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1、 目 录摘 要21 前言32 会计集中核算制及其特点33 实行会计集中核算的意义44 会计集中核算制度存在的问题44.1 立法建章严重滞后44.2 财务软件不尽人意54.3 统一核算亟待规范54.4 组织机构有待加强55 完善会计集中核算制的对策85.1 明确单位责任，加强管理85.2 加强沟通、规范收支85.3 适当简化报账手续，集中核算不搞“一刀切”85.4 强化对会计核算中心的监管95.5 加快预算会计制度的改革95.6 改革预算编制方法95.7 强化预算执行95.8 合理设置银行账户96 总结10参考文献10致 谢11会计集中核算制度若干问题分析【摘 要】：会计集中核算制作为完善我国公
2、共财政体系的一项重要措施，在强化会计监督、提高行政单位资金使用效果、遏制腐败等方面起了非常重大的积极作用。实行会计集中核算后，核算单位的财务管理、财产管理、理财机制、年度预算收支计划的编报等都没有改变，但是会计核算职能和资金的管理权移至核算中心，在现有的条件下最大程度地约束了单位的支出行为。在会计核算中心运作过程中，难免会出现不协调的地方。本文浅谈会计集中核算制特点、重要意义、存在的问题及采取对策等方面的认识。【关键词】：会计集中核算制；特点；意义；问题完善 【Abstract】: after implementing the centralized accounting calculatio
3、n, accounting unit of the financial management, property management, financial management mechanism, and the prepared annual budget revenue and expenditure plan has not changed, but the functions of accounting and capital management to the accounting center, under the condition of the existing maxim
4、um constraints the spending behavior of the units. Works in the center of the accounting process, hard to avoid can appear not harmonious. In this paper, the characteristics of centralized accounting, the significance, problems and countermeasure, etc., to talk about some superficial understanding.
5、【Key words】: centralized accounting; Characteristic; Meaning; Problem of perfect1 前言加快预算会计制度的改革。实行会计集中核算后，财政支出与预算单位支出的核算方法发生了深刻变化。预算单位的改革应转向预算编制、实物资产管理、备用金使用及管理办法和报账员岗位职责分工等；资金控制由现金管理向预算编制、预算申请计划和实物资产管理过渡。会计核算中心的改革应转向预算编制与审核(以各预算单位为基础)、与政府采购部门的协调、资金支出计划、实物资产总量控制、基本会计核算与业务流程规范等，担负审批、核算、监控等全方位的责任。 会计集
6、中核算制作为完善我国公共财政体系的一项重要措施，在强化会计监督、提高行政单位资金使用效果、遏制腐败等方面起了非常重大的积极作用。但作为一项全新工作，从理论到实践中尚存在着许多亟待认真研究的问题，如得不到很好解决，势必会引起实际工作上的混乱，造成许多不必要的麻烦，最终导致改革目标落空。2 会计集中核算制及其特点会计集中核算制是指省、市、县（区）财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，取消单位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托代理记账，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式。从会计集中核算制度的基本运作模
7、式看，其显著特点就是在机制创新上的“三分离一公开”。会计业务的决策者与执行者的分离会计集中核算模式则使会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系也与单位分离，单位领导也不可能去指使会计集中核算机构的会计人员去做假，这种机制使想做假而没人做。财务审批与会计监督的分离实行会计集中核算后，财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人的实际操作人上形成分离，通过双重制约职能的建立，使得想做假也不敢做。会计凭证的存放管理与形成单位分离实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，稽核人员对可疑的会计凭证可以与出据凭证的
