内部会计控制规范.ppt

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1、内部会计控制规范,成都市财政局会计处,前言,2001年6月22日，财政部以财会200141号文件发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。两个规范作为会计法的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松驰、控制弱化的重要创举，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻会计法，强化单位内部会计监督、整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。,第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景,一、内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻新会计法的重要措施。新会计法第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位

2、内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；,第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景,（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新会计法的重要突破。,第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景,二、针对当前一些单位内部管理松驰、控制弱化问题，内部会计控制规范要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监

3、督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。,第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景,三、建立并实施内部会计控制规范，是从源头上治理腐败的一项制度安排。,第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景,四、加强单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查帐簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。,第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景,1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业

4、贯彻既定的经营方针，,第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景,所设计的总体规划及所采用的与总体规划适应的一切方法和措施。”20世纪90年代，由美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、财务经济协会（FEI）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（COSO）”对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经济阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。,第二讲 制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路,财政部此次制定并发布的内部会计控制规范的指导思想，是以会计法和其他有关法律制度为依据、以会计核算和会计监督为中心、

5、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系，规范单位内部管理，有效防范经营风险，保护单位财产完全和完整、保证国家政策、法律、法规制度的贯彻执行。,第二讲 制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路,1、内部会计控制规范作为新会计法的重要配套规章，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定并发布。各单位应当根据国家用关法律法规和财政部制定的内部会计控制规范，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。,第二讲 制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路,2、内部会

6、计控制规范采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个发布一个，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。,第二讲 制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路,3.财政部颁布的内部会计控制规范是作为系统和单位内部加强管理的规范指南，虽不是具有强制性的行政法规，但各单位应当认真贯彻执行。,第三讲 内部控制的概念及其作用,一、内部控制的概念控制，按照现代系统和控制论：控制是指“施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能够使受控客体根据施控主体的预定目标而动作，并最终达

7、到这一目标。”,第三讲 内部控制的概念及其作用,按照现代管理学的理论：控制是“为了确保组织目标以及为此而拟订的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟订的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，,第三讲 内部控制的概念及其作用,并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生，或者，根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制订新的计划，并调整整个管理工作过程”。（哈佛管理全集）,第三讲 内部控制的概念及其作用,控制的目的有两个：一是要“维持现状”，即保持系统原有的状态，如果系统在运行过程中出现偏差，及时采取必要的纠正措

8、施，使系统朝着既定目标运行。二是“改变现状”，即引导系统由原有的状态变到一种新的预期的状态。,第三讲 内部控制的概念及其作用,内部控制：是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。,第三讲 内部控制的概念及其作用,内控制度的特点：1、内部控制是在系统理论的指导下，把一个企业或一个单位作为一个总体，并把构成总体的各个组成部分（要素）看成是一个个系统。2、内部控制的主体只能是单位内部人员。3、内部控制以单位内部的经济活动（或经营管理

9、活动）为客体。,第三讲 内部控制的概念及其作用,内控制度的特点：4、内部控制的手段和方法多种多样。以职责分工为基础设计控制手段是内部控制的一大特点，也是使之区别于其他控制的重要标志。5、内部控制从其本质上讲属于单位内部的管理制度。,第三讲 内部控制的概念及其作用,二、内部控制的作用 完善而又严密的内部控制制度具有以下重要作用：1、有利于建立岗位责任制度。2、有利于形成良好的工作环境和秩序。3、有利于形成良好的工作环境和秩序。,第三讲 内部控制的概念及其作用,二、内部控制的作用 4、有利于保护财产物资的安全完整。有效地防止贪污、挪用、盗窃等违法违纪行为的发生，防止各种舞弊行为。5、有利于单位部门

10、经营管理决策的有效执行和信息的沟通。6、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。7、有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构。,第三讲 内部控制的概念及其作用,三、内部控制的目标 1.有助于管理层实现其经营方针和目标。2.保护单位各项资产的安全和完整，防止资 产流失。3.保证单位经营管理信息和财务会计资料的 真实、完整。4.有助于避免或降低各种风险，提高经营管 理效率。5.保证国家法律、法规的贯彻执行。,第四讲 内部控制的产生和发展,现代意义的内部控制制度，其产生仅仅是近几十年的事。它是在长期的实践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我约束的系

