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1、中美会计准则等效问题研究基于中美文化差异的视角学 院 会计与金融学院专 业：姓 名：指导老师：会计学学 号：职 称： 教授、助教中国珠海二一三年 五 月诚信承诺书本人郑重承诺：我所呈交的毕业论文中美会计准则等效问题研究基于中美文化差异的视角是在指导教师的指导下，独立开展研究取得的成果，文中引用他人的观点和材料，均在文后按顺序列出其参考文献，论文使用的数据真实可靠。承诺人签名： 日期： 年 月 日中美会计准则等效问题研究基于中美文化差异的视角摘 要中国会计建设在改革开放的30年间取得了了巨大的成绩，现今的中国会计体制基本与国际会计接轨，形成了一套较先进会计体系。在世界经济全球化的今天，中国十分注
2、重与其他国家及地区进行高质量有效的会计趋同乃至等效的磋商。而美国作为世界上第一超级大国，其在世界会计领域内拥有不可动摇的领导地位。积极与美国进行会计等效的磋商对中美两国的经济文化发展都有着深远的意义。但鉴于两国的民族文化和民族文化影响下的会计文化都有着显著的差异，因此研究这些差异如何影响中美两国会计等效的进程，并且提出具有实践意义的建议措施来改善调和这些差异，具有重要的现实意义。关键词：中国会计准则；美国会计准则；会计等效；文化差异Research on Equivalence of Accounting Standards between China and the United State
3、s-Based on the Cultural DifferencesAbstractThe development of accountancy in China has made huge progress ever since the thirty years reform and open in China. The present accounting system in China has basically been geared to international standards and formed a relatively advanced system of accou
4、ntancy. Today, with the economic globalization throughout the world, China has paid great attention to the effective accounting convergence and even equivalent negotiation with other countries and regions. However, as the first superpower in the world, the United States has always held the unshakabl
5、e leading position in the world accounting field. It is of profound significance for the development of economy and culture of both China and America to carry on equivalent accounting negotiation with America actively. But since there exist different national cultures and accounting cultures which a
6、re influenced by the different national cultures between China and the United States, it is very useful to study on how these differences can affect the progress of the accounting equivalence between the two countries. Then we can propose some practical suggestions and measures to improve and coordi
