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1、医院财务会计制度实施对医院经济运行的影响 论文联盟www.L我国1998年颁布的医院财务制度和医院会计制度从1999年1月实施以来，对规范医院会计行为，提高医院会计核算质量，加强医院经济管理，推动医院事业发展发挥了非常重要的作用。但随着我国社会主义市场经济体制逐步完善, 医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂、多样。新医改意见和实施方案提出，要改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进补偿机制改革；加快形成多元办医格局。加之我国医疗服务市场逐步开放，竞争日趋激烈，医院要想在竞争中取得优势地位，必须加快改革步伐，控制医疗服务成本，降低医
2、疗费用，改善服务态度，提高医疗质量，增强自身的积累和发展能力，不断提高医院的经济运行效率。但现行的医院财务管理及会计核算制度已不能适应当今医院事业发展与改革的需要，不能为医院的管理层和产权所有者及社会公众提供真实、有用的会计信息，也为医院的高效管理增加了难度。新的医院财务会计制度适时出台，对促进医院财务管理和会计核算体系更好地适应当前医院改革发展的需要，提升会计核算和管理水平，提高医院的营运绩效，具有十分重要的意义。 为使医院顺利适应新医院财务制度和医院会计制度的要求。我们选择了7所医院作为样本进行调研，其中：综合性医院3家（其中二级2家，三级1家）、精神病专科医院1家（三级）、妇幼保健院1家
3、（三级）、民营医院2家（二级）。采用实地调查和数据采集相结合的方法，取得了不同规模、等级、医疗服务范围、经营主体的医院资产、负债及最近两年收支数据和财务管理情况。对所收集到的数据进行了整理，并作了分析和处理。一是按新旧两套制度分别进行模拟核算，对比新旧制度核算办法及差异，对新旧两套制度核算结果的差异进行因素分析；二是对经济业务按新旧制度进行模拟管理，比较管理要求和管理方法方面的差异。在掌握以上基础资料后，对新旧制度的变化、新旧制度的制度比较、不同级别医院在新制度实施前后运行状况比较等多个方面的内容进行研究，对新制度在执行过程中将可能遇到的问题进行探讨和研究，从而找出新制度的实施对提高医院财务管
4、理水平及会计核算质量的积极因素及不利影响，为增强医院经济运营能力提供帮助，保证充分发挥新制度的实施对医疗经济运行和进一步深化医改的积极意义。现就新医院财务、会计制度的实施对医院经济运行的影响谈一些看法。 一、实施新制度，促进医院改变经营模式，强化管理，保持公益性，实现医改目标 （一）实行全成本核算，促进医院加强成本管理，提高医疗资金使用效率 医院的全成本管理指的是医院以成本信息的产生和利用为基础，按照医院内部各种成本最优化的要求有组织地进行预测、决策、计划、分析和考核等一系列的科学管理活动。做好医院的成本核算管理工作可以最大限度地杜绝浪费，使医院的各种耗费控制在合理的范围内，在保证医疗质量的前
5、提下，有效地提高医疗资金使用效益和医院的经济管理效益。新制度实行全面成本核算方法，对加强医院成本管理，提高医疗资金的使用效益有着重要的意义。 1.实行全成本核算，可以让监管部门及社会公众分析医疗收费合理性，为医疗服务价格的制定提供依据，为国家医改对医院的财政补助资金投入多少、单病种付费定价等提供了全面的成本核算信息，为医改政策制定提供数据支持。 2.为医院全面的成本考核提供依据，促进业务经营的正常运转和良性循环。在新制度下对医院经济业务成果的影响被充分表现出来，每个核算科室的工作量、支出结构、药品比例等指标影响成本水平，成本数据成为医院对科室考核的可信依据，各核算单位最大限度地利用科室人、财、
6、物、技术、时间等要素组织经营，提高效益、实现经营目标。医院可利用考核手段促进各科室、各部门明确责任，注重质量、控制成本、提高效率。 3.促进医院改变经营方式，体现医院公益性。一是透明的行业成本均值将是收费标准制定的重要依据，依靠提高收费标准等方式维持收支结余率水平已不现实了。不计成本、单纯地扩大业务量的模式将最终改变。二是药品以实际成本计价，药品加成逐步减少并最终取消，使得以药养医模式将终结，医院大处方、高价药等盈利手段已丧失。三是如何有效地使用经济资源，成为医院的生存与发展的重要途径。 4.促进投资项目的可行性论证,新项目的开展，将直接影响成本数据，促使医院正确的决策。 5.人员成本的正确归