11、统。内部控制的产生和发展分为以下几个阶段：,第四讲 内部控制的产生和发展,一、“内部牵制”阶段“内部牵制”是以帐目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。它基于以下设想：两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。,第四讲 内部控制的产生和发展,二、“内部控制制度”阶段(又称为“制度二分法”阶段）1949年，美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发表题为内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性的特别报告，第一次正式提出了

12、内部控制的概念。1950年美国国会在其制定的预算及会计程序法案中规定，“各机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由恰当的内部稽核。”这是世界上第一次将内部控制列入政府法令。,第四讲 内部控制的产生和发展,1958年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发布的的第29号审计程序公报独立审计人员评价内部控制的范围将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类:1.内部会计控制涉及与财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序。2.内部管理控制 主要是与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。,第四讲 内部控制的产生和发展,三、“内部控制结构”阶段(又称为“内部

13、控制三要素”阶段)其标志是美国注册会计师协会于1988年5月发布的审计准则公告第55号。以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，公告认为内部控制结构由三个要素组成：,第四讲 内部控制的产生和发展,1、控制环境。包括：（1）管理者的思想和经营作风；（2）组织结构；（3）董事会及其所属委员会；（4）确定职权和责任的方法；（5）管理者监控和检查工作时所使用的控制方法；（6）人事工作方针及其执行等；（7）影响本企业业务的各种外部关系。,第四讲 内部控制的产生和发展,2、会计制度。是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经营责任而规定的各种方法，包括：（1）鉴定和登记一切合

14、法的经济业务；（2）对各项经济业务按时适当的分类，作为编制财务报告的依据；（3）将各项经济业务按照适当的货币价值计价；,第四讲 内部控制的产生和发展,（4）确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录；（5）在财务报表中恰当地表述经济业务及对有关的内容控制进行揭示。,第四讲 内部控制的产生和发展,3、控制程序。是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序，（1）经济业务和经济活动的适当授权；（2）明确各个员工的职责分工；（3）帐簿和凭证的设置、记录与使用；,第四讲 内部控制的产生和发展,（4）资产及记录的限制接触；（5）已经登记的业务及记录与复核，以及管理者对明细报告的检查。,第四讲 内部控

15、制的产生和发展,四、“内部控制整体框架”阶段(又称为“内控制度五要素”阶段)1992年9月，美国注册会计师协会与美国会计学会、财务执行官协会、国际内部审计师协会和管理会计师协会颁布了指导内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架，并于1994年进行了增补。这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。,第四讲 内部控制的产生和发展,内部控制整体框架包含了五个相互联系的要素：1、控制环境。内容包括员工的充实和职业道德、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行，人是诸多环境因素中最具决定性的因素；2、风险评估。,第四讲 内部控制的产生和发展,3、控制活动。控制活动的内容包括职务分离、实物控制、信息处理控制

16、、业绩评价等；4、信息与沟通。其内容包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当揭示；5、监控。包括日常的管理监督活动，也包括内部审计及单位外部有关方面进行信息交流的监控。,第四讲 内部控制的产生和发展,美国的内部会计控制研究从二点论、三点论发展到五点论，日趋完整和深入。,第四讲 内部控制的产生和发展,第四讲 内部控制的产生和发展,第四讲 内部控制的产生和发展,COSO委员会1992年发布的内部控制整体框架报告和1994年的补篇以及1995年ASB发布的财务报表查核下对内部控制结构的考虑（ASB78），集中体现了美国对内部会计控制研究的最新成果，具有五个方面的特点：,第

17、四讲 内部控制的产生和发展,（1）广泛性：研究内部控制的众多团体联合进行，研究内容涉及企业董事会到每一个员工，研究对象涉及到企业内部的各个方面，具有广泛性、全员性和全方位性的特点。,第四讲 内部控制的产生和发展,（2）标准性：重新归纳了“经营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循”三大目标，重新认识了内部控制的五个要素，使内控的设计、执行、监控和评价有了明确的标准和依据。,第四讲 内部控制的产生和发展,（3）重要性：把人作为控制环境列于内部控制的第一要素，内部控制的制定、实施、监控和评价靠人来进行，内部控制的主体和客体本质上都是人，人把内控的主体和客体有机地结合。强调人的作用，提高人的素质的