7、nate these differences. All of these have important and practical significance.Keywords: Chinese Accounting Standard; American Accounting Standards; Accounting Equivalent；Cultural Diversity目 录一、引言1（一）本论文的背景11.中美会计等效背景1（二）本论文的意义21中美会计等效是历史的潮流所趋2（1）实现中美会计准则等效是世界经济全球化的时代要求2（2）实现中美会计准则等效是中美经济贸易的现实需要2（3）
8、实现中美会计准则等效是中国公司到美国上市的直接需要2（4）中美会计等效是中国发展战略重要一环3（三）本论文的讨论的问题3（四）研究方法及论文结构3二、会计准则等效理论综述4（一）会计准则等效的含义4（二）会计准则等效影响分析41.对国家的影响42.对企业的影响53对经济全球化的影响5（三）影响会计准则等效的因素分析61不同文化的背景制约着会计等效的实现62.不同国家的经济政治政策阻碍会计等效的推进63.不同国家的会计环境影响了会计准则等效7三、中美会计准则现状7（一）中美会计准则主要差异7（二）中美会计准则等效过程可能出现的问题81中美会计准则制定主体的博弈82.中美会计等效后的审计等效问题8
9、3.会计报表使用者认可度问题9四、中美会计准则的文化因素分析10（一）霍夫斯泰德衡量民族文化的四个维度10（二）葛雷提出的联系文化因素与会计惯例的理论框架10（三）新东方公司案例分析12五、解决中美会计准则等效问题的建议13（一）加强中美会计合作的三点战略性建议141.大力推进并充分运用中美战略与经济对话等机制142.更深入地加强中美双方在国际会计组织层面的协调与合作143.通过加强两国间的会计高层交往14（二） 加强中美会计合作的两个具体的措施141. 加强会计专业判断教育142. 成立中美会计文化协会，建立中美会计“双层”认可机制15六、结论及展望16参考文献17谢 辞18一、引言（一）本
10、论文的背景 1.中美会计等效背景为了适应世界经济的全球化和一体化，我国会计准则与国际会计准则实现了基本趋同。在这基础上，中国财政部积极推动我国会计准则与世界各主要经济体所执行的会计准则之间的等效工作，目前已取得积极进展。截止至2012年，我国会计准则已与欧洲、香港会计准则实现会计等效互认，在欧盟成员国、香港上市的中国企业可以直接采用中国企业会计准则。另一方面，随着安然事件爆发、国际金融海啸的冲击，以及世界众多国家支持并采用国际会计准则后，美国一改过往对世界其他会计准则不屑一顾的态度，主动积极地与国际会计准则协调发展。美国为国际会计准则趋同做出了不少努力，这为中美会计等效奠定了坚实基础。2008
11、年，美国证券交易委员（以下简称SEC）会声明称可比性、透明度、充分性是采用国际准则路线图的重要参考指标。该路线图指出美国和IASB应以各自改善和准备完成的七大工作要项为前提，然后再决定美国是否全面采用IFRS。并且到2011年时，SEC将通过评价七大工作要项的完成情况，再度投票决定是否于2014、2015年及2016年视公司的大小分段接受IFRS为美国的会计准则。正是这个路线图和里程碑的颁布使得中美会计准则等效具备了共同基础。美国是世界上最大的资本市场，美国是中国最重要的经济合作伙伴，在美国上市的中国企业有中国石油、中国石化、百度、搜狐等众多国内外知名的国营和私营企业，但是，由于会计准则的不同
12、，中国企业在美国上市遇到很多问题。比如：在美国上市的企业需提交以中国会计准则编制的会计报表以及以美国会计准则编制的财务报表，增加了会计成本；由于对会计规则理解的差异，中国企业容易与美国证监会产生摩擦等等问题。因此，中美会计准则等效工作非常重要，对于促进我国企业的海外扩张、推进我国会计准则持续趋同具有重大意义。目前，中美双方为此做出了许多努力。如:1、中国于2008年派刘玉廷会计司司长为代表与美国FASB签署了中美会计合作备忘录，并形成了三点共识。这三点共识的共同精神是中美双方需要就会计合作加强沟通了解，促进经验交流和会计信息互换；2、2010年，会计司司长刘玉廷再次与FASB主席会晤，双方就会
