企业涉税会计核算知识.doc

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1、企业涉税会计核算本章考情分析本章属于税务代理实务科目考试的重点章节，内容多、难度大。税收计算与会计核算紧密结合，充分体现了税务代理实务科目知识的综合性，是本科目的难点和重点。在历年考试中，曾以各种题型出现，特别是近三年的考题中单项选择题、多项选择题、简答题和综合分析题均涉及账务处理或调账分录，对本章内容应给予高度重视。学习本章内容，要求：掌握各环节增值税涉税会计核算；掌握企业所得税的涉税核算。熟悉各科目核算内容及“应交税费应交增值税”各专栏与“应交税费未交增值税”的核算要点；熟悉工业企业供、产、销环节的业务流程；熟悉消费税应税消费品工业企业有关消费税的涉税核算；熟悉出口货物“免、抵、退”税的会

2、计核算；熟悉商业企业购、销环节的业务流程及各环节增值税涉税会计核算；熟悉商业企业金银首饰消费税的涉税核算。了解企业涉税会计核算的会计科目设置；了解营业税、其他税费的核算。涉税会计核算属于基础知识，与第八章至第十章的纳税申报和纳税审核关系密切，是掌握这些重点章节的关键。其中增值税、消费税、出口退税、营业税、企业所得税、个人所得税及其他税种的计算和会计处理与综合分析题密切相关，要求考生能熟练掌握、灵活运用。2009年和2010年两道综合题中均涉及会计核算内容。本章既可以命制综合分析题，也可以出简答题，要掌握好本章内容，要求考生具备良好的会计基础、税收基础和进出口业务常识。应当抓住主要涉税会计科目的

3、设置，增值税、消费税、营业税和企业所得税的核算，以及工业、商业企业购、销、存环节的涉税账务处理这三条主线来展开学习，便能提纲挈领的掌握好本章重点内容。从往年命题情况来看，本章考点主要集中在工业、商业企业购、销、存环节及委托加工环节增值税、消费税的核算、工业企业销售不动产、转让无形资产的税务会计处理。本章核心考点主要包括：应交税费、营业税金及附加、所得税费用、递延所得税资产与递延所得税负债、营业外收入科目的核算内容；工业、商业企业购、销、存环节及委托加工环节增值税、消费税的核算；工业企业销售不动产、转让无形资产的会计处理；工业企业资源税和土地增值税的会计处理。题型2011年2010年2009年考

4、点分布单项选择题1分1分增值税的核算；工业企业营业税的核算多项选择题2分2分增值税的核算；涉税会计核算综合性知识点简答题3分8分12分工业企业营业税的核算；“应交税费”科目合计6分10分13分本章基本结构框架1.企业涉税会计主要 会计科目的设置“营业税金及附加”科目2.工业企业涉税会计核算其他明细科目“以前年度损益调整”科目供应阶段“应交税费”科目增值税的核算“未交增值税”明细科目企业涉税会计核算“增值税检查调整”专门账户其他与收入相关的应交税费明细科目“应交增值税”明细科目与管理费用有关的应交税费明细科目“所得税费用”科目“递延所得税资产”与“递延所得税负债”科目“营业外收入”科目“其他应收

5、款应收出口退税款”科目生产阶段销售阶段委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理消费税的核算自产自用应税消费品的账务处理包装物缴纳消费税的账务处理进口应税消费品缴纳消费税的账务处理生产销售应税消费品的账务处理营业税的核算3.商品流通企业的涉税核算核算所得税的核算出口货物“免、抵、退”税的会计核算其他税费的核算小型工业企业执行小企业会计制度的衔接问题增值税的核算消费税的核算本章教材内容的主要变化1.“所得税”科目改为“所得税费用”科目。教材80页、81页。2教材90页14行，企业的消费税视同销售行为增加了“投资入股”的方式。3教材98页，新增了“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”的计算公式。一、企业涉