18、要求是内部控制的核心。,第四讲 内部控制的产生和发展,（4）风险性：良好的内部控制可以防范企业的风险，合理地保证内控目标的实现。但内控的设计可能有缺陷，内控的执行可能打折扣，甚至内部串通舞弊导致内控失败。对内控应有合理的预期，既不应低估，也不能高估。,第四讲 内部控制的产生和发展,（5）动态性：企业内部控制针对经营过程、管理过程而实施，是不断地与经营过程、管理过程相摩擦、相耦合的被控制过程，是不断地修正和更新的动态过程。,第五讲 内部控制的内容,内部控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部的各个部门、各项业务；从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。,第五讲 内部

19、控制的内容,一、货币资金控制货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）货币资金的内部控制目标1、现金、银行存款余额的真实、准确。2、现金、银行存款的使用恰当。3、其他货币资金的安全完整。,第五讲 内部控制的内容,（二）货币资金的内部控制要点1、建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督；2、建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批；3、货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据；,第五讲 内部控制的内容,（二）货币资金的内部控制要点1、建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督；2、建立严格的货币资金授权批准制度，保

20、证审批人在授权范围内进行审批；3、货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据；,第五讲 内部控制的内容,4、严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业国，并及时准确入帐；5、明确现金的开支范围并严格执行，控制现金坐支；6、严格按照支付结算办法等规定，加强银行帐户管理，并按规定办理存款、取款结算；,第五讲 内部控制的内容,7、定期核对银行帐户，编制银行存款余额调节表，定期盘点现金，做到帐实相符；8、加强票据、印章和银行预留印鉴的管理；9、建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。,第五讲 内部控制的内容,二、实物资产控制实物资产是指企业（或单位）的存货和

21、固定资产，它们在资产总额中所占的比重最大。1、存货的内部控制目标（1）保护存货资产的安全完整。（2）合理地确定存货的价值。,第五讲 内部控制的内容,2、固定资产的内部控制目标（1）保证固定资产取得的合理性。（2）保证固定资产的安全完整和良好的运营状态。（3）保证固定资产计价及计提折旧的正确合理。,第五讲 内部控制的内容,（二）实物资产的内部控制要点1、存货的控制要点：（1）实行凭证查验收货，加强对存货入库的管理；（2）严格凭证核准发货、出库、控制存货的发出；,第五讲 内部控制的内容,（3）实行专人负责存货保管，设明细帐卡登记收发货，定期核对实存量，确保帐实相符；（4）正确进行存货的期末计价和存

22、货发出成本的计算和分摊，保证资产的计价和损益计算的准确。,第五讲 内部控制的内容,2、固定资产的控制要点：（1）加强对取得固定资产的验收、入帐等环节的控制；（2）对固定资产的使用、保管、维修等实行专门机构和专人负责，明确职责分工，防止各种自然和人为因素的毁损等；（3）对固定资产的转出、报废、出售等实行严格的申请、批准制度，防止固定处置过程中的损失及舞弊行为；,第五讲 内部控制的内容,（4）设置完整的固定资产会计记录系统，包括固定资产总帐、明细帐、固定资产卡片等，并进行详细的分类登记；（5）建立并严格执行固定资产定期盘点制度，保证固定资产“帐实、帐卡、帐表”相符，并注意盘盈、盘亏固定资产的处理情

23、况；（6）正确进行固定资产的计价和折旧的计算保证资产的计价和损益计算的准确；（7）对重要的固定资产建立保险制度。,第五讲 内部控制的内容,三、对外投资控制 投资包括权益性投资和债权性投资。按投资期限的长短又可分为短期投资和长期投资。投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少、每笔交易金额大、风险大等特点。投资业务的内部控制一般由投资立项、评估、决策、实施、投资记录、投资处置等环节组成。,第五讲 内部控制的内容,（一）投资的内部控制目标 1、保证投资活动符合国家的方针政策和相关的法律法规。2、保证投资活动经过适当的审批决策程序。3、保护投资资产的安全完整。4、正确合理地进行投资的相关会计处理。,