13、计建设交换了意见，并一致认为：中美会计准则的建设应该采用趋同策略，而非直接采用国际准则。双方应该根据自身的实际情况保留较少差异；3、在最近推出的会计改革与发展“十二五”规划纲要中有明确指出：为了顺应我国企业发展和资本市场的对外开放，我国必须积极推动中美会计等效相关工作的探索。（二）本论文的意义1中美会计等效是历史的潮流所趋（1）实现中美会计准则等效是世界经济全球化的时代要求生产力的高速发展使得世界经济进入了全球化时代。其表现为国际经济贸易大力地拉动了世界经济发展；大额资本在各国间不停流动；国际直接投资迅速增长；跨国公司逐渐成长为世界经济增长的坚实力量。推动会计国际化发展的巨大力量正来自于经济全
14、球化，因此一套高质量的会计流通语言成为了世界会计领域的需求，以便各国在日趋紧密的全球贸易中，可以拥有一套更为高效统一的会计信息，以保证全球不同投资者、经营者的利益。为了顺应这种全球化的经济贸易发展趋势，中美两国应尽快实现会计准则等效，为两国经济交往提供便利。（2）实现中美会计准则等效是中美经济贸易的现实需要中美建交30年来，两国的贸易总额由1979年不足25亿美元，迅速增长到2011年的4467亿美元，增长了178倍。按照中方统计，中美双边贸易额近几年基本实现10以上的增长。目前仍保持快速增长的态势。除了在2009年因为美国金融危机爆发而导致中美贸易倒退外，在2007年到2011年，中美间的相
15、互贸易都是在不断持续增长，而中国更是在中美贸易中取得了大量的贸易顺差。为此，中美两国会计准则应当努力促进会计等效，这样有利于保持两国间贸易发展的良好势头，促进贸易信息交流。（3）实现中美会计准则等效是中国公司到美国上市的直接需要美国是现今资金规模最大、流通量最广、管理最成熟最完善的资本市场。随着中国企业的壮大，加上国内上市融资的准入门槛严格且审批时间缓慢的原因，赴国外进行上市已经成为众多中国优秀公司的必然选择。截至2011年，美国的两个主要上市交易市场纽约证券交易所和纳斯达克共吸引245家中国企业挂牌上市。其中纽约证券交易所吸引了83家中国内地公司。而纳斯达克吸引了162家中国企业。在2010
16、年，中国公司赴美上市更是出现了井喷，当年共有39家中国企业在美国进行了上市，累计募集金额达到38.35亿美元。尤其在第四季度，共有23家国内企业成功上市，占到2010年赴美上市公司总数的59%；同时26.05亿美金募集金额也占到了全年比重的68%。从长远看，美国应该与国际准则趋同。实现中美会计准则等效，不但更加方便中国企业在美上市，也能使美国继续保持其资本第一大国的地位。（4）中美会计等效是中国发展战略重要一环国际间的会计准则趋同是世界潮流，各国都无法置身事外。中美两国是世界上最重要经济体，在这个会计领域的世界潮流中应当加强合作从而发挥积极作用中美经济在众多方面都密切相联，两国间可以合作的领域
17、很多，合作的潜力也很大。积极推动实现中美会计等效，可为中国企业实施“走出去”战略和资本市场对外开放创造更为便利的条件，在这种背景下，加强中美会计对话，促使美国认同中国的会计准则，无疑具有重要的现实和长远意义。（三）本论文的讨论的问题我国新会计准则尽管是对国际会计准则进行几近于全盘“移植”的单方趋同，但中国在与其他国家进行会计等效工作中存在很多问题，如：按中国会计准则编制的财务报表，不受其他等效地区，尤其是西方地区投资者的认可，会计等效实质性程度低。这其实是由于中西方文化障碍所致。而GAAP的价值取向则与中国有着极大的不同，高度透明和严谨和法律法规是GAAP最大的两个特点。所以，可以预见中国这个
18、世界上最大的发展中国家和美国这个世界上最发达的超级大国，它们二者必然在未来的会计准则趋同的利益斗争博弈中拥有重要的发言权，两者会计准则的等效会是国际会计准则全球趋同的一个实质性的重要分水岭，是世界潮流所趋。而两者在会计协调趋同等效过程中，因文化不同产生的冲突和碰撞，也是不可避免的。因此本文要研究的问题就是：中国和美国二者间的文化系统在价值准则、风俗习惯、社会制度等方面都存在不可避免的甚至是极端差异的条件下，在中美两国会计等效进程中可能会发生何种问题，然后从文化角度上加以分析以上问题出现的原因，并且提出适应的解决方法。（四）研究方法及论文结构本文将以新东方公司遭浑水公司财务质疑事件为例子，然后通