6、税会计主要会计科目的设置主要涉税会计科目的设置：“应交税费”，“营业税金及附加”，“所得税费用”，“递延所得税资产”，“递延所得税负债”，“以前年度损益调整”，“营业外收入”，“其他应收款应收出口退税款”。会计科目与主要税种的关系如下图所示：【例题多选题】执行新会计准则的企业，在会计核算涉税业务中可能使用的会计科目有（ ）。A.营业税金及附加B.递延所得税资产C.营业外收入D.补贴收入E.管理费用【答案】ABCE【解析】新会计准则中没有补贴收入科目，而是使用“营业外收入”科目进行核算。（一）“应交税费”科目（2008年、2011年单选题，2008年、2009年和2010年综合分析题命题点）“应

7、交税费”科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、所得税、矿产资源补偿费、保险保障基金等。“应交税费”科目属于负债类科目，期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。【提示】注意以下几个问题：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”科目核算。（2）计入成本核算的税金：耕地占用税、契税、车辆购置税和进口关税。计入“管理费用”科目核算的税金：房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税

8、。不需要通过“应交税费”科目核算的税金：契税、印花税、耕地占用税、车辆购置税。（3）矿产资源补偿费：企业缴纳的矿产资源补偿费列入管理费用。（4）保险保障基金：企业缴纳的保险保障基金列入管理费用，应当集中管理，统筹使用。（5）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算。增值税在本科目下设3个二级科目，其他各税种各设1个二级科目。【例题多选题】下列不在“应交税费”科目核算的有（ ）。A.契税 B.教育费附加C.代扣代缴个人所得税 D.保险保障基金E.耕地占用税【答案】AE【解析】不需要预计应缴数额的税金，可以不通过“应交税费”科目核算，例如：契税、印花税、耕地占用税以及车辆购置税等。1.“应交增值

9、税”明细科目（重要考点，重点掌握）增值税一般纳税义务人的增值税计算与缴纳通过“应交税费”科目下设的“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目核算。同时，凡涉及增值税涉税账务调整的，还需要设立一个专门账户“增值税检查调整”，共3个二级科目。（1）增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目。增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目下设9个专栏，借方5个，贷方4个。“应交税费应交增值税”明细账借方贷方（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（4）出口抵减内销产品应纳税额（5）转出未交增值税（1）销项税额（2）进项税额转出（3）出口退税（4）转出多交增值税余额：留抵税额【提示】注意以下两个问题

10、：第一，需要准确记住“应交税费应交增值税”明细账的借贷方专栏名称，反映在试卷上应一字不差。如，出口货物退免税时计算出来的“免抵税额”，账务处理如下：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）第二，“应交税费应交增值税”明细账的借贷方不得改变记账方向，如购货方进货退出，只能在借方用红字冲减进项税额；销货方销货退回，只能在贷方用红字冲减销项税额。会计实务工作中可以采用在数字前面加负号，或者用方框把数字框起来的方法表示红字冲减，但考试时只能用红字冲减。具体冲减时，会计实务工作中可以用红颜色水笔记账，但考试时不可以使用红笔，否则可能会因为被判定在试卷中作记号而

11、做作弊处理。“应交税费应交增值税”科目借方设置有以下5个专栏：“进项税额”专栏。该专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。【例题单选题】增值税一般纳税人发生的下列业务，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目进行核算的是（ ）。A.将上月购进的生产用钢材转用于不动产在建工程项目B.本期收到出口货物的退税款C.当月购进的材料发生退货D.自产的产品用于集体福利【答案】C【解析】选项A应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算；选项B应通过“应交税费应交增值税（出口退税）”科目核算；选项C应在“应交税费应交增值税（进项税额）”专栏用红字冲减；选项D应

12、通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算。【提示】退回所购货物应冲销的进项税额，只能在“应交增值税”明细账户借方用红字冲减，而不是作进项税额转出。【例题单选题】某增值税一般纳税人2011年5月购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票一张，本月通过认证，但未支付货款。8月在生产领用时，发现部分材料质量存在问题，与厂商协商，将质量存在问题的原材料退还给厂商，则该企业正确的会计处理是（ ）。A.借：应付账款贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）B.借：原材料（红字）应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款（红字）C.借：应付账款贷：原材料应交税费应交增值税（销项税额）D.借：应