24、第五讲 内部控制的内容,（二）投资的内部会计控制要点1、明确投资决策与实施过程中各相关部门和岗位的职责权限，确保投资项目的提出、论证、决策、实施等不相容岗位相互分离、制约和监督。2、建立对外投资财务分析制度和预算管理制度，做好投资的可行性研究及事前控制。,第五讲 内部控制的内容,3、建立严格规范的对外投资决策机制和程序，加强对投资“申请、论证、审批、实施”等环节的控制，对重大投资决策实行集体审议联签等责任制度。4、加强对投资取得和保管的控制，对债券投资、股票投资等有专门的机构进行保管，并建立严格的联合控制制度，并定期进行盘点，确保其安全与完整。,第五讲 内部控制的内容,5、加强对投资处置的控制

25、。6、正确进行投资的计价，正确计算各类投资的损益并保证其相关会计处理的合法、正确。,第五讲 内部控制的内容,四、工程项目控制工程项目包括基本建设项目和技术改造项目。（一）工程项目的内部控制目标1、保证工程项目的质量。2、防止工程项目建设中的各种舞弊行为。3、严格控制工程支出。,第五讲 内部控制的内容,四、工程项目控制工程项目包括基本建设项目和技术改造项目。（一）工程项目的内部控制目标1、保证工程项目的质量。2、防止工程项目建设中的各种舞弊行为。3、严格控制工程支出。,第五讲 内部控制的内容,（二）工程项目的内部控制要点工程项目的内部会计控制要点包括：1、明确工程项目决策和建设工程中各相关部门和

26、岗位的职责权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；,第五讲 内部控制的内容,2、加强工程项目决策的控制，对项目建议书、可行性研究、项目决策等环节建立严密的控制制度，对重大工程项目，应当实行集体决策；3、做好勘察设计与概预算的管理，加强对勘察、初步设计与概算、施工图设计与预算等环节的控制。建立合理的概预算程序与制度，实现对工程项目造价的控制；,第五讲 内部控制的内容,4、加强对工程项目招标、投标、开标、评标、定标和合同管理等环节的控制，做到公开、公平、公正、透明；5、加强对施工过程（包括合同的执行、施工款项的拨付、工程质量、工程进度、施工费用管理等）的控制，确保工程质量，控制

27、工作成本。6、做好竣工验收、决策审查和资产移交等工作，正确进行相应的会计处理。,第五讲 内部控制的内容,五、采购和付款控制采购与付款的控制在整个内部控制中具有重要地位。（一）采购与付款的内部控制目标（1）合理经济地进行各种采购业务。（2）保证采购的物资等及时、足额入库。（3）及时支付各种货款。,第五讲 内部控制的内容,（二）采购与付款的内部控制要点（1）建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；（2）建立严格的采购与付款业务的授权批准制度，规定经办人的职责范围和工作要求，保证审批人在授权范围内审批；,第五讲 内部控制的内

28、容,（3）对于重要的采购与付款业务应当组织专家进行可行性论证，并实行单位领导集体决策和审批；（4）建立采购与付款业务的预算管理制度，实行限量采购管理，节约资金使用；（5）严格按照“请购、审批、采购、验收、付款”的程序办理采购与付款业务，并及时准确入账；,第五讲 内部控制的内容,（6）建立健全验收制度，根据制度规定验收所购物资或劳务并出具验收单据或验收报告，实行验收与入库责任追究制；（7）加强对货款支付的控制，严格核对采购发票、验收单、入库单合同等有关凭证，检查其真实性、合法性、合规性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。,第五讲 内部控制的内容,六、筹资控制筹资活动由筹资计划、执行筹资计