19、过采用霍夫斯泰德的民族文化的四维度理论和葛雷提出的联系文化因素与会计惯例的理论框架来探究是民族文化和会计文化是如何影响新东方公司事件，从而探析本文所要研究和解决的问题。本文结构主要分为三部分。第一部分：写出中美会计等效的历史背景；第二部分：写出中美会计等效的理论基础；第三部分：着重具体分析文化因素如何影响中美会计等效并提出适当解决方法。二、会计准则等效理论综述（一）会计准则等效的含义会计准则等效主要有经济层面与政策层面这两个方面的含义。会计准则等效的经济含义可以根据欧盟委员会对会计准则等效的定义来理解。于2007 年12 月欧盟委员会发布了“关于建立认可第三国证券发行者采用的会计准则等效的机制
20、规则”中正式对会计准则等效做出了定义，即如果投资者根据以第三国会计准则为基础编制的财务报表和根据以国际财务报告准则为基础编制的财务报表对证券发行企业的财务状况和发展前景做出相似判断，并且很可能会做出相同的投资决定，那么就可以认为第三国会计准则与国际财务报告准则等效1。从这个定义上看，会计准则等效的经济含义可以归结为：在两套不同的会计准则等效的前提下，投资者的投资决策都不因一家企业使用哪一套会计准则编制财务报表（即便财务报表有差异）而受到影响。因此，会计准则等效更着重于会计准则经济后果的等效，即会计等效在经济层面上是相同的“经济效果”。会计准则等效的政策含义则表明会计准则等效决定具有“法律效力”
21、，会计准则等效的认定通常是由会计准则制定机构以及其有关的监管单位负责。如在欧盟的会计准则等效认定机制中，其最终的决定具有法律效力，而这些具有法律效力的会计准则等效决定对跨国公司的财务报告编制成本的减少和对国际贸易领域内的反倾销冲突都有着良好的作用。（二）会计准则等效影响分析1.对国家的影响 会计准则等效于国家而言是一场包含了相当程度的政治博弈和政治平衡的斗争。由于会计准则具有经济后果，影响相关利益集团的经济利益。因此，其谈判过程便会类似于法律法规和政府政策的制定过程一般，是一个政治化的过程。因此会计准则作为维护国家利益的一项工具，一国的会计准则与他国会计准则的等效谈判时不可避免地就会成为一种政
22、治结果，即各方利益斗争与妥协的结果。如：从政治角度上，欧盟与中国的会计等效有其政治利益维护和平衡的需要。欧盟长久以来意图动摇美国与亚洲之间的关系，而中国在亚洲拥有者毋庸置疑的政治和经济优势，因此欧盟除重点和中国发展经济关系外，还着重培养良好的政治关系。企图与中国建立“全面伙伴关系”。另一边，中国也看到，欧盟是一支可以平衡美国和俄罗斯的力量，在未来的多极世界格局中，欧盟作为一个独立的政治和经济力量中心，更是可能促进世界和平的力量中心，因而与欧盟积极合作具有重要的战略意义。所以中欧会计准则等效在一定程度上可以说是中国与欧盟之间推出的一个经济与政治战略，以此来维护和加深两者间的政治利益与合作。由此可
23、见，“等效”谈判不仅是一个会计技术问题，更多的体现为一个国际政治与经济问题2.对企业的影响会计准则的等效进程有利于加强跨国公司的管理和促进跨国公司的发展。近几年来跨国公司的发展十分迅猛，世界上各个国家都组织起了跨国公司。因此，如果分散在世界各国的子公司都能够编制一个以基本统一的会计准则为基础的财务报表，那不仅可以缩减财务工作，提升工作效率，也有利于跨国公司对各子公司的内部经营情况做出对比、分析和考核评价。从而达到使各跨国企业的会计部门减少开支，降低编制不同财务报表的成本。这就是会计准则等效的巨大利益。另一方面，会计准则的不同也会导致企业遭受攻击，蒙受损失。如：美国做空产益链条就经常利用中美会计
24、差异来指责中国公司财务欺诈。盛世巨龙广告公司，就因曾被指控涉嫌财务造假而遭到美国律师们提起了股东集体诉讼。起诉的理由就是因为盛世巨龙公司的 SEC文件是在美上市公司提交给交易所的公告、财报资料；SAIC文件是中国企业每年向工商总局提交的年检数据。前者基于GAAP编制，后者根据中国的会计准则编制。SEC报备文件与其向中国工商总局上报的 SAIC文件之间存在差异。所以，会计准则的等效对于投资者的经济投资行为和跨国公司的财务运作等经济与政策方面的利益都有着积极意义。3对经济全球化的影响在生产力高度发展的今天，任何一个国家都不可能完全地孤立于世界经济之外。在这种现实条件下，国际间的交流只会不断地加深和
