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1、财务报表编制讲义案例（插入PPT37页下）成本法转为权益法持股比率上升案例：【例题2-11】：甲公司于07年1月1日以4800万投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150万.乙公司07年实现利润4800万，甲公司08年3月收到现金股利360万，甲公司08年5月再次投资获取35%的股权,共占有45%股份。请编制再投资时点的分录和追溯调整分录。成本法权益法07年1月1日4800万投资借：长期股权投资4800贷：银行存款4800借：长期股权投资4800贷：银行存款480007年3月收现金股利150万借：应收股利150贷：长期股权投资-成本150借：应收股利150贷：长期股权投资-成本1
2、5007年实现利润4800万借：长期股权投资-损益调整480010贷：投资收益48008年3月收到现金股利360万借：应收股利360 长期股权投资-成本120贷：投资收益480 (150+360-4800*10%)-150=-120借：应收股利360贷：长期股权投资 360依据企业会计准则解释第1号修改再投资时，长期投资由成本法转为权益法核算，按初始投资即采用权益法，对上述权益法与成本法核算的差额进行追溯调整：（1）2008年补作2007年权益法核算 借：长期股权投资损益调整480贷：利润分配未分配利润432盈余公积48（2） 调整2008年3月收到现金股利360两者核算差额借：投资收益480
3、（冲回08年成本法下分回利润确认的投资收益）贷：长期股权投资成本30120150长期股权投资损益调整330（3）调整长期投资明细成本法下长期投资账面价值48001501204770；权益法下长期股权投资账面价值48001503604800104770借：长期股权投资成本4620长期股权投资损益调整150贷：长期股权投资4770编制合并财务报表案例【例题33-16】假定A公司持有B公司70%股份，长期股权投资余额11900万元，其中投资成本7000万元，损益调整4900万元；A公司持有C公司40%股份，长期股权投资余额5600万元，其中投资成本4000万元，损益调整1600万元； B公司持有C公
4、司25%股份，长期股权投资余额3500万元，其中投资成本2500万元，损益调整1000万元。（1）将A公司、B公司对C公司的长期股权投资成本与C公司所有者权益中A公司和B公司投入的部分抵销，（2）将C公司所有者权益及净损益中的1（70%25%40%）=42.5%确认为少数股东权益、少数股东损益。（3）将A公司对B公司的长期股权投资成本与B公司所有者权益中A公司投入的部分抵销；（4）将B公司所有者权益及净损益中的(170%)=30%确认为少数股东权益、少数股东损益。财务报表编制讲义案例（插入PPT38页下）成本法转为权益法持股比率上升案例【例题2-12】甲公司于2007年1月1日以银行存款900
5、万购买乙公司10%的股权,当日乙公司的可辨认净资产公允价值为8400万,甲采用成本法核算。2007年度,乙公司实现净利润900万,随后宣告发放现金股利500万;另外,2007年度乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他资本公积2700万。2008年1月10日,甲公司又以银行存款1800万购入乙公司12%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万 甲公司转为采用权益法核算。甲乙都按10%计提盈余公积请编制以下情况的长期股权投资帐面价值的调整会计分录:1. 2008.1.10 甲支付1800万购入乙12%的股权;2.若 2008.1.10 甲支付1000万购入乙12%的股权;分析：1
6、、初始投资（1）由于初始投资成本900万可辨认净资产公允价值份额的10%对应的840万元，商誉为60万元，不作处理（2）计算原持股比对应的原取得投资后至新取得投资交易日间被投资单位可辨认净资产公允价值变动部分，属于该期间净损益变动的份额调整留存收益，属于其他原因变动的部分调整资本公积。两时点公允价值分别为8400万、12000万；两时点间乙公司实现净利润900万，发放现金股利500万：（3）补做权益法核算借：长期股权投资-损益调整 310 贷：盈余公积 4=(900-500)*10%*10% 利润分配-未分配利润 36 资本公积 270 （12000-8400-900）*10%2、计算新的投资
7、成本（1）2008.1.10 甲 支付1800万购入乙12%的股权;1800万大于12000*12%=1440万元，正商誉不作账务处理借：长期股权投资 1800万元 贷：银行存款 1800万元（2）.若2008.1.10 甲支付1000万购入乙12%的股权;1000万元小于1440万元，小于可辨认净资产公允价值差额440万元，但2007年购买时有60万元正商誉，由于两次投资的商誉要整体考虑，此时只能确认440-60=380万元的营业外收入借：长期股权投资 1000万元 贷：银行存款 1000万元借：长期股权投资 380万元 贷：营业外收入 380万元财务报表编制讲义案例追加投资由权益法转为成本