13、付账款贷：原材料应交税费应交增值税（转出多交增值税）【答案】B【解析】“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏。该专栏核算企业当月缴纳本月增值税款。【提示】增值税暂行条例（国务院第538号令）第二十三条规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5

14、日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【例题简答题】某企业（增值税一般纳税人）应缴的增值税以10日为一纳税期，8月13日预缴8月1日10日应纳增值税320000元。请编制会计分录。【答案】借：应交税费应交增值税（已交税金） 320000 贷：银行存款 320000【提示】企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”。“减免税款”专栏。该专栏反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。【例题单选题】对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，免征增值税，但可以开具增值税专用发票。

15、假设该国有粮食购销企业当月销售粮食不含税价款100000元，以下会计处理中正确的是（ ）。A.借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 113000B.借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 13000借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 13000 贷：营业外收入 13000C.借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 13000借：应交税费应交增值税（减免税款） 13000 贷：营业外收入 13000D.借：银行存款 113000 贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项

16、税额） 13000借：应交税费未交增值税 13000 贷：营业外收入 13000【答案】C【解析】企业按规定直接减免的增值税借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。【提示】新会计准则规定直接减免的税额不确认损益，教材的处理与会计准则相矛盾，考试时以教材为准。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏。该专栏反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。生产企业以自产的货物出口，在实行“免、抵、退”税办法的条件下，出口货物免征销项税，进项税先用内销货物的应纳税额抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。因此出口货物所享受的名义上的退税款由抵减的进项税

17、和收到的退税款两部分组成。应免抵税额的计算确定有如下两种方法：一是在取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单后进行免抵和退税的会计处理，即按批准数进行会计处理。按生产企业出口货物免抵退税审批通知单批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。二是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的免抵税额借记本科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。具体应退税额和应抵减的税额计算在第八章“出口退税政策与账务处理”处加以详细讲解。【提示】免抵退税中，真正可以“退”的税，对应的科目是“其他应收款应收出口退税

18、款”；“免抵”的税，对应的科目是“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”。【例题单选题】某生产企业出口货物增值税“免抵退”税的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2011年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80000元，应退税额为10000元。则下列会计处理正确的是（ ）。A.借：其他应收款应收出口退税款增值税 10000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 10000B.借：其他应收款应收出口退税款增值税 10000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80000 贷：应交税费应交增值税（出

19、口退税） 90000C.借：应交税费未交增值税 10000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10000D.借：补贴收入增值税 10000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 10000【答案】B【解析】当期免抵税额80000元，应退税额10000元，则当期的免抵退税额为90000元，所以选项B正确。“转出未交增值税”专栏。该专栏核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月终企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题单选题】某企业2011年7月“应交税费应交增值税”科目，期初借方余额为4000元，贷方发生额为80000元，借方发生

20、额为50000元，则在7月末企业应做的会计分录为（ ）。A.借：应交税费未交增值税 26000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 26000B.借：应交税费未交增值税 26000 贷：银行存款 26000C.借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 26000 贷：应交税费未交增值税 26000D.借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 26000 贷：银行存款 26000【答案】C【解析】一般纳税人月末应缴未缴的增值税额，在“应交税费未交增值税”科目中进行核算。当月应纳税额80000-50000-400026000（元）。 “应交税费应交增值税”科目贷方设置有以下4个专栏：“销项税

21、额”专栏。该专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行“免、抵、退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。 【提示】退回的已销货物应冲减的销项税只能在“应交税费应交增值税”科目贷方用红字冲减。【例题简答题】某企业（增值税一般纳税人）原销售的货物不含税售价为10000元，销项税额为1700元，成本为8000元，现被退回，假设该企业已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。企业在销货退回时应如何进行会计处

22、理？ 【答案】 借：主营业务收入 10000 贷：银行存款 11700 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 同时冲减成本： 借：库存商品 8000 贷：主营业务成本 8000“出口退税”专栏。该专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口企业当期按规定申报应退税额、应免抵税额后，借记“其他应收款应收出口退税款增值税”科目、“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记本科目。 【提示】办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款应收出口退税款增值税”科目核算。 借