25、扩大。因此，财务信息的充分高效披露是贸易双方用来了解对方的财务状况重要信息重要途径之一。如果当事双方可以编制出一套基本相同互认的财务报表来披露财务信息，那就有利于双方的了解和沟通从而做出最有利的判断和决策。所以说，会计准则的等效对经济全球化来说具有很大的推动作用。 （三）影响会计准则等效的因素分析1不同文化的背景制约着会计等效的实现文化是特定民族或社会所创造的物质产品和精神产品的总和，它影响着特定群体的世界观、价值观和人生观，指导着人们的行为。会计是一门具有自然属性和社会属性的学科，民族文化必然影响着会计的发展历程，让其带有自身的民族烙印。一国的会计制度总能体现该国的文化，同时也体现为具有不同
26、民族特征的会计准则而文化相对于会计准则更具有相对稳定性和历史延续性。因此文化在会计等效中起着相当重要的角色。如：不同社会的价值观和信仰影响着不同国家会计师们的文化价值，从而导致了国际会计准则的多样性。即拥有不同文化背景的各国会计师即使使用相同的由国际会计准则理事会制定的国际会计准则，也会因其不同的文化价值观念而导致公布的财务报表不一样的结果。比如：在会计核算方面，中国的会计师更愿意迎合客户的需求而不是符合会计准则；而日本人比美国人更有团队意识，所以当管理者要求会计师不合法地处理财务时,日本的会计师们比美国的会计师们更容易服从管理者或上级的安排，从而导致了两个国家发布的财务报表不一致。正是由于不
27、同的民族文化观念,所以导致了不同国家的会计师的专业判断不一致甚至完全不同,因而导致即使是相同信息内容的财务报表发布也有巨大差异,不可能完全一致。因此, 不同文化观念的会计师会影响并限制会计等效的发展和实现。2.不同国家的经济政治政策阻碍会计等效的推进参与会计准则制定程度越强的国家将越难执行统一的国际会计准则,因为政府的经济政治政策可能引发当地政府和别国会计准则指定机构间的冲突,最终使得与他国的会计等效更难实现。例如： 中国政府为了经济发展,中国会计监管部门支持中国会计准则与国际会计准则趋同，推广运用国际会计准则是为了使得中国经济与国际接轨。但是，中国并没有完全引入国际会计准则，而是根据本国经济
28、发展政策对国际会计准则进行相关的修改，中国会计准则与国际会计准则相比存在一些差异。比如：中国会计准则提倡用历史成本计算法确认和计量资产、厂房和设备，而国际会计准则规定用公允价值计量模式来确认资产、厂房和设备；同一控制下的企业合并的案例中，国际会计准则只规定用购买法来确认，而中国会计准则中则规定用权益结合法2。因此，基于各国家的经济政治政策之上制定会计准则在一定程度上会影响两国之间会计等效的发展。3.不同国家的会计环境影响了会计准则等效不同国家所的会计专业地位的不同和资本市场的差异也会阻碍会计等效的推进。在会计专业地位方面，不同的会计教育和培训对于推进会计准则等效会有不同影响，同时如果国际注册会
29、计师的人数少，也很难推广会计等效。在资本市场的成熟度的方面，不同的资本市场的成熟度，所要求的会计等效的程度是完全不一样的。比如：在德国,因为内部信用系统占据了整个资本市场，因而国家对会计准则的需求不是很大，所以就不会有十足的动力去学习和运用新的协调后的会计准则。因此，不同国家的会计环境直接影响会计等效的进程。 三、中美会计准则现状（一）中美会计准则主要差异 中国会计准则是以国际会计准则为基础制定，与美国公用会计准则存在一定的差异，主要差异如下表列示： 表3.1 中美会计准则主要差异中国美国层次结构不同中国的会计准则通常包含一般准则、具体准则和基本准则。但更倾向于集合法结构。美国会计准则通常规定
30、需要依照相关具体的经济业务以及实际需要来制定层次结构，采用概念框架结构财务报表要素不同中国企业会计准则定义的财务报表要素有：资产，负债所有者权益、收入、费用、利润美国把会计要素划分为：十类资产、负债、权益、全面收益、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失财务报告方面的不同资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，以及附注，利润表采用综合收益总额资产负债表、利润表、现金流量表；损益表采取税后净利润从基本会计准则制定与实施的不同中国的基本会计准则为适应“市场经济的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而服务的并且以“会计法”为依据制定；基本会计准则的目的是用于规范会计实务并指导