8、单位进行核查，这种监督方式的建立，使得做了假也白做。同时会计核算中心的运行过程既受各预算单位的监督、财政内部的监督，也受来自审计纪检等有关部门的监督。审计部门对预算单位的财务状况、会计凭证等进行审计的同时，也是对核算中心的审计1。会计业务处理的过程公开在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等六个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程又是在“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上就形
9、成了对舞弊行为的有效遏制。3 实行会计集中核算的意义对行政事业单位实行会计集中核算，是我国会计管理体制的重大变革，是财政支出改革的重要组成部分，符合公共财政改革的基本方向，是一项前景光明的改革;长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但是随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端是显著的。实行会计集中核算就是为了加强财政资金收支的管理和监督力度，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益，为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此，全面开展会计集中核算工作势在必行。
10、4 会计集中核算制度存在的问题实行会计集中统一核算后，能按照“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求；从制度上保证各项财政资金安全、有效，防止收支不入账、应缴不缴、坐支挪用等现象，保证了政府采购、“收支两条线”制度的顺利实施。但在探索会计集中统一核算过程中，如何建立与社会主义市场经济相适应的公共财政体系，使其日趋完善和发展，面临不少急需值得研究和解决的问题。主要表现在：4.1 立法建章严重滞后目前，各地实行会计集中统一核算改革的依据是二年九月财政部、监察部印发的关于试行会计委派制度工作的意见，文件中提到“会计委派制度”，但没有这个制度的具体内容。而在会计集中统一核算的实践中，都是在会计
11、法等相关法规制度中“东拼西凑”，这样势必增加会计集中统一核算的难度。据统计，全国实施会计集中统一核算改革的市县已有50%左右，陕西、海南等省覆盖面达100%，许多地方如湖北省的沙市（荆州市）、湖南省的湘潭、我省的金华等的实践表明，他们的改革取得了显著的成效，显示了旺盛的生命力。但问题是我们至今还没有看到国家统一对“会计集中统一核算”立法，或者说是规章制度，致使会计集中统一核算的地位没有法律保障，行使会计集中统一核算职责缺乏必要的法律手段，严重影响了会计集中统一核算的成效。4.2 财务软件不尽人意目前，各地会计核算中心应用的软件按照会计集中统一核算的要求，不同程度地存在着不足之处，主要表现在：一
12、是预算指标管理难控制。由于软件公司在研究开发时，立足于企业的财务管理，只局限于现金流量控制，而对于行政事业单位的预算会计来说，既要对预算指标的有效控制，又要对现金流量的合理限制；二是会计信息反馈不灵活。地方政府的领导、人大、财政等都要实时掌握各行政事业单位的预算执行情况或会计信息，现在应用的财务软件却只能提供上一个月的会计信息，而即时的会计信息反馈就力不从心了。特别是“从源头上预防和治理腐败，规范会计基础工作，提高会计信息质量”的工作要求下，有关领导和各职能（执法）部门及各预算单位更需要一个反馈及时、灵敏的会计信息系统。4.3 统一核算亟待规范会计集中统一核算是以统一核算为手段、集中资金为基础
13、、加强财政资金收支管理为目标的一种财政管理模式。其基本模式一般是指在不改变单位内部理财机制、资金支配权和财务管理职能的情况下，取消单位现有的银行账户，由财政部门统一在银行开设账户，集中办理资金支付结算、统一发放工资、集中进行会计核算、集中管理会计档案和统一财务公开。 因此，实行会计集中统一核算后，虽然预算单位的财务管理、财产管理、理财机制、年度预算收支计划的编报等都没有改变，但是会计核算职能和资金的管理权移至会计核算中心，从而，最大程度地约束了单位的支出行为。这样，难免会出现不协调的地方，主要表现在：一是缺乏规范的预算管理基础，部门预算工作尚未到位；二是缺乏可行的、统一的经费开支标准；三是缺乏
