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1、任务一 仓储成本分析与控制一、仓储成本的构成仓储成本主要包括以下方面：仓储持有成本、订货或生产准备成本、缺货成本和在途库存持有成本等。（一）仓储持有成本1仓储持有成本的含义仓储持有成本是指为保持适当的库存而发生的成本，它可以分为固定成本和变动成本。固定成本与一定限度内的仓储数量无关，如仓储设备折旧、仓储设备的维护费用、仓库职工工资等。变动成本与仓储数量的多少相关，如库存占用资金的利息费用、仓储物品的毁损和变质损失、保险费用、搬运装卸费用、挑选整理费用等。变动成本主要包括以下四项成本：资金占用成本、仓储维护成本、仓储运作成本和仓储风险成本。2仓储持有成本的计算项目（1）固定成本由于仓储持有成本中
2、的固定成本是相对固定的，与库存数量无直接关系，因此固定成本的成本项目主要包括：租赁费、取暖费、照明费、设备折旧费、保险费用和税金等。（2）变动成本计算一种单一库存商品的仓储持有变动成本分下列三步：第一步：确定库存商品的成本。企业可采用先进先出法、后进先出法、多动加权平均法、加权平均法、个别计价法等存货计价方法计算存货的成本。第二步：估算每一项仓储成本占库存商品价值的比例。仓储持有成本的确定方法见表8-1。表8-1 仓储持有成本的确定表成本类别仓储成本比例（%）仓储成本：仓库租金、仓库折旧、税金、保险费等作业成本：搬运装卸费用、设备折旧、能源消耗、人工费用等其他成本：资金占用成本、库存商品损坏、
3、丢失、变质等损失31015825所有的持有成本1240第三步：用全部储存成本占库存商品价值的比例乘以商品价值，这样就可以估算出保管一定数量商品的年库存成本。3仓储持有成本与仓储水平的关系随着库存水平的提高，年储存成本将随之增加，也就是说，储存成本是可变动成本，与平均存货数量或存货平均值成正比。（二）订货或生产准备成本订货成本或生产准备成本，是指企业向外部的供应商发出采购订单的成本，或指企业内部的生产准备成本。1订货成本订货成本是指企业为了实现一次订货而进行的各种活动的费用，包括处理订货的差旅费、办公费等支出。订货成本中有一部分与订货次数无关，如常设机构的基本开支等，称为订货的固定成本；另一部分
4、与订货的次数有关，如差旅费、通信费等，称为订货的变动成本。具体来讲，订货成本包括与下列活动相关的费用：检查存货费用；编制并提出订货申请；对多个供应商进行调查比较，选择最合适的供应商；填写并发出订单；填写并核对收货单；验收发来的货物；筹集资金并进行付款。2生产准备成本生产准备成本，是指当库存的某些产品不由外部供应而是由企业自己生产时，企业为生产一批货物而进行准备的成本。其中，更换模具、增添某些专用设备等属于固定成本，与生产产品的数量有关的费用如材料费、加工费、人工费等属于变动成本。3仓储持有成本与订货成本的关系订货成本与仓储持有成本，随着订货次数或订货规模的变化呈反方向变化，起初随着订货批量的增
5、加，订货成本的下降比持有成本的增加要快，即订货成本的边际节约额比持有成本的边际增加额要多，使得总成本下降。当订货批量增加到某一临界点时，订货成本的边际节约额与持有成本的边际增加额相等，这时总成本最小。此后，随着订货批量的不断增加，订货成本的边际节约额比持有成本的边际增加额要小，导致总成本不断增加。由此可见，总成本呈U形变化。（三）缺货成本库存决策中另一项主要成本是缺货成本，是指由于库存供应中断而造成的损失，包括原材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的延迟发货损失和丧失销售机会的损失（还应包括商誉损失）；如果生产企业以紧急采购代用材料来解决库存材料的中断之急，那么缺货成本表现为紧急额外
6、购入（成本紧急采购成本大于正常采购成本部分）。当一种产品缺货时，客户就会购买竞争对手的产品，这就会对企业产生直接利润损失，如果失去客户，还可能为企业造成间接或长期成本。在供应物流方面，原材料、半成品或零配件的缺货，意味着机器空闲甚至停产。缺货成本是由于外部和内部中断供应所产生的。当企业的客户得不到全部订货时，叫做外部缺货；而当企业内部某个部门得不到全部订货时，叫做内部缺货。如果发生外部缺货，将导致以下情况的发生：（1）延期交货延期交货可以有两种形式，一种是缺货商品可以在下次规则订货时得到补充，一种是利用快递延期交货。如果客户愿意等到下一个规则订货，那么企业实际上没有什么损失。但如果经常缺货，客
