合企业自身情况，制定并公布企业的内部控制制度。第一，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。第二，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。第三，做好会计基

37、础工作，完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。 第四，做好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。 第五，内部控制制度不能只写在纸上，挂在墙上，而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。3.

38、2 加强内部审计，完善外部监督机制内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性。企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。 为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为

39、的发生。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。 第一，通过中介组织，独立审计准则，站在公正的立场上，对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有关“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。全面推行企业财务会计报表审计签证制度，未经审计签证的会计报表不具法律效力，以充分发挥社会中介机构的职能作用。同时对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施，对弄虚作假和违反财经纪律的，应严肃处理。情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追

40、究刑事责任。第二，要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度，增强威慑力，各部门合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律、法规来规范企业建立健全内部控制制度，并使之有效实施。要加大执法力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规、导致企业目标没有实现的，要依法追究管理者的责任。3.3 强化内部控制的宏观政策强化企业内部控制，关键在于管理者是否有动力和压力。从内部来说，是经营管理者有搞好会计监督的内在需求，从外部来说，通过强化外部会计监督对企业施加压力。促使内部控制最有效

41、的发挥作用。1、加快经济体制改革的步伐，建立产权清晰、代理关系明确的现代公司法人治理结构充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营管理者的监督效力，使所有者监督到位。在这种情况下，经营者为适当的履行职责，避免被解聘，客观上需要依据真实可靠的会计信息进行科学决策而不是主观臆断，需要依赖会计采取有效的手段对企业生产经营活动进行协调、监督，这样就能使内部控制成为企业的内部需求，自发行动。2、加大会计法的执法力度新修订的会计法明确了单位负责人是会计责任主体，要切实履行法律赋予的职责，不断提高执行财经法纪法规的自觉性，带头执法，维护国家财经纪律，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度。单位负责

42、人应当支持、保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员的合法权益，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境；财政部门作为会计工作的主管部门和执法监督部门要加大执法力度，完善与会计法相配套的有关法规制度建设，加强对会计工作的监督检查，依法查处会计工作中的违法违纪行为，维护国家法律的尊严。3、协调运作国家监督方式，使其形成监督合力我国国家监督的方式很多，包括财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等，但监督效果却不理想，原因是各种监督的功能交叉，标准不一，加之分散管理缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。因此，新会计法规定上述监督检查部门在对有关单位的会计资料依法实施

43、监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经做出的检查结论能够满足其他监察部门履行职责需要的，其他监察部门应当加以利用，避免重复查账，从而提高外部监督的质量，节约社会资源。4、加强社会监督，提高注册会计师审计的质量注册会计师在整顿会计工作秩序、规范和加强会计工作、保证会计信息质量方面具有举足轻重的作用，注册会计师在执行审计业务时，要坚持独立、客观、公正的原则，促使单位加强内部控制，提供真实、完整的会计信息，做好“经济警察”的监督作用。5、改革会计人员管理体制会计部门是企业的内部管理机构，会计人员自然应当回归企业。应当建立一种会计资源社会管理，企业聘用会计的管理体制。会计人员的任职资格已通

44、过会计证由政府部门进行了认定。另外，还应成立类似会计行业协会的自律性组织，由行业协会进行全社会会计资源管理，利用计算机网络建立全国会计人员档案信息库，实行全社会会计人员档案的统一管理，这样，就形成了一个全国统一的会计市场，用人单位和会计人员可进行双向选择，如此，将会促进会计人员提高整体专业技术水平和遵守道德规范，提高会计工作质量。 6、充分运用现代化高科技手段 指纹识别、密码校验是诸单位实施各岗位授权批准控制的新方法，重大的筹资行为、投资决策、大额资金收付等业务人员均要经过授权批准，方可进行处理。实施网络内部控制是我国许多单位普遍应用于内部控制的有效方式。在货币资金的收付、存货保管、购销等业务

45、实施各岗位间横向与纵向的相互牵制，从而预防发生错误和舞弊。3.4 加强信用管理，构建和更新信息管理系统 企业应尽快建立预警机制和风险防范措施，提高风险控制意识，加强资信管理和信用分析工作，提高风险控制能力。建立内部信用风险管理机制、建立企业内部授信制度、建立应收账款监控制度，设立专门的信用风险管理部门，真正使企业的信用风险控制管理落到实处，抓出成效。通过积极有效的风险管理，最大程度地降低会计风险。随着信息化程度的不断提高，越来越多的控制手段通过信息系统来实现，使得内部会计控制的效率大大提高。新经济条件下的企业内部会计控制必须高度重视网络系统管理体制和程序控制制度的建立完善，为保障计算机系统下内

46、部会计控制的有效性，应以制度为准绳制定详尽的计算机信息系统下的操作细则和作业指导书，从而确保蕴含企业内部会计控制和管理思想的计算机系统正常进行。由于内部会计控制的有效性取决于应用程序，所以，应进行定期评审，对计算机系统下的内部会计控制进行审核和评估，检查其是否符合内部会计控制的要求，减少和消除人为控制因素。根据评审的情况，及时加以补充、修正和完善，确保信息系统下的内部会计控制的实施。同时，要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出输入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。因此，企业在进行信息化建设时，应在传统的控制观念基础上，充分利用信息技术，开展内部会计控制的创新工作，建立与时代相适应

47、的内部会计控制，以满足现代企业管理的需要。 3.5 把激励机制与约束机制有效结合 随着经济环境的变化，内部会计控制不只是一种简单的财务管理模式，更是一种企业管理机制。现代企业制度要求企业自主经营、自负盈亏，内部会计控制也有了很大的变化，它不再是孤立地被理解成一些程序和过程，而是包括企业战略目标、预算管理、业绩评价和激励在内的一整套控制制度，把预算编制、激励与约束机制等手段有机结合，已成为企业内部会计控制的有效手段，所以，必须强化内部会计控制约束，形成激励与约束相结合的管理机制。一是强化组织约束，提高政府和社会的外部监督力度是完善企业内部会计控制的有力保证，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规

48、范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施，要加快建立内部控制制度的社会监督体系，使其成为企业的约束力量。同时，通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正立场上对企业的财务报告进行评估，并对经营过程中出现的风险、损失、责任进行追究，通过内部审计和外部审计的有机结合，有效进行内部会计控制的监督检查工作，准确地把握企业内部运行中的症结所在，有利于提高内控工作的质量，对企业实施会计控制，确保企业健康运行和公司效益不受损失。二是建立多层次的现代企业会计控制制度。多层次的会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任来实现的，使每个群体或个人行为均处在他人的监督控制之下，避免会计控制流于形式。如委派“财务总监制”，体现控制主体相互制衡的关系，通过多层次的财务监控体系可以有效地降低企业财务管理控制风险。建立现代企业内部会计控制有利于确保企业财产安全和会计信息真实。 3.6 积极调动