14、监督和制约机制。4.4 组织机构有待加强目前，各地会计核算中心的机构名称不规范、福利待遇不高和隶属关系断层是最突出的问题：一是机构名称不统一。有的称预算会计核算中心，有的叫财务核算（结算）中心或行政单位会计核算中心，也有的称机关会计核算中心，总而言之名称是五花八门，还有些县（市）财政局在会计核算中心增挂一块核算科或结算科的牌子；二是机构设置不一致。会计核算中心的级别不一，有的是独立的副科级事业单位，有的把会计核算中心作为财政局的内设科室；三是福利待遇不乐观。会计核算中心与财政局的行财、农财、经建、社保等科（处）室同样是财政预算的执行机构，但福利待遇却完全不一样，因此，福利待遇是会计核算中心的热
15、点问题，若不正视、引导和解决好这个问题，必将会带来一些消极因素；四是隶属关系不明确。目前，省、市、县相继建立了会计核算中心，但上下级会计核算中心既没有存在隶属关系，省、市编委在批复建立省、市会计核算中心时，又没有赋予指导下级会计核算中心的职能。因此，各地在建立会计核算中心的过程中，都是“摸着石头过河”2。单位财务管理工作与核算工作相分离实行会计集中核算后，使财务管理保留在原单位进行，而具体核算工作由核算中心的会计人员去执行，这使得财务管理与会计核算严重脱节，不利于财务工作的有效进行。众所周知财务管理与会计核算密不可分，两者在很大程度上相互渗透，而现在将两者分离，对两者都不利。核算监督工作被核算
16、中心“夺去”后，行政事业单位对此认识不够，不予配合，有的甚至产生了抵触情绪。而原单位财务管理积极性受到巨大挫伤，财务管理效率必然下降，有悖于加强行政事业单位的资金管理的要求。财务支出标准与实际支出情况有较大出入在会计集中核算实践中，比较突出的矛盾之一是现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，如何把握好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。一方面，作为实践产物的制度和标准总是滞后于实践本身的发展，如对超标开支一律不予报销，则有可能影响各
17、部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展；另一方面，没有规矩不成方圆，统一财务制度开支标准是行政事业财务工作中正确处理事、人、钱、物四者之间关系的重要依据和标准。如果对超出规定的开支，只要单位审核后就一律报销，这不仅违背了财务制度、放弃了会计监督，而且还可能助长不正之风和腐败现象。会计核算中心缺乏必要的再监督，激励机制在实行会计集中核算的过程，往往过分强调核算中心对其财务单位的监督职能，而忽视了其本身也应受监督的问题。目前，会计核算中心还没有健全的激励机制，无法真正调动核算中心会计人员的工作积极性，这说明会计核算中心只单方面强调其独立性，忽视了服务性。另外，对会计核算中心会计人员考核和考评采
18、取什么措施和方法，对会计人员如何奖惩，均很难确定出科学的方法和定量指标。监督面难以拓宽，难于真正提高会计信息质量由于核算中心人员有限，而财务单位又非常多，根本没有能力和条件对单位实施严格的会计监督。对行政事业单位实行会计集中核算后，从形式上起到了监督作用，但由于各单位的财政自主权，资金使用权没有改变，核算中心会计人员只能从形式上认定凭证的合法性，这就给单位造成了可乘之机。财务专业人员减少，会计管理工作薄弱。会计集中核算后，由于单位财务管理工作相对减少而且对单位财会人员的业务技能要求降低，加之一些单位精简财务人员，所以仅设一名报账员或由非财会专业人员担任报账员。单位普遍只重视资金管理，认为只要金
19、额没有差错就不会有什么问题了，而单位的财政财务管理、会计基础工作有所削弱。如预算执行管理、资产管理、财产清查、财务分析、债权债务管理等工作被忽略。笔者在审计中发现，部分单位固定资产购置、处置后，长期未在账面反映，造成账实不符；单位普遍存在暂存、暂付款核算不准确、往来款长期挂账，清理不及时的现象。而且由于单位领导、财会人员更换，“新官不理旧账”，在经济责任审计中，时常出现从领导到会计谁也说不清单位债权债务具体数额，这些都有可能造成国有资产流失。会计监督职能形式化。对于单位的财务收支，核算中心会计往往只注重票据是否合规、审批手续是否齐全；而对其真实性、合法性基本不过问。笔者在审计中发现，由于实行会
20、计集中核算，致使一些单位想方设法将收入私设“小金库”、搞体外循环；一些单位为了使一些不合规的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虚作假的手法进行报销，如以办公费、劳务费、招待费、会议费等手法套取现金等。会计核算与资金使用脱节，资金核算、使用不规范。实行会计集中核算后，出现了会计核算与资金使用“两张皮”现象，由于核算会计不了解资金使用单位的业务性质、使用范围及要求，单位报账员又不从事具体账务处理，一般只注意金额是否正确，造成资金核算、使用不规范的现象。特别是在一些专项资金的核算上，资金使用未在规定的科目核算、资金使用范围不合规等现象较为突出，而且也不利于财务报表使用者准确掌握资金运用及工作完成情况。