31、企业会计制度。美国是根据改进会计准则所需要的工作，和为了提高会计准则的质量而制定财务会计概念公告；财务会计概念公告具体用于评价现有的会计准则并指导未来准则的制定。具体会计准则的不同中国的具体会计准则追求形成一个严密且全面的体系，但具体内容有时前后重复，必要的会计术语也缺乏准确的定义和解释美国的具体会计准则多如牛毛，方方面面地规范着会计行为，但是却不注重全面性。（二）中美会计准则等效过程可能出现的问题1中美会计准则制定主体的博弈中美会计等效谈判不单是一个经济行为，更是一个政治行为。两国的会计准则制定机构是谈判过程的核心角色，没有它们相互间的理解让步，中美会计等效也无从谈起。但两国的会计准则制定主
32、体在政治利益、会计目标和约束力上却都有着巨大的差异，这是中美会计等效过程中其中一个重要问题。从会计准则制定的主导力量看，我国的会计准则制定主体是财政部以及其旗下的会计准则委员会，这样的制定主体具有绝对的权威性和浓厚的官方色彩，它代表着官方的思维于利益；而美国目前主要的会计准则制定机构是FASB，是一个代表各利益团体的民间组织，其自身极其容易受到利益集团游说和影响，相对较少受到政府的管束，其组织带有着浓厚的美国政治文化。其次，我国会计准则目标是注重的是“政府利益”和“公众利益”的双向指标；而美国会计准则目标只注重“公众利益”的单向目标。最后，我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定机构颁布的会计
33、准则不具有任何约束力。由此可以看出，在中美等效谈判进程中，中美会计准则制定主体间必然存在诸多矛盾，而这些矛盾也将会制约中美会计等效的进程。2.中美会计等效后的审计等效问题 审计等效问题其实就是会计等效实效性问题。中美会计准则等效的最直接的表现就是财务会计报表的可比性，但如果因为两地的报表审计结果不能互认，从而导致上市公司的中国或美国审计报表不能为对方的金融监管机构所认可并通过，那么报表的可比性将大打折扣，中美会计准则的实质性等效也难以真正实现。但现今的中国审计市场体制不健全，存在着独立性程度较低，服务质量不高，政府监管不严等问题，因此容易出现 “劣币驱逐良币”的现象。而美国的审计市场相比较起来
34、则更为成熟。美国资本市场的制度设计为外部审计发挥作用预留了空间。美国相关法律规定了，当外界独立审计师向SEC或者交易所报告企业涉嫌财务欺诈时，监管者就会启动非正式的调查；当这些审计师具有充分证据证明企业财务造假时，那么证交委就会命令交易所立即对该企业摘牌；如果美国的审计机构被发现知情不报甚至协助造假，就将面临严厉处罚。最典型的案例是安然事件。在如此严格专业的审计环境里，美国的审计行业存在着良性循环。因此，可看出中美审计环境和审计文化有着巨大差异，在如此大的差异面前，中美审计等效的道路还是十分漫长。3.会计报表使用者认可度问题会计等效结果的最直接体现是在报表的可比性上，因此会计报表使用者对于中美
35、会计等效后的中美会计报表互认的认可度的高低，是中美会计等效进程中等效实效性中的另一问题。据资料显示，在中港会计等效和报表互认后，中国A+H股上市公司 可以“二选一”（ 要么提供一份中国会计准则财务报告，要么提交一份国际会计准则报告）地向公众提供财务报告。但据了解，只有约17家公司选用了中国会计准则报告，且大多数是中小型H股，占 H股企业总数量的10。这些公司选用中国审计报告大多表示只是为了可以减省成本。另一方面，前25家市值最大的H股公司，包括建设银行、工商银行、中国石油等多家银行和石化行业国企，至今还没有表示会放弃提供国际会计准则报表；通过调查发现，出现上述情况的原因主要是因为：有不少海外投