7、户可能就会转向其他供应商。如果缺货商品延期交货，那么就会发生特殊订单处理和运输费用，延期交货的特殊订单处理费用要比普通处理费用高。由于延期交货经常是小规模装运，运输费率相对较高，而且，延期交货的商品可能需要从一地区的一个工厂仓库供货，进行长距离运输。另外，可能需要利用速度快、收费较高的运输方式运送延期交货商品。因此，延期交货成本可根据额外订单处理费用的额外运费来计算。（2）失销尽管一些用户可以允许延期交货，但是仍有一些用户会转向其他供应商，也就是说，许多公司都有生产替代产品的竞争者，当一个供应商没有客户所需的商品时，客户就会从其他供应商那里订货，在这种情况下，缺货导致失销，对于企业来说，直接损
8、失就是这种商品的利润损失。这样，可以通过计算这批商品的利润来确定直接损失。关于失销，需要指出以下三点：首先，除了利润的损失，还包括当初负责这批销售业务的销售人员的精力损失，这就是机会损失。其次，很难确定在一些情况下的失销总量。比如，许多客户习惯电话订货，在这种情况下，客户只是询问是否有货，而未指明要订货多少，如果这种产品没货，那么客户就不会说明需要多少，企业也不会知道损失的总量。再次，很难估计一次缺货对未来销售的影响。（3）失去客户第三种可能发生的情况是由于缺货而失去客户，也就是说，客户永远转向另一个供应商。如果失去了客户，企业也就失去了未来一系列收入，这种缺货造成的损失很难估计，需要用管理科
9、学的技术以及市场营销的研究方法来分析和计算。除了利润损失，还有由于缺货造成的商誉损失。商誉很难度量，在仓储决策中常被忽略，但它对未来销售及企业经营活动非常重要。为了确定必要的库存量，有必要确定如果发生缺货而造成的损失。第一步，分析发生缺货可能产生的后果，包括：延期交货、失销和失去客户。第二步，计算与可能结果相关的成本，即利润损失。第三步，计算一次缺货的损失。如果增加库存的成本少于一次缺货的损失，那么就应增加库存以避免缺货。如果发生内部短缺，则可能导致生产损失(机器设备和人员闲置)和交货期的延误。如果由于某项物品短缺而引起整个生产线停工，这时的缺货成本可能非常高，尤其对于准时化生产的企业来说更是
10、如此。为了对保险库存量做出最好的决策，制造企业应对由于原材料缺货造成停产的成本有全面的理解。首先确定每小时或每天的生产率，然后计算停产造成的产量减少量，最后得出利润的损失量。（四）在途库存持有成本在途库存持有成本不像前面讨论的三项成本那么明显，然而在某些情况下，企业必须考虑这项成本。如果企业以目的地交货价销售商品，就意味着企业要负责将商品运达客户，当客户收到订货商品时，商品的所有权才转移。从理财的角度来看，商品仍是销售方的库存。二、仓储成本的计算仓储成本是伴随着物流仓储活动而发生的各种费用，仓储成本的高低直接影响着企业的利润水平，因此仓储成本管理是企业物流管理的一项重要内容。（一）仓储成本计算
11、目的从企业经营的总体上看，仓储成本计算获得的数据，主要为了满足以下几个方面的需要：1为各个层次的经营管理者提供物流管理所需的成本资料；2为编制物流预算以及预算控制所需的成本资料；3为制订物流计划提供所需的成本资料；4提供价格计算所需的成本资料。为达到以上目的，仓储成本除了按物流活动领域、支付形态等类别分类外。还应根据管理上的需要进行分类，而且要通过不同期间成本的比较、实际发生费用与预算标准的比较，并结合仓储周转数量和仓储服务水平，对仓储成本进行分析比较。（二）仓储成本的计算范围在计算仓储成本之前，需要明确仓储成本的计算范围。计算范围取决于成本计算的目的，如果要对所有的仓储物流活动进行管理，就需
