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1、关于“前期差错”会计处理的思考 关于“前期差错”会计处理的思考 文/王弦敏.J - 根据企业会汁准则规定，对于重要的前期),-:错，企业应当在其发现当期的财务报表中调整前期比较数据。具体地说，企业应当在策要的前期差错发现当期的财务报表，通过下述处理对其进行追溯更正:n追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额:C2)如果前期旅错发生在列报的最旱前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。对于发生的策要前期差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整发生当期的期初留存收益，财务报:表其它相关项口的期初也应一并调整。 会计准则的规定只想真实反映会计信官、的原貌，符合会
2、计真实性的原则。可是，有的企业为了达到自己的盈利自标，如利润总额或净利润水平等，利用会计这准则来调剂当期利润。如某企业ZOX7勺几实际实现利润总额800万元，为了达到利润iuuu万儿的二考孩指标，少转成本UU万元(或其它虚假手段)。30X#年企业将上年虚似的 200万元利润作为“前朔差错”来处理，即根据企枚会i1准则，以对损益的影响数调整发生当期的期初留存收益，通过以前年度损益调僳”科直接冲减“利润分3”J期切术分配利润”。这样的会汁处理小影响20X年的当期利润，而且也不影响上年度约利润总额和净利润。 企业这种会计处理符合会计准则规定，也达到了r,曰曾利洲总额的耍求。如果?UXFi年企业的利润
3、总额末能达预定Ei耍求，还可以继续采用上述手段来完成。当然这种手段只是虑增利润C.额，并不能虚增未分配利润，以不少企业尤其是Lei有-企业)只求利润水平，并不关心留存收益，正好可用前期差错”来凋剂当期利润。 那么是否有办法避免此类事情的发生呢?笔者认为，一是注册会计师在审计时能及时发现这此壶假乎段，使企收无法弄r,作假。二是对企业会计准则做适当修改，或许能杜绝此类事情的发生。 眨二)企业一般在年终时升具T头发票虚沟本年产品销售收人，次年用红字发票冲销，并称是销货退回业务。对此应审在年终和次年初的发票存根，井与销告明细账核对及时发现其弊端。 三)企业在销售作务中，往往会因产b品种小符、质量不符合
4、要求以及结算力一而的原因发生销告折扣、折比及退回业务，直接影响本年利润。具体工作中应重视对企业销售退同、销售折扣与折让等不冲减销售收人、虚增利润的审计，应市阅产品入库单和产成品明细账，查明是否有退货记录，有无按规定将折扣、折让业务冲减销售收入。 (四)委托其他单位代销产品的，应杏明有无商品未销售，编制虑假代销清单，虚增本期收人现象。 (五)采取分期收款结算方式的，应查明木期是否收到价款，查明合同约定的本期应收账款是否真实，是否存在提前确汰收入的现象(六)获取产iiyl价格臼录，注; ILIi近会计期末发生的异常及复杂交易、销售给关联方或关系密叨的重要客户的产品价格是否台理，有无高价结算粉饰经营
5、收绩和财务之嫌。 此外，企业为了增加利润，常采用少转成本或眼减费用等手段来达到虚增利润的目的，如少提或不提折旧，或使已发生的当期支出暂不人账等等。 一、审计时需要注意的几个方面 企业一般利用销售业务来r.增利润，市计时应注愈几个方面:一)审杳该项业务的销售合同、销售发票及发运凭证的原始凭证，并i:,:品销告明细账核对，以确定论务的真实性。 二对前期差错处理的改进 笔者设几f,对重要的前朋差错可以采取分别处理，即根据前期旅错的内容米决定会计处理方式。 ()如果前期差错使得前期虚增利润， I期发现时应通过“本年利润”科日来调僳冲减当期利润:仍通过以前年度损益调整”科月来核算，增设一级科一目“以前年度损益调榷木年利润”来反映虚增利润的I整。 (二如果前期差错使得前期虚减利润，仍可按原规定调整当期自勺期初留存收益，增设“以前年度损益调整留存收益”科月来核算。 (三如果前期井错是三年以Il.l的旅错，不论是虑增利润还是虚减利润，仍按原准则规定执行，即调整发生,r阴的期初留存收f这种会训处理仍依据会训的谨慎性原则，上年虚增了利润，当期就应冲减利润，以使两年的利润水平总额没有增加原准则的处理方式使得吮期和 1期的利润总额虚增，可能1导会i十报表使用者。如果毛午虚减J利润，当期小内i周增利润，只能冲减期初留存收益;这也是符合谨慎性原则。