8、法案例【例题2-13】：甲公司与乙公司没有关联关系，2007年1月1日甲公司支付6000万取得乙公司40%的股票，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为12500万（与帐面价值相等）。2007年4月20日乙公司宣告分派2006年现金股利1000万，2007年乙公司实现净利润2000万。2008年1月2日甲公司用2580万继续购入乙公司20%的股权并对乙公司实施控制。2008年4与10日，乙公司宣告分派2007年现金股利1500万，2008年乙公司实现净利润2800万。要求作出甲公司相关业务的分录2007年1月1日初始投资：借：长期股权投资-乙公司（成本）6000贷：银行存款6000包含商誉，不作处
9、理包含在长期股权投资中的商誉为1000万（6000-12500*40%），不作处理2007年4月20日收到2006年股利：借：应收股利400贷：长期股权投资-乙公司（成本）400确认2007年乙公司实现净利润进行权益法核算2007年末确认2007年乙公司实现净利润200040%800万：借：长期股权投资-乙公司（损益调整）800贷：投资收益8002008年1月2日甲公司追加投资2008年1月2日甲公司用2580万追加投资20%：借：长期股权投资-乙公司（成本）2580贷：银行存款2580同时将前期长期投资核算由权益法转为成本法，冲减权益法核算部分：借：盈余公积80利润分配-未分配利润720长期
10、股权投资5600贷：长期股权投资-乙公司（成本）5600长期股权投资-乙公司（损益调整）8002008年4月10日，乙公司宣告分派2007年现金股利1500万 借：应收股利900贷：长期股权投资100（超额分配部分）投资收益800对于股利应该这样分析：第一年收到股利100040400作为成本冲减；收到第二次股利150060900，累计股利1300，净利润份额200040800，那么累计冲减成本500，之前冲减了400，继续冲减100：股比下降，不具有共同控制或者重大影响财务报表编制讲义案例【例题2-14】：甲公司2007年初投资A公司1000万，取得30股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投
11、资公司可辨认净资产公允价值为3000万。2007年3月A公司发放2006年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；2007年持有的可供出售金融资产公允价值上升500，所得税税率30；2008年3月发放股利600万，2008年实现净利润800万，当年可辨认净资产公允价值和账面价值一致。 如果2009年初甲公司出售15的股权，剩余投资进行成本法计量，当年发放股利600万。请做出权益法下投资分录和权益法转换为成本法核算后的调整分录。分析：投资持有30股权，形成重大影响，应该采用权益法核算。（1）初始投资1000万，取得30股权：借：长期股权投资成本1000贷
12、：银行存款1000（2）投资当年获得前一年股利，取得股利50030150：借：应收股利150贷：长期股权投资成本150（3）确认对A公司2007年净利润的投资收益（权益法核算）2006年净利润份额50030150借：长期股权投资损益调整150贷：投资收益150（4）A公司2008年3月发放股利600万：甲公司取得2008年发放07年股利60030180借：应收股利180贷：长期股权投资损益调整 180（5）2007年对A公司可供出售金融资产影响资本公积的份额500（130）30105：借：长期股权投资其他权益变动105贷：资本公积其他资本公积105（6）2008年实现净利润份额80030240
13、：（权益法核算）借：长期股权投资损益调整240贷：投资收益240（7）截至2009年初长期股权投资成本账面价值1000150850长期股权投资损益调整账面价值150180240210长期股权投资其他权益变动账面价值1052009年初出售一半股权，剩余15%股权，权益法转成本法，将出售部分投资的帐面价值全部转销，剩余部分就是成本法下投资的成本，不需要追溯调整。借：长期股权投资582.5贷：长期股权投资成本425长期股权投资损益调整105长期股权投资其他权益变动52.5（8）2009年转为成本法后，享有当年发放股利6001590万：股利分析：投资后转为成本法前，A公司累计发放的股利：2006年股利
14、500万，2007年股利600万，投资后A公司实现的净利润：2007年实现净利润600万，2008年实现净利润800万。减少投资后享有的被投资单位账面留存收益的金额（600800）15（500600）1545万，以此为限冲减长期投资损益调整借：应收股利90贷：长期股权投资45投资收益45财务报表编制讲义案例2多次交易完成合并的案例 【例题20-6】甲公司于2007年1月1日以现金350万元取得了乙公司20%的所有权。乙公司在该日可辨认资产的公允价值是1000万元，账面价值是800万元，假设乙公司在该日没有或有负债，2007年1月1日的资产详见下表：账面价值公允价值现金和应收账款200200无形