29、划、收取款项、还本付息、记录筹资活动等环节组成。（一）筹资业务的内部控制目标1、符合国家的有关法律法规。2、降低筹资成本。3、保证所筹资金的合理使用。,第五讲 内部控制的内容,（二）筹资业务的内部控制要点1、明确筹资决策与实施过程中各相关部门和岗位的职责权限，确保筹资业务的提出、论证、决策、实施等不相容岗位相互分离、制约和监督；2、建立筹资业务的财务分析制度，做好筹资的可行性研究；,第五讲 内部控制的内容,3、建立严格规范的筹资决策机制和程序，加强对筹资业务的“申请、论证、审批、实施”等环节的控制；4、保证筹资业务符合国家的有关法律法规的规定；5、正确计算和合理摊销债券的溢价和折价，正确计提和

30、适当支付利息和股利。,第五讲 内部控制的内容,七、销售与收款控制（一）销售与收款的内部控制目标1、预防销售与收款过程中的各种差错。2、保证销货款的及时、足额收回。3、正确地进行销售的会计核算。,第五讲 内部控制的内容,（二）销售与收款的内部控制要点 销售循环主要包括接受客户定货单，核准信用条件，发运商品，开列销售发票，记录收入和应收款项，开具账单，处理和记录收入现金等业务。1、建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。,第五讲 内部控制的内容,2、建立有关的授权批准制度，明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程

31、序、责任和相关控制措施，规定经办人员的职责范围和各种要求。对金额较大或情况特殊的销售业务和特殊信用条件，应当进行集体决策。3、对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。,第五讲 内部控制的内容,4、建立销售业务的定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行。5、加强对收款业务的管理和控制，销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触现款。6、建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。7、正确进行销售和收款的会计处理。,第五讲 内部控制的内容,八、成本费用控制成本费用包括“产品成本”、“营业成本”、“管理费用”和“财务费用”等。（一）成本费用的内部控制目

32、标1、严格控制成本费用的开支。2、正确进行成本费用的会计核算。,第五讲 内部控制的内容,（二）成本费用的内部控制要点1、企业应当建立成本费用控制系统，做好成本管理的各项基础工作；2、制定成本费用标准，分解成本费用指标；3、控制成本费用差异；,第五讲 内部控制的内容,4、考核成本费用指标的完成情况；5、落实奖罚措施；6、降低成本费用，提高经济效益；7、正确进行成本费用的计算和分配。,第六讲 内部控制的方法,一、不相容职务相互分离控制 这种控制方法要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计

33、记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。,第六讲 内部控制的方法,二、授权批准控制 这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。,第六讲 内部控制的方法,授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。1.一般授权，是对办理常规性的经济业务的权利、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。2.特别授权，指授权处理非常规性交易事件，

34、特别授权也可以用于超过一般授权限制的常规交易。3.集体决策和审批。对于重要的经济业务事宜，各单位应当实行集体决策和审批。并建立责任追究制度。,第六讲 内部控制的方法,三、会计系统控制 这种控制方法要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。,第六讲 内部控制的方法,会计记录控制内容主要包括：（1）建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；（2）按规定取得和填制原始凭证；（3）设计良好的凭证格式；（4）对

35、凭证进行连续编号；,第六讲 内部控制的方法,（5）规定合理的凭证传递程序；（6）明确凭证的装订和保管手续责任；（7）合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；（8）按照会计法和国家统一会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。,第六讲 内部控制的方法,四、预算控制 这种方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。,第六讲 内部控制的方法,五、财产保全控制 这种方法要求单位限制未经授

36、权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。主要包括:接近控制、定期盘点控制等。,第六讲 内部控制的方法,六、风险控制 这种方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。,第六讲 内部控制的方法,七、内部报告控制 这种方法要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。,第六讲 内部控制的方法,八、电子信息

37、技术控制 这种方法要求单位运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化。二是对电子信息系统的控制。电子信息系统控制的主要内容：1、根据国家法律的要求，遵循安全性、实用性、可靠性、操作性原则，严格制定信息系统的,管理规章、操作流程、岗位责任制和风险控制制度。2、对电子信息系统的项目立项、设计、开发、测试、运行和维护过程明确责任，严格划分软件设计、业务操作和技术维护等方面的职责。3、强化电子信息系统的相互牵制制度，系统设计、软件开发等技术人员与实际业务操作人员必须相互独立，计算机系统的日常维护和管理人员