36、资者在投资者会议上向上市公司反映如转用中国会计报告，由于文化及阅读习惯的影响，在会计报表的判断上有较大疑问。所以，拥有比较多海外基金股东的大型国企，由于担忧海外投资者或许不能很快适应中国准则报告，所以便在“二选一”的决定上采取了观望的态度。其实中港报表除了一些计量的差异外，整体已经几乎不存在任何差异，但就是这样子的两份报表，众多的海外投资者由于文化等因素还是暂时无法认可它们间的可比性，因此导致了其达不到不影响投资者的投资决策，具有相同的“经济效果” 会计等效的经济含义，等效的实质性程度不高。由此可见，在会计报表上有着明显差异的中美会计报表要想得到不同文化背景的会计报表使用者的认可，真正达到会计
37、等效的经济后果等效含义，将会有一个漫长的接受过程。因此，报表使用者的认可度将会是阻碍中美会计准则等效的一个重大问题。四、中美会计准则的文化因素分析（一）霍夫斯泰德衡量民族文化的四个维度20世纪70年代末和80年代初，荷兰学者霍夫斯泰德通过一项对53个国家和地区的10万余名在跨国公司工作的职员进行的问卷调查，用统计方法归纳出民族文化的四个维度。详情见表2表4.1 民族文化四维度民族文化特色：解析个人主义与集体主义这里表明了人们对自己和血缘至亲的关注程度，并且在感情中维持相对于外在群体、组织和其他集团的独立程度。权力距离大小指社会成员对其所在的组织和社会中的等级制度或权力分配的容忍程度。权力距离大
38、的社会容忍程度高。权力距离小的社会较大程度上追求公平正义，权力制约，对社会和组织事务参与度较高。 不确定性避免指人们在面对未知的事件时所表现的态度。不确定性回避程度大的社会。人们比较保守，厌恶风险，相对而言比较不欢迎新生事物。不确定性回避程度小的社会，人们钟爱保持相对宽容的社会环境，对新生事物不会大力排斥，更在意实际而非原则。阳刚与阴柔指人们对人生价值和生活方式的理解。在阳刚社会中，人们较热衷于追求财富和事业成就，欣赏决策能力。而柔性社会中的人们更加注意生活质量、维护良好的人际关系，倾向于帮助弱者。（二）葛雷提出的联系文化因素与会计惯例的理论框架苏格兰学者葛雷提出了一种把民族文化特性与会计文化
39、联系起来的理论框架，他提出了四组与社会文化价值标准相关的会计价值标准。详情见表3表4.2 会计价值标准社会价值标准 对应会计价值标准专业导向与法律管制通常来说，当社会越倾向个人主义，权力距离容忍度越低，对不确定性的回避程度越低，那么法律监管的倾向越小，会计专业导向倾向越大这样的社会更在意会计专业人士的专业判断，突出自我管制能力，行业的自身规划较少依赖于政府的行政干预。在一个以法律管制为导向的社会中，则需要政府法律、法规等社会公权力的来规范会计制度和实务，不突出会计专业人士的专业判断。统一性与灵活性社会越倾向集体主义，权力距离容忍度越高，对不确定性的回避程度越高，那么会计的统一性程度越高，灵活性
40、程度越低统一性强调用法律法规等强力措施规范所有细节，在会计实务中注重统一性灵活性强调原则性的规定，可以具体问题具体解决，既对相同的情况允许有较灵活的处理方式。保守主义与乐观主义通常来说，保守主义的会计倾向越小，那么对会对不确定的收益采取稳健态度，对会计要素的确认及计量比较谨慎。而乐观主义的会计倾向则更愿意承担风险，对会计要素的确认和计量较激进。保密与透明通常来说，保密性倾向主要是指会计信息披露的程度。社会的保密性越强，企业的管理人员和会计人员更愿意业务资料保密， 只愿意向利益相关人士披露具体的会计信息，对于外界则不愿会计信息透明和公开。社会倾向透明程度越高，企业的管理人员和会计人员更倾向于向外
41、界人士披露相关会计资料，同时其会计信息使用者对会计信息的透明度要求也较高。根据以上两个理论分析可知,美国文化的特征是：崇尚个人主义，社会结构松散；社会权距较小，人们追求平等；对于不明朗因素反应较弱，容易接纳有差异的因素；是一个阳性的社会，其会计准则的价值取向是：崇尚会计独立性；准则的制定与实施着重专业导向和灵活性；会计核算方法偏向乐观；信息披露偏向透明。中国文化的特征是：崇尚集体主义，社会结构严密；社会权距大，对不公容忍度较大；对于不明朗因素反应较强，不容易接纳有差异的因素；是一个阴柔的社会。 会计准则的价值取向是：崇尚会计集体性；准则的制定与实施着重法律管制导向和统一性；会计核算方法稳健；信