21、如笔者在一项农业审计中发现，该项目资金由上级补助资金和本级配套资金构成，使用要求上级补助资金不能用于管理费用，管理费用只能在本级资金中解决。核算中心会计在本级资金尚有节余的情况下，账务处理时将管理费用在上级补助专款支出中进行了列支核算，出现挤占专项资金的违规现象。报账手续繁琐，效率低下，引发违规问题。每笔费用的报销均要经过报账人、单位报账员、委派会计、代理银行，如果这几个环节没有很好的衔接、效率低下，会引发很多问题。如在一些专项资金的管理上，实行了财政报账制管理，要求资金使用后，由建设单位、业务主管部门、财政等部门审核后，再到核算中心报账，手续十分复杂。一方面，不少地方实行部门预算后，由于部门
22、经费紧张，只能维持基本运转，单位无力垫资进行项目建设，就可能影响项目实施进度；另一方面，一些单位为了尽快获取项目资金，在项目尚未完成的情况下，采取编制虚假项目结算书、虚开发票等手段报账套取资金。有的报账员为了减少麻烦，很多笔业务发生后，再累计到核算中心报账，产生滞留、截留收入、坐收坐支、挪用公款等违规行为，单位账务也不能准确反映预算执行情况。5 完善会计集中核算制的对策5.1 明确单位责任，加强管理会计集中核算后各单位仍应加强财务管理，做好单位财务基础工作；定期开展财产清查和债权债务的清理核对，确保账表、账实相符；分析预算执行中存在的问题，管好用好财政资金。5.2 加强沟通、规范收支会计核算中
23、心要与单位加强沟通，明确资金使用性质、要求，确保经济业务的真实、合法。5.3 适当简化报账手续，集中核算不搞“一刀切”对一些资金收支规模较大、业务发生频繁、涉及专项资金较多的单位或重大项目建设可以实行委托单位核算，不宜搞集中核算。5.4 强化对会计核算中心的监管审计机关要紧跟会计集中核算改革步伐，在审计过程中，注意审查各单位经费核拨、核算、使用、会计事项处理是否及时、准确、规范，保障各单位正常运转；纳入会计核算中心管理的专项资金是否及时拨付，有无无故滞留等现象；各项资金特别是大额资金的流向是否合理、合法。5.5 加快预算会计制度的改革实行会计集中核算后，财政支出与预算单位支出的核算方法发生了深
24、刻变化。预算单位的改革应转向预算编制、实物资产管理、备用金使用及管理办法和报账员岗位职责分工等；资金控制由现金管理向预算编制、预算申请计划和实物资产管理过渡。会计核算中心的改革应转向预算编制与审核(以各预算单位为基础)、与政府采购部门的协调、资金支出计划、实物资产总量控制、基本会计核算与业务流程规范等，担负审批、核算、监控等全方位的责任。5.6 改革预算编制方法在实行部门预算、零基预算的基础上，要进一步细化预算编制内容，详细说明预算金额和支出标准。建议先将预算单位或部门支出按性质、用途，如设备购置、会务、房屋修缮、车辆购置等，分门别类地在总预算中单独编制，不再搞条块分割。其次根据有关的支出标准
25、，按照零基预算的方法编制各项支出的具体内容，对经常性经费实行定员定额，对专项经费根据事业发展需要和财力可能，分轻重缓急予以安排。5.7 强化预算执行按照国际惯例，部门预算的各项收支要严格按标准编制，并经过财政部门审批，预算一经权力机关(如：人大常委会)审议通过，即具有法律效力，预算单位要严格执行，财务核算中心要从预算编制、下达、资金拨付到资金使用的全过程进行监督管理。5.8 合理设置银行账户一是会计核算中心在央行开设预算内专户、在商业银行开设预算外资金专户、在商业银行开设财政专户，以便用于与财政国库、预算单位在代理行开设的财政零余额户、单位零余额户的清算。二是预算单位还应分别在代理商业银行开设
26、单位零余额户、小额现金账户和其他资金账户。以便核算零星支出活动或非财政性资金的收入和支出，并用于财政单一账户体系的清算3。6 总结实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在一些问题，但在加强财政资金收支管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已显示出会计集中核算制的优越性，总的看是利大于弊，是一项成功的会计管理制度。而当前的主要工作就是明确会计核算中心作为预算执行机构的地位，以预算执行为主要任务，转变工作职能，不断推进会计集中核算制的改革和完善。实行会计集中核算，犹如一道坚固的防线，较好地预防和阻止了各种违法违纪行为，从源头上制止了腐败发生的可能，为建立公开、高效、廉洁、务实的财务管理机制积累了宝贵经验。待添加的隐藏文字内容1参考文献1胡晓焱，王恭让.会计集中核算制度下行政事业单位审计如何深化期刊论文-中国审计2004吴（9）.2期刊论文.对行政事业单位会计集中核算若干问题的思考-时代经贸（学术版）2008.6(5).3利忠.浅析行政事业单位完善会计集中核算的问题与对策J.中国科技信息.2005年23期.致 谢历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。在此向帮助和指导过我的老师和同学们表示最中心的感谢！