23、：其他应收款应收出口退税款增值税 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）“进项税额转出”专栏。该专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得免征和抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得免征和抵扣税额”，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目，当月“不得免征和抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不得免征和抵扣税额”合计数一

24、致。出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不得免征和抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。生产企业发生国外的运费、保险、佣金费用支付的，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得免征和抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。账务处理时应当区分以下三种情况： 第一，已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，作进项税额转出。 【例题简答题】某机械制造厂（增值税一般纳税人）将上月已申报抵扣进项税额的外购钢材100000元用于本企业修建厂房。企业该

25、笔进项税额如何进行税务和会计处理？ 【答案】外购货物用于不动产在建工程，进项税额不得抵扣，因其进项税额上月购进时已经抵扣，故应作进项税额转出处理： 借：在建工程 117000 贷：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000第二，外购货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的），不能再形成销项税额，其损失应为不含税价和原进项税额，同时也要作进项税额转出。 借：待处理财产损溢流动资产损溢 贷：原材料（库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 【例题1多选题】下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（ ）。（2011年

26、） A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利 B.一般纳税人将自产产品用于基建工程 C.一般纳税人将自产产品用于股东分配 D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失 E.一般纳税人将委托加工收回的货物用于个人消费 【答案】AD 【解析】选项BCE，增值税视同销售，进项税可以抵扣，不用作进项税额转出处理。 【例题2多选题】某工业企业（增值税一般纳税人）发生如下经济业务，其相应的会计处理正确的有（ ）。 A.将上月外购的生产用钢材（已经抵扣进项税）转用于本企业的厂房建设： 借：在建工程 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） B.库存产成品发生损失，经查实系内部人员监守自

27、盗所为： 借：营业外支出 贷：库存商品 C.将自产货物分配给投资者，作为本期的利润分配： 借：应付股利 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） D.将外购的设备配件用于长期股权投资： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 E.将上月已抵扣进项税额的外购货物用于奖励优秀员工： 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出） 【答案】DE 【解析】选项A属于进项税额转出业务，正确的会计处理应为：借：在建工程，贷：原材料，贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）；选项B属于进项税额转出业务，正确的会计处理应为：借：

28、待处理财产损溢，贷：库存商品，贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）；当发现是内部人员监守自盗行为，明确了责任人后，正确的会计分录应为：借：其他应收款，贷：待处理财产损溢；在责任人赔偿损失时：借：银行存款，贷：其他应收款；选项C属于视同销售业务中的特殊处理，会计上应确认收入，正确的会计处理应为：借：应付股利，贷：主营业务收入，应交税费应交增值税（销项税额），同时，借：主营业务成本，贷：库存商品。第三，生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）“转出多交增值税”专栏，该专栏核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业“应

29、交税费应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费未交增值税”科目，贷记本科目。 【提示】只对由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做“转出多交增值税”处理。账务处理为： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 【提示】教材此处的税务处理有误。 【例题1单选题】下列涉税会计分录，使用不正确的是（ ）。（2008年） A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应缴个人所得税” B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税” C.企业按规定应缴的保险保障基

30、金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应交保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入” 【答案】B 【解析】如果企业当月多缴了增值税，月末出现借方余额，应借记“应交税费未交增值税”，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”。【例题2简答题】甲企业2011年7月31日“应交增值税”明细账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。企业在月末应如何进行账务处理？ 【答案】月末不进行账务处理。（因为没有预缴增值税，故不做账务处理） 【例题3简答题】乙企业2011年7月31日“应交增值税”明细账户贷方的销项税额为100

31、00元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。企业在月末应如何进行账务处理？ 【答案】 借：应交税费未交增值税 7000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 7000 【例题4单选题】某企业增值税纳税期为10天，某月上、中、下旬分别预缴税款10万元，月末，本月发生进项税额为30万元，销项税额为46万元，该企业期初无留抵税额。月末该企业应做的会计处理是（ ）。 A.借：应交税费未交增值税 160000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 160000 B.借：应交税费未交增值税 140000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 140000 C.借：应交税费应交增值