12、要计算出所有的仓储成本。同样是仓储成本，由于所包括的范围不同，计算结果也不一样。如果只考虑库房本身的费用，不考虑仓储物流等其他领域的费用，也不能全面反映仓储成本的全貌。由于每个企业在统计仓储费用时的口径不一样，往往缺乏可比性。因此，在讨论仓储成本的时候，首先应该明确该成本计算所包括的范围。在计算仓储成本时，由于原始数据主要是来自财务部门提供的数据，因此，首先应该把握按支付形态分类的成本。在这种情况下，对外支付的保管费可以直接作为仓储物流成本全额统计，但对于企业内发生的仓储费用是与其他部门发生的费用混合在一起的，需要从中剥离出来，例如，人工费、材料费、物业管理费、管理费、营业外费用等。下面结合部
13、分主要费用具体说明物流费用剥离的方法。1材料费这是与包装材料、消耗工具、器具备品、燃料等关联的费用，可以根据材料的出入库记录，将此期间与物流有关的消耗量计算出来，再分别乘以单价，便可得出物流材料费。2人工费人工费可以从向物流人员支付的工资、奖金、补贴等报酬的实际金额，以及由企业统一负担部分按人数分配后得到的金额计算出来。3物业管理费物业管理费包括水、电、气等费用，可以根据安装在设施上的用量记录装置获取相关数据，也可以根据建筑设施的比例和物流人员的比例简单推算。4管理费管理费无法从财务会计方面直接得到相关的数据，可以按人头比例推算。5营业外费用营业外费用包括折旧、利息等。折旧根据设施设备的折旧年
14、限、折旧率计算。利息根据物流相关资产的贷款利率计算。（三）仓储成本的计算万法1购进存货成本的计算库存商品购进是指物流企业为了出售或加工后出售，通过货币结算方式取得商品或商品所有权的交易行为。存货的形成主要有外购和自制两个途径。从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本。物流企业由于其行业的特殊性，在购进商品时，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费等，直接计入当期损益。物流企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金
15、作为实际成本。2仓储成本的计算一般来讲，仓储成本的计算可以采用以下三种方法：（1）按支付形态计算仓储成本把仓储成本分别按仓储搬运费、仓储保管费、材料消耗费、人工费、仓储管理费、仓储占用资金利息等支付形态分类，就可以计算出仓储成本的总额。这样可以了解花费最多的项目，从而确定仓储成本管理的重点。这种计算方法是从月度损益表中“管理费用、财务费用、营业费用等各个项目中，取出一定数值乘以一定的比率（物流部门比率，分别按人数平均、台数平均、面积平均、时间平均等计算出来）算出仓储部门的费用。再将仓储成本总额与上一年度的数值做比较，弄清楚增减的原因并研究制订整改方案，参考表8-2。表8-2 某公司按支付形态划
16、分的仓储成本计算表序号项目管理等费用仓储成本计算基准（%）备注1仓库租赁费1008010080100金额2材料消耗费3018430184100金额3工资津贴费63133517866828.3人数比例4燃料动力费12645666452.7面积比例5保险费10247540052.7面积比例6修缮维护费195961032752.7面积比例7仓储搬运费281141481652.7面积比例8仓储保管费398042097752.7面积比例9仓储管理费19276811542.1仓储费比例10易耗品费21316897442.1仓储费比例11资金占用利息238611004542.1仓储费比例12税金等33106
17、1393742.1仓储费比例合计8694844081876.0仓储费占费用总额比例计算基准的计算公式如下：人数比率=物流工作人员数/全公司人数=36人/l27人=0.283面积比率=物流设施面积/全公司面积=309m2/5869 m2=0.527仓储费用比率=(1)(8)的仓储费/(1)(8)的销售管理财务等费用（2）按仓储项目计算仓储成本按前面所述的支付形态进行仓储成本分析，虽然可以得出总额，但是还不能充分地说明仓储的重要性。若想降低仓储成本，就应把这个仓储总额按照项目详细区分开来，以便掌握仓储的实际状态，了解在哪些功能环节上有浪费，达到控制成本的目的。这就是按仓储项目计算仓储成本的方法。与