15、资产(土地)600800股本1001000资本公积400留存收益300合计8001000截止2007年12月31日，乙公司当年实现净利润600万元，没有支付股利，另土地的市价由800万元增加到1100万元，乙公司账面价值未作调整。2007年12月31日乙公司的资产负债详见下表：账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金和应收款项800800无形资产(土地)6001100 股本1001900资本公积400留存收益900合计140019002008年1月1日，甲公司以现金2200万元进一步取得乙公司60的股权，从而获得了控制权。则甲公司的会计处理：（1）2007年1月1日取得乙公司20%的股权借：长
16、期股权投资 350贷：现金 350 （2）2007年确定投资收益 （权益法）借：长期股权投资-损益调整 60020=120贷：投资收益120（3）2008年追加投资，冲销以前的权益法至初始投资成本2008年1月1日又取得乙公司的60%的股权，应对企业合并前采用权益法核算的投资的账面价值调整至初始投资成本 借：留存收益 120贷：长期股权投资-损益调整 120借：长期股权投资 350贷：长期股权投资-投资成本 3502008年1月1日，甲公司以现金2200万元进一步确定乙公司60的股权，从而获得了控制权。借：长期股权投资 2200贷：现金 2200（4）确定每一单项交易的商誉第一次投资商誉350
17、-100020=150再次投资商誉2200190060=1060企业合并应确定的商誉为两次交易的商誉之和1210(5) 对被购买方在购买日与交易日间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的调整对被购买方在购买日与交易日间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并报表中调整所有者权益相关项目，其中：属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益，差额调整资本公积。应确认为留存收益的金额：60020=120应确认为资本公积的金额：(1900-1000) 20- 60020=60借：长期股权投资 180贷：资本公积 60留存收益 120(6)合并报表中的其
18、他调整及抵销：调整乙公司的土地评估增值借：无形资产-土地（1100600）500贷：资本公积-其他资本公积 5002008年1月1日合并抵销：借：实收资本 100 资本公积 400（帐面）资本公积 其他资本公积 500（土地评估增殖部分） 留存收益 900 商誉 1210（两次的）贷：长期投资(350+2200+180) 2730少数股东权益 380财务报表编制讲义案例（插入PPT102页下）财务报表编制讲义案例【例题20-7】：甲公司于2007 年12 月31 日以8 000 万元取得对乙公司70的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008 年12 月25 日，甲公司又
19、出资3 000 万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20的股权。本例中A公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。(1)2007 年12 月31 日，甲公司在取得B 公司70股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10 000 万元。(2)2008年乙公司实现净利润1005万元，2008年12 月25 日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)以及在该日的公允价值情况如下表所示(单位：万元)：表1项目乙公司账面价值乙公司资产、负债购买日公允价值(2007年12月31日)乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)乙公司资产、负债在交
20、易日公允价值(2008年12月25日)存货500500500600应收账款 2500250025002500固定资产4000460046005000无形资产800100012001300其他资产2200240032003400应付账款600600600600其他负债400400400400净资产9000100001100011800表2账面原值公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限账面值与公允值差对2008年度账面净利润的影响金额固定资产40004600810(460010-40008)=-40无形资产8001000108(10008-80010)=45小计480056005（
21、一） 甲公司2007年合并报表调整分录：对乙公司个别报表进行调整，使乙公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上的可辨认资产、负债在2007年末资产负债表日的金额1、以乙公司各项资产在购买日的公允价值为基础，调整资产评估增值借：固定资产 600（4600-4000） 无形资产 200（1000-800） 其他资产 200（2400-2200）贷：资本公积 10002、由于年末收购乙公司，因而不存在调整各项资产评估增值对乙公司个别报表损益的影响问题（二）甲公司2007年末合并报表抵销分录借：净资产 10000（2007年末乙公司净资产公允值） 商誉 1000（80001000070%）贷： 长期股