7、集,体现了医疗服务中人员技术成本,为高技术含量的医疗服务收费提供了依据。促进医院依据技术优势，增加服务内容和服务质量。 6.促进医院资源的合理配置。各科室占用的经济资源、人力资源均将以统一的尺度分配至各科室成本，通过科室成本、单位成本、行业成本等数据比较可清晰地反映医院资源配置的合理性、适当性、效益性。 新制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。主要体现在：（1）对固定资产计提折旧，保证财务成本的真实、全面。（2）依据科学的
8、方式对成本进行归集，对不同层面、不同角度的成本通过成本报表展示出来。规范了相关医技部门、辅助部门的成本核算方法，并规范了内部成本价格转移方法，形成了科室全成本核算、医疗全成本核算、医院全成本核算不同核算模型下的单位成本核算，反映包含不同资金消耗情况下的单位成本及其差异。（3）将药品收支纳入医疗收支统一核算，且以实际成本计量消耗,构成医疗成本一个组成部分,使医疗成本更全面、更准确,符合医疗服务实际成本消耗,强调了配比。 医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率；在保证医疗服务质量的前提下
9、，医院利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制；建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，降低医疗成本，充分发挥医疗资金的使用效益。 （二）细化预算核算指标，促使医院强化预算监管，确保财政资金使用透明 新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，加大对财政资金的使用考核，细化预算核算指标，对基本补助、项目补助收支分别进行核算，单独计算结余数，为财政资金使用效果评价提供依据，确保财政资金使用规范透明。 1.强化预算约束与管理，将医院所有收支全部
10、纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。 2.在明确医院预算管理总体办法的基础上，与财政预算管理体制改革相衔接，新制度对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等作出了详细规定，并明确了主管部门（或举办单位）、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责。3.设立待冲基金，对财政资金形成的资产使用进行全面管理，准确反映财政资金的占有、使用情况，以及财政资金形成资产的使用消耗情况，将财政资金与非财政资金形成的资产区分出来，便于财政资金使用考核。 4.对人员经费等各项经费按预算进行管理，编制全面预算并严格执行，切实解决了医院各项经
11、费支出的随意性。 5.将重大公共卫生、科教资金纳入预算收支管理，并对公益性公共资源的进行“费用化”或“资本化”，有效地解决财政专项结余不真实问题，正确反映医院占据的公益性公共资源使用情况，使财政资金的使用更加透明。 （三）夯实资产负债信息，建立健全风险评估机制，提高抗御医疗风险能力 目前，医院的经济管理人员基本上局限在财务部门，他们只是应付大量的事务性工作，财务核算停留于简单的记账、算账、报账上，难以把握医院全方位、多层次的经济管理。经济管理人才的严重匮乏，使得医院的管理水平不高，经营风险和财务风险加大。 新制度下的核算方式，要求医院全面、真实反映医院资产负债情况，现金流量表的编制、基建并入大
12、账等措施使资产负债、现金流量等信息充分批露，对医疗风险基金、坏账准备金的提取，为财务风险、经营风险相关分析提供了可靠的数据。同时完善医疗项目风险评估机制，对开展新项目、新医疗手段进行充分论证，对确定已掌握相关专业技能作出合理保证，疑难病例的诊疗应有可靠的技术保障，制定有效的突发事件应急预案，并加强演练，提高了医院对相应风险的承受能力和防御能力。 新制度强化医院管控手段，如限制非流动负债的借入、严控大型设备购置、对外投资论证报批程序等，必将保证医院重大经济决策的科学、可行，促进医院整体管理水平的提高，推动医院按照客观经济规律办事，全面提高在经济资源的筹措、投资融资和财务管理方面的能力，对建立现代
13、化医院的经济管理模式具有重要的意义。 （四）推行总会计师制度，完善财务管理体制，保证医院财务行为规范有序 1.推行总会计师制度。总会计师是院领导班子核心成员，能改变医院高层管理者多是医疗专家型人员的现象，满足医院高层对财务管理的需求。作为医院的策划、决策和组织者之一，可以从统领全局的视角，协助院长全面考虑医院的经济运行和发展，有利于医院“统一领导，集中管理”的财务管理体制的落实和完善，有利于经济决策的规范化、制度化、专业化，有利于加强国家资本和医院运行管理的财务监督。 2.规范医院财务信息质量标准，提高财务数据的可用性。新制度全面、真实反映医院总资产规模、固定资产净值、国家资本投入的利用效果，