42、息披露偏向保密。因此，中国具有阴柔性的文化特征，重和谐，轻个性；重人情轻法制、重和谐轻个性。人情相对于法律、市场而言更为重要。表现外部监督上，监管者通常会在“秉公处理”与“法外开恩”二者间衡量利弊得失，以求免除因打破“和谐”而在集团内部会遭到孤立的困境，但又能从“知恩图报”的潜规则中获取利益，这样崇尚集体主义的文化特征难以适应信息充分披露。（三）新东方公司案例分析 为说明中美之间的民族文化和社会价值标准的差异是如何影响中美两国会计发展和两国经济交流融合，以下将对新东方公司遭美国浑水公司的案例进行分析。2012年7月18日，美国做空机构浑水（Muddy Water）置疑新东方在09-11年的财务
43、合并报表中实施了欺诈行为。浑水机构指出，新东方把特许加盟的“泡泡少儿教育”项目收入变成了新东方直营学校的营业收入并计算进了财务合并报表中，用以粉饰报表，并增加新东方的现金账户。浑水机构还出示了泡泡少儿教育的加盟合同用以佐证自身质疑报告，它指出加盟合同中用了合作（corporation）这个字眼来规避“特许加盟(Franchise)”一词，这与新东方CFO Louis Hsieh曾经明确向浑水方面表示没有“特许加盟”一说，即全部学校财产都是归新东方100%所有的谈话录音有相悖。因此，浑水公司认为新东方公司的营业收入存在重大欺诈嫌疑。其次，浑水公司还指出：新东方的上市文件里有说明“新东方学校在税务
44、上享有和公立学校相同的企业所得税优惠”。 但查阅相关法律法规后却发现：“无论公办还是民办学校，只有符合从事学历教育这一条件，才可以享受上述企业所得税优惠政策。”很显然，不提供学历的新东方无法享受这一优惠。而在现实中，新东方公司的 慈善学校即不追求合理利润学校，我国法律规定此类型学校的设立初衷是“慈善”， 也就是理论上的“慈善学校”。慈善学校享受营业税优惠“慈善学校”学校也必须缴纳营业税，中国税务机构把新东方的收入划分为“具有盈利目的”，因此必须缴纳25%的营业税费，但在损益表中新东方的 “不追求合理回报的学校”的会计处理和一般公司是不同的。所得税都被归类在会计科目的“其他费用”里。其他费用的却
45、仅占收入的0.5%以下。基于上市文件与事实不符和营业税中间的巨大税费差异无法有合理的解释，因此浑水公司认为新东方在税费的处理上存在财务欺诈。但根据调查，其实“少儿泡泡英语项目”只是新东方在2010财年初尝试的一个小型试验项目，它是以合作的形式允许某些城市的第三方机构来提供“少儿泡泡英语项目”，虽然的确有实际意义上的加盟事实，但查阅新东方2011年审计报告却发现其实新东方公司并没有将这个“少儿泡泡英语项目”的收入纳入合并范围。而且泡泡项目2011年营收只有77万美元，和新东方7亿多美元的年营业收入相比，实在是可以暂时忽略，所以根本达不到浑水所谓粉饰报表的作用。总结来说，特许加盟的问题是中国会计领
46、域普遍存在的关于“只要不太离谱就不算造假”的观念和美国会计关于“隐瞒等同欺骗”的观念的摩擦。而税务造假问题，最有可能是因为具有“中国特色”的税务灰色政策造成的。新东方年报中曾经提及：它的的营业税有的地方按25%收，有的地方按营业收入的2%3%收，有的地方则不收。所以这正好证明了北京新东方可能是享受某种程度灰色的税收优惠，但新东方由于某些原因回避披露这些税收优惠，所以就出现了上述中新东方公司所声明的：新东方学校在税务上享有和公立学校相同的企业“企业所得税优惠”，这一情况，但在税务机关处明面上却还是必须要交营业税，造成了事实误差。所以，尽管海淀新东方收入、成本费用造假的可能性不大，但这一切在美国“
47、隐瞒等同欺骗”的观念看来就等同于税务造假了。由此我们可以得出，正是因为中国阴柔性的文化特征，用对不公容忍度较大以及集体主义的盛行，所以在新东方案例里，才会有“只要不是错得太离谱就不算造假”的会计理念出现，这是根源于中国的“人治”理念，和不愿打破表面和谐的文化特征所致。并且由于潜规则的盛行，才会令不同政府或监管者在国家税法的规定下，各自对新东方采取不同的税收优惠的对灰色税收条款等潜规则来保证自身利益，这些潜规则在中国会计体现为集体主义，只愿意小团体地流通消息,信息披露保守。所以在这种文化环境下，中国企业财务状况无法充分地披露在报表上以保护投资者和股东的利益。反之，美国阳刚性的文化特征，主要假设人性是恶的，主张建立权利和义务清晰的抗衡制约关系，看重法治，按章办事，尊重原则，强调会计信息的透明与充分披露，以保护众多投资者和债权人的利益。因此，浑水公司才会执着于新东方宣称的“无特许加盟，全部学校均归新东方100%所有”的话语中。尽管特许加盟项目很小，小到几乎可忽略不计，可是在美国文化坚持“有即有，无