22、权投资 8000（合并对价） 少数股东权益 3000（三）2008年收购子公司少数股权分析：1、确定A 公司对乙公司长期股权投资的成本2007 年12 月29 日为该非同一控制下企业合并的购买日，甲公司取得对乙公司长期股权投资的成本为8 000 万元。2008 年12 月25 日，甲公司在进一步取得乙 公司20的少数股权时，支付价款3 000 万元。该项长期股权投资2008 年12 月25 日的账面投资成本8000+3000=11 000 万元。2、编制合并财务报表时的处理（1）商誉的计算甲公司取得对乙公司70股权时产生的商誉8 00010 000701 000(万元)甲公司购买乙公司少数股权
23、进一步产生的商誉3 00011 80020640(万元)在合并财务报表中应体现的商誉总额为1 640 万元。（2）所有者权益的调整合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲的价值进行合并，即与新取得的20股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额11 000202 200 万元。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000 万元与按照新取得的股权比例(20)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 200万元之间的差额800 万元，除确认的商誉640 万元以外，差额160 万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价
24、)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。（3） 甲公司2008年合并报表调整分录：对乙公司个别报表进行调整，使乙公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上的可辨认资产、负债在2008年末资产负债表日的金额以乙公司各项资产在购买日的公允价值为基础，调整资产评估增值借：固定资产 600 无形资产 200 其他资产 200贷：资本公积 1000调整乙公司各项资产的评估增值对乙公司个别报表的影响（数据来源见表2）借：固定资产-累计折旧 40（冲销多提取的部分）管理费用 5贷： 无形资产-累计摊销 45（增加少摊销的部分）2008合并报表中甲公司补
25、作对乙公司当年的权益法核算2008年甲公司按70%股比确认对乙公司的投资收益为(1005-5) 70%=700万元借：长期股权投资 700贷：投资收益 700注：由于是2007年末收购乙公司，因此不存在补作2007年权益法核算的问题，只补作2008年权益法核算（4）甲公司2008年合并报表抵销分录：乙公司2008年末净资产110002007年末净资产公允值10000乙公司2008年度实现的净利润1005万一购买日乙公司账面值与公允值差额减少的2008年度净利润5万；长期股权投资8000+3000+700=11 700 万元母公司长期投资与子公司所有者权益抵消：借：净资产 11000 商誉 16
26、40资本公积 160贷： 长期股权投资 11700 少数股东权益 1100母公司投资收益与子公司利润分配抵消借：投资收益 700 少数股东损益 300贷：未分配利润 1000财务报表编制讲义案例（插入PPT107页下）能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值案例【例题20-9】2002年1月，A公司现金向B公司投资1000万元，取得B公司80%股权；购买日，享有乙公司净资产份额（80%）公允价值900万元，享有乙公司净资产份额的账面价值600万元，其中，可辨认资产80%部分的公允值合计1900万元，账面价值合计1500万元，可辨认负债80%部分公允价值合计1000万元，账面价值合
27、计900万元。分析：原准则下股权投资差额1000-600=400万元，按照10年摊销，截至2007年1月1日，已经摊销5 年，剩余摊销年限5年。购买日，投资成本大于应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额100万元（1000-900），已摊销50万元。该部分应作为商誉在合并财务报表中列示。购买日，投资方享有被投资企业净资产公允值与账面值的差额300万元（900-600），投资方已摊销150万元。对于其中尚未摊销完毕的股权投资差额，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。首次执行日该项长期股