18、按形态计算成本的方法相比，这种方法更能进一步找出妨碍实现仓储合理化的症结，而且可以计算出标准仓储成本（单位个数、重量、容器的成本），以便确定合理化目标。请参考表8-3。表8-3 某公司按功能计算的仓储成本计算表序号项目管理等费用项目仓储租赁费仓储保管费仓储管理费材料消耗费搬运费等1仓库租赁费100801000802材料消耗费30184807412405488948163工资津贴费63133533054380309000010000044燃料动力费126452700724527005保险费1024751345163506修缮维护费195967408478074087仓储搬运费28114-7117
19、209978仓储保管费39804-398049仓储管理费192762991299129911030310易耗品费21316-2131611资金占用利息23861100451381612税金等331063332264423332合计86948414306953865110995553660120997物流成本构成（%）10016.4561.9512.656.1713.923销售存货的成本计算商品销售是指企业以现金或转账结算方式，向其他企业销售商品，以供其销售或生产消费的一种交易活动。（1）确认销售商品收入的条件企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：1）企业已将商品所有权上的主要风
20、险和报酬转移给买方风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同的情况而定：在大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移，或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。例如，甲企业将自有的土地出让给另一企业，但土地仍由甲企业开发，开发后的土地售出后，利润由两企业共同按比例分配。此
21、项销售，不能作为销售收入确认。3）与交易相关的经济利益能够流人企业与交易相关的经济利益即为企业销售商品的价款，销售商品的价款是否能够收回，是确认收入的一个重要条件，如收回的可能性大，则可作为收入确认，如收回的可能性不大，则不能确认为收入。4）相关的收入和成本能够可靠的计量根据收入与费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本，应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠计量，相关的收入也无法确认。企业销售商品应同时满足上述四个条件。（2）存货销货成本的计算物流企业在将商品销售出去以后，既要及时反映商品的销售收入，也要计算已售存货的成本，以便据以计算商品销售成果。正确计算存货发出的成本，不仅影
22、响当期的经营损益，而且也影响期末存货价值的真实性。实行数量进价金额核算的物流企业，商品发出的计价方法主要有以下几种：1）个别认定法个别认定法也称个别计价法、分批认定法、具体辨认法等，是指以某批材料购入时的实际单位成本，作为该批发出时的实际成本。这种存货的计价方法，适用于大件物品、贵重物品。这种方法使存货的成本流动与实物流动完全一致，因而能准确地反映销货成本和期末存货成本。优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量很大，进货批次较多时不宜采用。2）加权平均法加权平均法，指期末用期初结存和本期入库存货的实际成本之和，据以计算加权平均成本作为期末存货成
23、本和销货成本的方法。期末存货成本=加权平均单价期末结存数量本期销货成本=期初成本+本期进货成本一期末存货成本3）移动加权平均法移动加权平均法，是指平时入库存货就根据当时库存存货总成本与总数量计算平均单位成本，作为下一次收入存货以前发出存货时的单位成本。采用移动加权平均法，存货的计价和明细账的登记在日常进行，可以随时了解存货占用资金的动态，但日常核算工作量较为繁琐。4）先进先出法先进先出法，是假定先购进的存货先耗用或先销售，期末存货就是最近入库的存货。先耗用或先销售的存货按先入库存货的单位成本计价，后耗用或后销售的存货按后入库存货的单位成本计价。特点：期末存货的账面价值，反映最近入库存货的实际成