38、必须独立于会计、业务等部门，严禁系统设计、软件开发人员介入实际操作；禁止同一人同,时掌管操作系统口令和数据库管理系统口令。用户密码要定期更换。4、严格制定电子信息系统的安全和保密标准，保证电子信息数据的安全、真实和完整，并能及时、准确地传递到会计等各职能部门。5、严格计算机数据的授权修改程序，建立电子系统数据的及时保存和备份制度（建立多备份、异地保存机制），坚持电子信息数据的定期检验制度，管好上机日志。,6、指定专人负责计算机病毒防范工作，定期进行病毒检测，定期对杀病毒软件进行升级。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,根据财政部印发的内部会计控制规范基本规范（试行）的规定，各单位建立内部

39、会计控制时应遵循以下基本原则。一、符合法律、法规规定和单位内部实际情况 规范规定，内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,二、具有广泛约束性 规范规定，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。广泛约束性是指内部会计控制制度对单位内部每一位成员都有效，都必须无条件地被遵守，任何人都无权游离于它之外、凌驾于它之上。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,“法律面前人人平等”，单位内部会计控制制度作为单位内部的“法律”，一旦制定实施，就必须人人遵守，个个执行，上至单位负责人，下

40、至普通职工。单位内部每一位成员，都既是内部会计控制的主体，又是它客体，既要负责这项制度的具体实施，又要受到其他人员的监督和制约。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,因此，单位管理层尤其是单位负责人必须带好头，起好步，以身作则，大力宣传，形成一个良好的氛围，以实际行动感化和充分调动各个部门和每位员工的主动性和积极性，真正做到人人、事事、时时都能遵循内部会计控制制度。否则，内部会计控制制度即使制订得再合法、再完美，也只是一纸空文，发挥不了内部会计控制的作用。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,三、符合全面性和系统性原则 规范规定，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及

41、相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,四、实行内部牵制原则 规范规定，内部会计控制应当保证内部涉及会计工作的机构，岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。内部会计控制制度的核心就是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,五、讲究成本效益原则 规范规定，内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。,第七讲 建立内部会计控制制度的基本原则,六、实行动态的信息反馈原则 规

42、范指出，内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。,第八讲 建立内部会计控制制度的程序,严格遵循内部会计控制的原则，并采取下列适当的步骤与方法：一、对单位内部结构和外部环境展开调查 调查应当包括单位的经营性质、经营过程、经营规模、经营方式、组织体系、机构设置、人员、资金、物资、设备、技术、信息沟通和管理过程、各种管理方式以及单位经营管理的状况等诸多方面。,第八讲 建立内部会计控制制度的程序,二、按照系统理论和方法的要求划分单位内部结构 单位内部结构可划分为行政领导体系、构成要素体系、经营体系和管理体系等四个系统。,第八讲 建立内部会计控制制度的程序,

43、三、找出所属系统活动过程中的关键环节予以确定。四、用文字形成内部会计控制制度。,第八讲 建立内部会计控制制度的程序,建立内部会计控制制度还应当注意下列事项：第一，一切从实际出发。第二，善于运用系统论的方法。第三，条理清晰。第四，各控制要点要全面，不能有遗漏、重叠。第五，不能搞形式主义。第六，实行纪律控制。,第九讲 内部会计控制制度重点内容设计,一、内部会计控制制度有效性的特征1、内部会计控制制度的标准2、具有适用性3、要有全局性4、及时性5、应有灵活性,第九讲 内部会计控制制度重点内容设计,二、内部会计控制制度的设计重点（一）以预防为主、查处为辅（二）注重选择关键控制点1、选择关键的成本费用项

44、目。2、选择关键的业务活动或关键的业务环节。3、选择重要的要素或资源。,第九讲 内部会计控制制度重点内容设计,三、内部会计控制制度的设计方法（一）内部牵制法1、体制牵制。通过组织规划与结构设计，把各项业务活动按其作业环节划分后交由不同的部门或人员，实行分工负责，即实现不相容职务的适当分离。,第九讲 内部会计控制制度重点内容设计,2、簿记牵制。即在账簿组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督和牵制。一般是指原始凭证与记账凭证、会计凭证与账簿、账簿与会计报表之间的核对。,第九讲 内部会计控制制度重点内容设计,3、实物牵制。即指两个或两个以上的人员共同掌握必要的实物工具，共同操