28、权投资账面价值800万元，投资成本1000万元，已经摊销股权投资差额200万元。2007年末，合并工作底稿调整分录：1、继续摊销购买日被购买方可辨认资产负债公允价值与其账面价值差额的摊余部分，每年摊销（900-600）10=30万元：借：投资收益 30万 贷：长期股权投资 30万2、2007年末尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示借：其他非流动资产 120万（900-600）10（10-6） 贷：长期股权投资 120万3、长期股权投资与购买日享有的被投资方净资产账面价值的份额抵销借：被投资方权益 600万 商誉 50万 贷：长期股权投资 650万（假设不考虑少数股权的
29、抵消）财务报表编制讲义案例其他债权与债务的抵销【例题33-2】B子公司2007年1月1日从某证券市场购入其A母公司2006年1月1日按面值发行的5年期到期还本付息公司债券，面值1000万元，年利率8，实际利率5，购买价款1150万元，确认为持有至到期投资，母公司2007年末该应付债券余额1160万元，母公司所得税率30，子公司所得税率15，2007年12月31日该项业务抵销分录：【分析】（一）帐务处理（1）子公司的帐务处理2007年子公司购入债券账务处理如下：借：持有至到期投资-成本 1000持有至到期投资-利息调整 150贷：银行存款 11502007年末子公司计息借：持有至到期投资-应计利
30、息 10008=80贷：投资收益 12505=57.50持有至到期投资-利息调整 22.52007年末子公司该债券摊余价值1150+10008-22.51207.5万元。子公司2007年计入利息收入1150557.50万元（2）母公司的帐务处理2006年母公司发行债券借：银行存款 1000贷：应付债券-面值 10002006、2007年母公司计算应付债券利息借：财务费用 80（10008）贷：应付债券-应计利息 802007年末母公司该债券账面价值1000+802=1160万元母公司2007年计入财务费用1000880万元（二）抵消1、内部债权、债务抵销借：应付债券 1160 投资收益47.5
31、（子公司的，两者的差额，相当于第三方收益）贷：持有至到期投资 1207.52、按内部费用方子公司的税率计算补充抵销分录借：递延所得税资产 7.125贷：所得税 7.125（47.515）3、内部财务费用、投资收益抵销借：投资收益 57.5投资收益 22.5贷：财务费用 80 4、母子公司分别申报所得税，且税率不一致。因此在编制合并会计报表时，应按各自的税率计算并补充抵销分录：借：所得税 24（母公司）贷：递延所得税负债 8030=24借：递延所得税资产 12（子公司）贷：所得税 12（8015）财务报表编制讲义案例存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销【例题33-4】：接上例，2007年乙公司
32、向甲公司销售产品A180 000元，销售成本为144 000元。甲公司2007年实现对外销售200 000元，销售成本为150 000元，期末A存货为130 000元，A存货价值中包含的未实现内部销售利润为26 000元。2007期末抵销分录为：2006期末存货中未实现的内部销售损益借：未分配利润年初 20 000贷：主营业务成本20 000抵销2007年内部销售收入.借：主营业务收入180 000贷：主营业务成本180 000抵销2007期末存货中包含的未实现内部损益借：主营业务成本26 000贷：存货26 000由于上期内部交易所产生的内部收益在本期才得以实现，因此应确认为本期所得税费用，
33、将其从期初未分配利润中转回来，同时仍需抵销本期内部未实现收益对合并会计报表中所得税的影响。抵销2006期未实现、本期已实现内部损益对应的所得税费用：借：所得税3 000（20000x15）贷：未分配利润年初 3 000抵销2007期末实现内部收益对合并会计报表中所得税的影响.借：递延所得税资产3 900（26 000x15）贷：所得税3 900.财务报表编制讲义案例内部销售资产对应减值准备的案例【例题33-5】以存货跌价准备为例，基础资料同【例题3、4】，如2006年末甲公司经测试，A商品的可变现净值为7万元；2007年末A商品的可变现净值为12万元。（1）2006年末A商品账面余额10万元，
34、可变现净值7万元，甲公司个别会计报表中财务处理如下：借：资产减值损失3贷：存货跌价准备3从合并报表来考虑，2006年末A商品中未实现内部利润2万元不应确认，在合并报表中A商品的账面值应为1028万元，则合并报表层次A商品的跌价准备应为1万元。2006年合并报表层次资产减值的抵销分录应为：借：存货跌价准备2（3-1）贷：资产减值损失2（2）2007年末A商品账面余额13万元，可变现净值12万元，A商品2007年末存货跌价准备余额为1万元，甲公司个别会计报表中财务处理如下：借：存货跌价准备2贷：资产减值损失2从合并报表来考虑，2007年末A商品中未实现内部利润2.6万元不应确认，合并报表中A商品的
35、账面值应为132.610.4万元，而可变现净值12万元，则合并报表层次A商品的跌价准备应为0万元。合并报表层次当期应转回的存货跌价准备应为2006年合并报表层次跌价准备1万元。2007年合并报表层次资产减值的抵销分录应为： 结转2006年合并报表层次有关跌价准备的抵销分录 借：资产减值损失 2 贷：未分配利润-年初数 2前述个别会计报表计提了3万元存货跌准备，转回2万元，还有1万元，而本期合并报表层次存货跌准备应为0，因此应在合并层面冲销个别会计报的存货跌价准备1万元。 借：存货跌价准备1贷：资产减值损失1财务报表编制讲义案例合并范围变动现金流量表的抵销处理【例题33-13】 甲公司本年度7月