24、本。5）后进先出法后进先出法，是假定后入库的存货先耗用或先销售，因此耗用或销售的存货按最近入库存货的单位成本计价，期末存货按最早入库存货的单位成本计价。后进先出法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。但是采用不同的方法在不同的盘存制度下，计算的期末存货成本和本期的销货成本是不同的。（3）存货数量的盘存方法企业存货的数量需要通过盘存来确定，常用存货的数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制。1）实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实施盘点，以确定期末存货结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货账户，再倒算出各种存货本期已耗或已销售存货的成本
25、。这种方法在物流企业，被称为“以存计销”或“盘存计销”。采用实地盘存制的优点：平时可以不登记存货明细账减少栏，从而简化了核算工作。缺点：核算手续不够严密，不能通过账簿记录随时反映各种存货的收入、发出和结存情况，不利于存货的计划、管理和控制；由于发出存货的成本是通过倒算的方式确定的，如果出现收发错误、毁损、自然损耗、被盗等情况，账面均无反映，而是全部隐匿在倒算出的本期发出（销售或耗用）存货之中，不利于对存货的管理，影响成本的计算和利润确定的正确性。2）永续盘存制也称账面盘存制，对存货项目随时进行库存记录，即分别品名规格设置存货的明细账，逐笔或逐日地登记收入或发出的存货，并随时记录结存数。在永续盘
26、存制下，一般情况下存货账户余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制，也应根据需要对存货进行实物盘点。为了核对存货的账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。优点：核算手续严密，平时可以通过账簿记录完整掌握各种存货收发及结存情况，有利于加强控制和管理。缺点：存货核算的工作量较大。三、降低仓储成本的措施 仓储成本管理是仓储企业管理的基础，对提高整体管理水平，提高经济效益有重大影响，但是由于仓储成本与物流成本的其他构成要素，如运输成本、配送成本，以及服务质量和水平之间存在二律背反的现象，因此，降低仓储成本要在保证物流总成本最低和不降低企业的总体服务质量和目标水平的前提下进行，常见的
27、措施有：（一）采用“先进先出”方式，减少仓储物的保管风险“先进先出”是储存管理的准则之一，它能保证每个被储物的储存期不至过长，减少仓储物的保管风险。有效的先进先出方式主要有：1贯通式（重力式）货架系统 利用货架的每层形成贯通的通道，从一端存入物品，另一端取出物品，物品在通道中自行按先后顺序排队，不会出现越位等现象。贯通式(重力式)货架系统能非常有效地保证先进先出。2“双仓法”储存 给每种被储物都准备两个仓位或货位，轮换进行存取，再配以必须在一个货位中出清后才可以补充的规定，则可以保证实现“先进先出”。3计算机存取系统 采用计算机管理，在存货时向计算机输入时间记录，编入一个简单的按时间顺序输出的
28、程序，取货时计算机就能按时间给予指示，以保证“先进先出”。这种计算机存取系统还能将“先进先出”保证不做超长时间的储存和快进快出结合起来，即在保证一定先进先出的前提下，将周转快的物资随机存放在便于存储之处，以加快周转，减少劳动消耗。（二）提高储存密度，提高仓容利用率这样做的主要目的是减少储存设施的投资，提高单位存储面积的利用率，以降低成本、减少土地占用。具体有下列三种方法：1采取高垛的方法，增加储存的高度 具体方法有采用高层货架仓库、集装箱等都可比一般堆存方法大大增加储存高度。2缩小库内通道宽度以增加储存有效面积 具体方法有采用窄巷道式通道，配以轨道式装卸车辆，以减少车辆运行宽度要求，采用侧叉车