45、作才能完成一定程序的牵制。,第九讲 内部会计控制制度重点内容设计,4、机械牵制。主要采取程序制约，利用既定的标准或业务处理程序来控制各个部门、岗位或人员。如规定会计凭证处理程序和传递路线。,第九讲 内部会计控制制度重点内容设计,（二）一般控制法分别按内部管理控制和内部会计控制进行设计，内部会计控制是重点，其主要内容包括：1、会计控制。2、财务控制。包括预算控制，财产物资管理，会计报表分析、货币资金控制、债权债务控制、成本费用控制、实物资产控制等。3、内部审计控制。,第十讲 内部会计控制环境与局限,一、内部会计控制环境 内部会计控制环境，是指内部会计控制所赖以依存和运行的，对其建立和实施发生影响

46、的各种内部、外部因素的总和。,第十讲 内部会计控制环境与局限,具体来讲，内部会计控制环境的内部大体包括以下几个方面：（一）管理当局思想和经营方式（二）单位的组织结构（三）审计监督体系,第十讲 内部会计控制环境与局限,（四）人力资源政策（五）职权的划分和责任分配（六）信息系统（七）外部影响因素,第十讲 内部会计控制环境与局限,二、内部会计控制局限 内部会计控制的局限主要体现在以下几个方面：（一）受运行成本的限制（二）受串通舞弊的限制 基本假设：两个人或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个或一个部门舞弊的可能性。,第十讲

47、内部会计控制环境与局限,（三）受人为错误的限制（四）受职能越权的限制（五）受制度滞后的限制,第十一讲 货币资金控制要点与方法,库存现金 货币资金 银行存款 其它货币资金,第十一讲 货币资金控制要点与方法,一、货币资金控制要点：把好“一关”，管理“七点”。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,一、货币资金控制要点 1、把好货币资金支出关。支付业务程序：支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 申请人 审批人 办理人 会计 出纳,支付申请：注明款项的用途、金额、支付方式等 内容。支付审批：对不符合规定的支付申请，审批人应 当拒绝批准。支付复核：复核货币资金的支付申请的批准范围 权限、程序是否正确，支付

48、方式、支 付单位是否妥当。复核无误后，交出 纳人员办理支付手续。办理支付：根据复核无误后的支付申请，按规定 办理支付手续，及时登记现金和银行 存款日记帐（日清月结）。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,2、管理货币资金流入点。3、管理银行开户点。严格执行人民银行制定的支付结算办法；执行市财政局、市监察局、市审计局、市人行关于进一步清理整顿市级行政事业单位银行帐户有关问题的通知，防止跨行开户、多处开户、随意开户、公款私存等行为的发生。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,4、管理现金盘存点。内部会计控制规范-货币资金（试行）规定：“单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符

49、。发现不符，及时查明原因，做出处理。现金盘点应增加其他第三者参与或进行监盘。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,5、管住与银行、客户对帐点。定期编制银行存款余额调节表，看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,6、管住票据及印章保管点。加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买，保管、领用，背书转让、注销等环节的职责权限和程序。财务专用章应由授权的专人自行保管，个人私章必须由本人或授权人员保管。任何单位都应严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,7、管住督促、检查点。建立监促检查制度，定期和不定期的对货币资金业务相关

50、岗位及人员的设置情况、对货币资金授权批准制度的执行情况，对支付款项印章的保管情况，对票据的保管情况进行检查，对于其中发现的薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和完善。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,8、管住财务人员任用点。一是执行会计法的有关规定，把政治思想好、业务能力强、职业道德好、具备从业资格的人员放在财务岗位上。二是建立定期轮岗、换岗制度，防止一个人在财务部门长时期做同一个工作。,第十一讲 货币资金控制要点与方法,二、货币资金会计控制方法 1、不相容职务相互分离控制。合理设置会计及相关岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。对货币资金支付的授权批准、货币资金支付的实际办理、货币资金支付的会