36、1日支付200万元现金收购乙公司的股权，使其成为自己的子公司。乙公司本年度1月1日、7月1日、12月31日所拥有的现金分别为20、30、40万元。（1）如果合并利润表以新增子公司购并日至年末的利润表为基础编制，合并现金流量表上权益性投资所支付的现金就应扣除该子公司购并日所拥有的现金。甲公司编制合并现金流量表时的抵销分录为：借：取得子公司及其他营业单位支付所支付的现金净额 30贷：现金期初余额(冲减被收购企业购并日的现金余额 30由于甲公司个别现金流量表中取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额为200万元，经上述合并抵销后，合并现金流量表中 “取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额”项目应计
37、入170万元(200-30)。乙公司购并当年年末比购并日增加的10万元现金按经营活动、投资活动、筹资活动分类反映。（2）如果合并利润表以新增子公司购并年度全年利润表为基础编制，合并现金流量表上权益性投资所支付的现金就应扣除该子公司年初所拥有的现金。甲公司编制合并现金流量表时的抵销分录为：借：取得子公司及其他营业单位支付所支付的现金净额 20贷：现金期初余额(冲减被收购企业购并日的现金余额 20由于甲公司个别现金流量表中取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额为200万元，经上述合并抵销后，合并现金流量表中“取得子公司及其他营业单位支付所支付的现金净额”项目应计入180万元(200-20)。该子
38、公司购并当年年末比年初增加的20万元现金按经营活动、投资活动、筹资活动分类反映。 财务报表编制讲义案例（插入PPT169页下）境外经营财务报表的折算与合并【例题33-14】：A公司于2007年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为1000万美元，其中A公司出资800万美元，占80%；B公司出资200万美元，占20%。为补充C公司经营所需资金A公司2007年1月1日以长期应收款形式借给C公司100万美元。A公司2007年实现净利2000万人民币，C公司2007年实现净利200万美元。假定A公司实收资本为16000万元，A公司和C公司净分配利润按10%提取盈余公积金。若不考虑相关税
39、费，对A及C公司2007年初、年末的权益变动进行计算并做出相应会计分录。同时对A公司转让20%股份做相应会计处理。2007年1月1日美元兑人民币汇率为8.2；2007年12月31日美元兑人民币的汇率为7.8；2007年平均汇率为：（8.2+7.8）/2=8,由于汇率波动不大，以平均汇率折算C公司利润表。资产负债表（2007年12月31日）项目C公司（美元）折算汇率C公司（人民币）流动资产合计 1,500.00 7.80 11,700.00 资产总计 1,500.00 7.80 11,700.00 长期应付款 100.00 7.80 780负债总计300.00 7.80 2,340.00 股本
40、1,000.00 8.20 8,200.00 盈余公积20.00 160.00 未分配利润180.00 1,440.00 外币报表折算差额 -440.00 股东权益合计1,200.00 9,360.00 负债和股东权益总计 1,500.00 11,700.00 注:1200*7.8-8200-160-1440=-440利润表（2005年）项目C公司（美元）折算汇率C公司（人民币）营业收入 8,000.00 8.00 64,000.00 减:营业成本 6,000.00 8.00 48,000.00 管理费用 1,500.00 8.00 12,000.00 财务费用 100.00 8.00 800
41、.00 加:投资收益 8.00 - 二、营业利润 400.00 8.00 3,200.00 三、利润总额 400.00 8.00 3,200.00 减:所得税 200.00 8.00 1,600.00 四、净利润 200.00 8.00 1,600.00 （1）2007年初A公司取得C公司投资借：长期股权投资6560贷：银行存款6560（8008.2）（2）2007年初A公司借给C公司长期应收款借：长期应收款820贷：银行存款820（1008.2）（3）2007年末A公司借给C公司长期应收款的汇兑差额借：汇兑差额100（8.27.8）40贷：长期应收款40（4）合并层次补作C公司权益法核算借：长期股权投资 1280.贷：投资收益 160080%=1280（5）合并抵销母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：股本-C公司 8200 盈余公积 160 未分配利润 1440 贷：长期投资 7840少数股东权益1960母公司与子公司往来款抵销借：长期应付款780贷：长期应收款780(100*7.8)将实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额转入合并报表中的“外币报表折算差额”；借：外