29、、推拉式叉车，以减少叉车转弯所需的宽度。3减少库内通道数量以增加有效储存面积 具体方法有采用密集型货架，采用不依靠通道可进车的可卸式货架，采用各种贯通式货架，采用不依靠通道的桥式起重机装卸技术等等。（三）采用有效的储存定位系统，提高仓储作业效率有效，能大大节约寻找、存放、取出的时间，节约不少物化劳动及活劳动，而且能防止差错，便于清点及实行订货点等的管理方式。储存定位系统可采取先进的计算机管理，也可采取一般人工管理。行之有效的方式主要有：1“四号定位”方式 “四号定位”是用一组四位数字来确定存取位置的固定货位方法，是我国手工管理中采用的科学方法。这四个号码是：库号、架号、层号、位号。这就使每一个
30、货位都有一个组号，在物资入库时，按规划要求，对物资编号，记录在账卡上，提货时按四位数字的指示，很容易将货物拣选出来。这种定位方式可对仓库存货区事先做出规划，并能很快地存取货物，有利于提高速度，减少差错。2电子计算机定位系统 电子计算机定位系统是利用电子计算机储存容量大、检索迅速的优势，在入库时，将存放货位输人计算机。出库时向计算机发出指令，并按计算机的指示人工或自动寻址，找到存放货，拣选取货的方式。一般采取自由货位方式，计算机指示入库货物存放在就近易于存取之处，或根据入库货物的存放时间和特点，指示合适的货位，取货时也可就近就便。这种方式可以充分利用每一个货位，而不需要专位待货，有利于提高仓库的
31、储存能力，当吞吐量相同时，可比一般仓库减少建筑面积。（四）采用有效的监测清点方式，提高仓储作业的准确程度对储存物资数量和质量的监测有利于掌握仓储的基本情况，也有利于科学控制库存。在实际工作中稍有差错，就会使账物不符，所以，必须及时且准确地掌握实际储存情况，经常与账卡核对，确保仓储物资的完好无损，这是人工管理或计算机管理必不可少的。此外，经常的监测也是掌握被存物资数量状况的重要工作。监测清点的有效方式主要有：1“五五化”堆码 “五五化”堆码是我国手工管理中采用的一种科学方法。储存物堆垛时，以“五”为基本计数单位，堆成总量为“五”的倍数的垛形，如梅花五、重迭五等等。堆码后，有经验者可过目成数，大大
32、加快了人工点数的速度，而且很少出现差错。2光电识别系统 在货位上设置光电识别装置，通过该装置对被存物的条形码或其他识别装置(如芯片等)扫描，并将准确数目自动显示出来。这种方式不需人工清点就能准确掌握库存的实有数量。3电子计算机监控系统 用电子计算机指示存取，可以避免人工存取容易出现差错的弊端，如果在储存物上采用条形码技术，使识别计数和计算机联结，每次存、取一件物品时，识别装置自动将条形码识别并将其输入计算机，计算机会自动做出存取记录。这样只需向计算机查询，就可了解所存物品的准确情况，因而无需再建立一套对仓储物实有数的监测系统，减少查货、清点工作。（五）加速周转，提高单位仓容产出储存现代化的重要
33、课题是将静态储存变为动态储存，周转速度一快，会带来一系列的好处：资金周转快，资本效益高，货损货差小、仓库吞吐能力增加、成本下降等等。具体做法诸如采用单元集装存储，建立快速分拣系统，都有利于实现快进快出，大进大出。（六）采取多种经营，盘活资产仓储设施和设备的巨大投入，只有在充分利用的情况下才能获得收益，如果不能投入使用或者只是低效率使用，只会造成成本的加大。仓储企业应及时决策，采取出租、借用、出售等多种经营方式盘活这些资产，提高资产设备的利用率。（七）加强劳动管理工资是仓储成本的重要组成部分，劳动力的合理使用，是控制人员工资的基本原则。我国是具有劳动力优势的国家，工资较为低廉，较多使用劳动力是合理的选择。但是对劳动进行有效管理，避免人浮于事，出工不出力或者效率低下也是成本管理的重要方面。（八）降低经营管理成本经营管理成本是企业经营活动和管理活动的费用和成本支出，包括管理费、业务费、交易成本等。加强该类成本管理，减少不必要支出，也能实现成本降低。当然，经营管理成本费用的支出时常不能产生直接的收益和回报，但也不能完全取消，但是加强管理是很有必要的。