14、重新界定收支分类及其标准、完善财务报告，提高医院财务信息质量标准，加强了财务监督。 3.加强财政预算资金使用监管，为财政补助机制的建立提供了财务依据。待冲基金等财务信息反映了国家财政投入及其消耗动态及医院对财政资金的利用效果，为财政研究对医院基本建设和设备购置的再投入和补偿机制提供了可靠的财务信息。 4.完善财务报告体系，满足多方面的财务信息需求。新制度增加了财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表等，使医院的财务报表体系更加完整，将医院各项财务信息全面、及时、准确地向使用人传递，帮助报表使用者全面了解医院的财务状况，正确评价医院的经营活动和经营成果。 （五）完善内部控制制度，发
15、挥社会审计监督职能，有效控制医疗腐败行为 1.优化内部组织架构，完善医院内部控制制度。（1）完善医院治理结构。依据主管部门对医院管理层的授权范围、工作职责制定医院管理层议事规则，明确院委会、工会等机构在决策、执行、监督等方面的职责权限，并形成科学有效的职责分工和制衡机制。建立决策机制，对“三重一大”事项坚持集体决策。（2）完善院、科两级管理责任制度，细化各部门职能，岗位职责。优化业务流程，对各项业务的流程设计一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保证有效控制、有效监督，杜绝舞弊现象发生。（3）完善业务审批、执行相分离的授权控制制度，特别注意规范不相容职务的授权，加强对员工离岗、临时离岗的交接管
16、理，明确责任。（4）完善业绩考核制度，业绩考核不能仅满足于经济效益指标，还应重视床位使用率、次均医疗费、次均药品费、公共卫生支出效果等效率指标，社会满意度等质量指标。（5）完善预算编制与执行制度，预算指标应进行层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节、各岗位，形成部门、岗位预算执行责任体系，同时应考虑业务周期性、时限性因素将年度预算细分为季度、月度预算，实施分期预算控制。财务部门应加强与预算执行科室的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当的方式及时向领导层和各预算执行部门报告和反馈预算执行进度、差异及其对预算目标的影响，促进预算的实现。对预算的执行应坚持公开、公平、公
17、正原则建立考核制度，切实做到奖惩分明。（6）完善内控监督制度，内部监督机构应保持独立性，人员应具备专业胜任能力，具有良好的职业操守。内部监督应保持常态化；对内部控制设计缺陷应及时报告并提出改善措施，治理层应及时优化；对内部控制执行无效缺陷应向相关职能部门报告，对影响大、性质严重的应直接向高级管理层报告。 2.引进注册会计师审计制度，提高医院财务会计信息的准确性和公信力，推动医疗机构财务信息的阳光化。（1）注册会计师运用自身所具有的专业知识、专业技能以及专业工作经验，对医院财务报告进行审计并发表审计意见，促使医院完整核算并全面披露资产、负债，客观反映资产的使用消耗，准确计量收入、支出，提高财务报
18、表的可信度。（2）注册会计师对医院财务收支的真实、完整、公允性的鉴证活动，促进医院医疗服务行为合理、合法、合规，维护医院社会公益性，保障社会公共利益。（3）制度化的注册会计师审计，能够确保医改资金投入与使用时刻处于监督中，保证安全、规范，保证财政医疗卫生资金支出的公益效果。 （六）明确医院职能定位，转变医院经营管理模式，维护医疗卫生公益形象 医院是具有一定福利性质的社会公益事业单位，不以盈利为目的，但这并不等于说医院只讲服务，不讲耗费，不计成本，医疗收费标准的制订也要依据成本来确定。只有加强成本核算，提供资金使用效益，医院才能提供高质量、价格合理的服务，这是关系到医院生存和发展的大事。因此，客
19、观上也就要求医院必须具有经济管理的专家、能手，熟知现行财经法规、制度和擅长运用先进的理财手段，去经营和管理医院，以保证医院能够持续、健康的发展。 新的会计制度有利于医疗机构加强财务管理和会计核算，全面论文联盟www.L提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力；有利于科学制定医疗服务价格，控制医疗费用不合理增长，逐步降低群众医药费用负担；有利于政府切实加强对医疗机构的财务监管和运行监督，维护公共医疗卫生服务的公益性。 二、完善新制度，确保医院财务、会计行为统一、规范，财务信息全面、准确、明了 医院业务经济活动的复杂性使得新制度的设计不可能一下子解决所有问题，我们通过对新制度的认真研究，并结合自身工