32、税（转出未交增值税） 160000 贷：应交税费未交增值税 160000 D. 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 40000 贷：应交税费未交增值税 40000 【答案】B 【解析】当期应纳增值税额=46-30=16（万元），当期预缴增值税额=10+10+10=30（万元），当期多缴增值税额=30-16=14（万元）。（2）增值税小规模纳税人的应纳增值税核算增值税小规模纳税人的应纳增值税，也通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。 小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。 一般纳税人按征收率计算缴纳增值税的账务处理与小规模纳税人的账务处理相同

33、。 【例题简答题】甲商场（小规模纳税人）2011年7月购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款为10000元，增值税款为1700元。当月销售商品取得零售收入33990元。计算该企业当月应纳增值税，并作出计提增值税的账务处理。 【答案】当月应纳增值税=33990（1+3%）3%=990（元） 借：银行存款 33990 贷：主营业务收入 33000 应交税费应交增值税 990 2.“未交增值税”明细科目 为了分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入

34、多缴的增值税也在本明细科目核算。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税未交增值税 或者 借：应交增值税未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。“应交税费未交增值税”明细账借 方贷 方（1）转入本月多缴增值税（2）本月上缴以前各期应缴未缴增值税发生额（1）转入本月应缴未缴增值税（2）按简易办法计算的应缴增值税余额：多缴的增值税余额：应缴未缴增值税 【提示】注意以下几个问题： （1）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过

35、“应交税费应交增值税（销项税额）”核算 上述一般纳税人按征收率计算的增值税，包括纳税人销售的自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，旧货，以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰，自产自来水等。参见税法（）教材相关内容。 （2）企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年1月15日通过银行划账上缴2010年12月应纳增值税额12000元，则正确的会计处理为（ ）。（2011年） A.借：以前年度损益调整 12000 贷：银行存款 12000 B.借：应交税费应交增值税（转出

36、未交增值税） 12000 贷：银行存款 12000 C.借：以前年度损益调整 12000 贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 12000 D.借：应交税费未交增值税 12000 贷：银行存款 12000 【答案】D【解析】企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 （3）以进项留抵税额抵减增值税欠税的税务处理： 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。 若欠税税额大于期末留抵

37、税额，做红字会计分录如下： 借：应交税费应交增值税（进项税额）（金额为期末留抵额） 贷：应交税费未交增值税 若欠税税额小于期末留抵税额，做红字会计分录如下： 借：应交税费应交增值税（进项税额）（金额为欠税额） 贷：应交税费未交增值税 【提示】比较欠税额与期末留抵税额取小者，红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。 【例题1简答题】某企业（增值税一般纳税人）2011年6月在税务稽查中应补增值税8万元欠税未补缴，假设2011年7月期末留抵税额2万元，8月末留抵税额7万元。则该企业在7月和8月末如何进行账务处理？ 【答案】该企业7月和8月末应以留抵税额抵减欠税

38、，相应的账务处理如下： 7月份： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 20000 贷：应交税费未交增值税 20000 8月份： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 60000 贷：应交税费未交增值税 60000 【例题2单选题】某企业（增值税一般纳税人）2011年12月销项税额100万元，进项税额125万元，12月初欠缴税款15万元，则期末，企业应做的会计处理为（ ）。 A.借：应交税费应交增值税（已交税金） 150000 贷：应交税费未交增值税 150000 B.借：应交税费应交增值税（进项税额） 400000 贷：应交税费未交增值税 400000 C.借：应交税费应交增值税（进项税额） 150000 贷：应交税费未交增值税 150000 D.借：应交税费应交增值税（进项税额） 400000 贷：应交税费未交增值税 150000 应交税费应交增值税（转出多交增值税）250000 【答案】C 【解析】对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税，增值税欠税税额小于期末留抵税额的，按增值税欠税税额红字借记：应交税费应交增值税（进项税额），贷记：应交税费未交增值税。 3.“增值税检查调整”专