20、作实际，发现在新制度中还有一些地方有待进一步完善。 （一）科室成本数据的可比性值得进一步探讨 新制度要求以科室成本为核算对象进行成本归集、分摊，并详细规定了相关处理方法。但是医院规模、业务量、业务范围不同，科室设置不同，即便是同类同级别医院科室名称和内涵也存在较大差异，形成的科室成本数据可能存在可比性差的弊端。二）科教业务投入难以完整反映论文联盟www.L 医院的科教投入除了财政补助收入外，还包括医院自有资金投入和其他来源的资金投入，受实际业务多样化的影响，新制度对这两部分的科教收支核算没有明确的规定，不能直接掌握医院科研教学投入的整体情况。 （三）公益性收、支的核算和反映不够全面 医院作为公
21、益性事业单位，必然会发生公益性收入、支出，这些支出的补偿机制并不完善，部分经常发生的项目一般会有对应的完善的补偿机制，而一些突发的、偶发的公益项目支出则没有固定的补偿方式，发生支出的额度也常常不能正确预计。新制度中对这些公益性收入、支出的核算反映不够具体、明了，不利于正确计量医院已经承担的公益责任和义务以及取得的补偿收入情况，也不利于公益性支出补偿模式的确立。 （四）难以满足多种办医模式下资本筹集过程的会计业务反映需求 1.由于现阶段政府财政对公立医院投入相对不足，部分公立医院吸收社会资本参与医院的运行，如采取收入分成的方式吸收医疗设备的投入，这种方式类似于融资租入固定资产，但又有本质的区别。
22、会计处理方式不够明确。 2.新制度扩大了适用范围，明确民办非盈利性医院可参照执行，然而民办医院的资本筹集方式灵活，社会团体、个人、企事业单位等均可能成为出资人，无法清晰反映这种出资过程及关系。 .随着医改的深入，集团化办医模式将出现，公立医院的合并、兼并、托管等形式不可避免，新制度对集团内部经济活动、会计报表合并，集团或受托管理层管理费用分摊及管理费的提取，兼并资产入账价值等业务处理均未作明确的规定，要适应这种新的医院运行模式需进一步完善。 （五）对医院非医疗业务的会计处理方法需进一步细化 医院除了自身的医疗、教学、科研外还承担其他任务，如对乡镇卫生院、村卫生站等农村医疗卫生单位采取临床服务、
23、卫生人员的进修、培训、技术指导、设备援助等方式对口支援。这些业务有的是独立进行，有的则是在自身的医疗业务活动中一并完成，有的需医院专门的部门、人员实施，有的则是医疗业务人员兼施。其可能发生的支出形式也不相同，有人员经费、有设备无偿（部分有偿）转移，随着医改的深入，这些事项会变成正常业务，会计处理应进一步细化，统一。 （六）谨慎性原则的应用有待进一步完善 会计谨慎性原则要求会计处理过程中不得高估资产、低估负债。资产减值准备的提取正是这一原则的体现，但这一原则在新制度中反映不够充分。 .药品、医用材料。医院的非货币性流动资产以药品、医用材料为主体，一方面随着药品等流通体制的改善，价格形成机制的完善
24、，其价格逐步下降的趋势明显，其整体减值的风险较大，不进行减值处理明显不能正确计量其价值；另一方面有效期一般为二年，对于一些冷药、械来说明显较短，更有一些备用的急救药品、器材甚至几年都不需要使用，这些药械均等到过期再行处理，也不尽合理。 .无形资产。医院是从事医疗业务的机构，其服务要求非常高，由于技术的进步，新的医疗技术普及很快，当其拥有的已入账的技术资产被新的技术所替代后，仍用摊销的方式进行处理，会影响医疗成本的真实性及与收入的配比性。 .新制度中虽然明确规定提取医疗风险基金，但是其医疗风险基金属于净资产，也就是说，提取了医疗风险基金后，医院账面净资产不减少，对于已经发生的医疗纠纷，预计很可能
25、发生赔偿的应从医疗风险基金中转入负债类科目更为适当。 总之，新制度实施后，医院应当抓住这一契机，转变经营管理模式，进一步完善内部财务管理体制，强化成本管理，规范财务行为，在保证医疗质量的前提下，有效地提高医疗资金使用效益和医院的经济管理效益；将医院的收入和支出纳入全面预算管理，加强财政资金的预算监管，细化预算考核指标，确保财政资金使用安全、透明；强化医院风险防范意识，建立健全医院的风险评估机制，增强防御经营风险和财务风险的能力；建立健全内部控制制度，充分发挥注册会计师审计鉴证职能，有效控制医疗腐败行为。但在新制度中对科室成本的可比性、科教业务的投入数据、公益性收支的核算、多种办医模式下资本筹集业务的处理、谨慎性原则的运用等等方面还需要进一步完善
