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1、国有企业改制中的会计监督研究张静国（宁波保税区财政局）内容摘要：本文初步建立了相应的会计监督模式，对其中的情况作了分析和探讨。希望能为规范国有企业改制及组织工作提供新思路，能强化对国有企业改制行为的控制及企业改制战略制定有借鉴意义。关键词：国有企业改制 国有资产管理体制 会计监督机制一、国有企业改制与会计监督的涵义及两者的关系国有企业改是将国有企业的资产量化为股份并改变原有企业内部治理结构的过程。企业改制是目前国企改革的一个主要手段和方向。其目的就是要建立现代企业制度，将我国的国有企业改造成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的现代型企业；这与中国共产党第十五次全国代表大会所提出的，将国有
2、企业改造成为具备现代企业制度要求、“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”的、适应市场经济要求的法人实体和市场竞争主体的目标也是一致的。要达到这个目标，就必须建立、完善上述四种机制。只有真正实现了有效的激励机制、信息机制、决策机制以及财产控制与受益机制的正常运转，国有企业改制才能成功。”所谓“监督”是指监察和督促。而所谓会计监督，就是对会计组织、会计人员、会计活动和会计信息等进行的检查和督促。严格地说，会计监督是指行为主体依照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各部门或单位的经济业务活动，以及会计工作本身所实行的经济监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面地、综合地协调、控制、监察、督促
3、，以达到提高经济效益的目的。新修订的会计法指出：会计监督系统具有内部与外部两个层面，既有内部会计监督系统，也有外部会计监督系统。内部会计监督系统主要是指单位内部控制、内部审计等一系列的制度、程序和方法对本单位的会计工作和会计资料及所体现的经济活动进行必要的监督。外部会计监督系统主要是指国家有关部门（包括财政、审计、银行、证券等部门）、中介组织（如注册会计师、注册资产评估师）等在被授权或委托的情况下，对本单位的会计工作或会计资料及所体现的经济活动进行的监督。新修订的会计法没有明确提到在国有企业改制中会计监督职能的问题。目前，有的同志认为在国有企业改制过程中，会计已不具有监督的职能。对这个问题应如
4、何看？笔者认为，在国有企业改制过程中，会计是否具有监督职能的问题，既是理论问题又是现实问题，应持慎重的态度。实际上，会计自诞生之日起，就同简单管理监督（比如：为富有家庭和有关组织记录、监督财富以及纳税情况）联系在一起。在今天，也就是在市场经济所要求国有企业改制的环境下，会计监督不仅存在，而且它所要履行的是一种资产所有者所需要的监督。 历史与现实均表明，任何经济体制的设计与运行都有利有弊。在当前生产力水平及其所决定的思想意识水平和行为上，国有企业改制就存在着这样一些矛盾或问题，一是所谓的代理问题：二是人的机会主义行为问题；三是信息不对称问题等。怎样才能使国有企业改制达到预期目标？关键问题是国有企
5、业改制过程中各有关方面的责权利的安排，除了进行定性的描述，也就是通过有关的制度进行安排是远远不够的，还必须有数量的规定性，从质与量的统一中进行把握。否则，就难以操作，更难以进行监督与评价。实际上，改制企业作为一个契约的结合体，它包括签约、履约、计量和评价、再签约等一系列过程。在这个过程中，它的计量与监督工作都离不开会计。会计作为一个控制信息系统，它在减少改制企业信息不对称，以使国有资产所有者及债权人掌握更多信息起着至关重要作用，它是企业改制得以规范进行的重要一环。这样，会计在国有企业改制中的作用也就凸现出来。完全可以这样认为，没有会计在反映基础上所进行的监督，也就不可能做好国有企业改制，二者共
6、生共长。二、会计监督在国有企业改制中的作用一是对改制企业生产经营活动过程在反映基础上进行监督。企业最终的目标是现利润最大化，而利润的多寡是被企业经营管理活动各方面情况所决定的。针对有企业的现实状况，国家要求每个改制企业必须重点抓好资产管理、资金流向管理。上述的各种管理都离不开会计监督，因为企业会计系统的每环节均是一个控制过程。此外，会计还可以对企业的损益进行独立衡量。会计上利润指标及其占有资产百分比指标等等，虽不是十全十美，却具有 “独立性”和加以证实，是比较客观的。二是对改制国有企业管理者进行会计监督。经营管理人员是受雇用的，要使国企业改制能够规范地进行，管理者必须尽心尽责，因而对管理者进行
7、必要的监督，这是国有企业改制过程中所要解决的核心问题。应用什么方法和手段对管理者进行监督？十分重要的是要对改制企业的财务状况进行监督。如果不对改制企业财务状况进行监督，我们所说的对经营者的监督也往往会流于形式。 对改制企业的财务状况的监督一般应以财务指标为基础，如会计所提供的财务状况、现金流动信息、清产核资等指标，均是企业改制的主要决策指标。会计可以通过提出这些指标，反映情况，回答是否实现目标。这就是会计的监督。三、建立国有企业改制中外部会计监督机制的对策研究（一）建立国有资产分级管理体制在明确人民代表大会是国有资产所有权代表并将国有资产所有权代表职能从政府职能中分离出来的情况下，按照不同国有
8、企业在国民经济中的地位和作用，明确相应的各级人民代表大会代表人民作为其所有权代表。各级人民代表大会在作为国有资产所有权代表行使对国有资产所有权改革改制时，其主要的职能应当是：（1）委托中介机构对国有企业改制进行会计监督；（2）授权专门对国有资产经营独立实施会计监督的“国有资产会计 （财务）监督局”，代表人民代表大会对国有企业改制过程实施会计监督；（3）为切实保证国有企业改制中国有资产安全，各级人民代表大会应专门责成 “国有资产管理委员会”，对国有企业的破产、撤销、兼并、出售、运行等实施监管和对国有资产转变成非国有资产 （如对国有土地、资源、企业等进行私有化）行使决定权，以及就国有资产管理和监督
9、的有关问题向政府相关部门和 “国有资产会计（财务）监督局”提出质询；（4）审核国有企业改制方案等。在将国有资产所有权代表职能从目前政府有关部门职能中彻底剥离出来并交由人民代表大会行使的条件下，国有资产管理委员会受人民代表大会的委托，行使对国有企业改制的管理权，即主要行使对国有企业改制的决策、政策指导、帮助、协调资源配置、监控国有资产变动等方面的权力。而对于企业集团则由它们代表政府行使对国有企业改制的管理权和监督权。具体来讲，政府 “国有资产管理委员会”受人民代表大会委托，主要负责国有企业改制的政策制订、对国有企业改制进行宏观调控、对改制企业的国有资产变动情况进行监控等项工作。“企业集团公司”则
10、受“国资委”委托，对其持有股份的国有企业：（1）进行改革改制战略的研究和指导；（2）制定改革改制总体方案，并对方案的实施过程进行监督。（二）对国有企业改制过程进行独立的财务会计监督为切实保证对国有企业改制过程和情况进行有效的会计监督，借鉴发达国家的经验，设立由人民代表大会责成专门对国有资产进行会计监督的“国有资产会计（财务）监督局”对国有企业改制进行独立的会计监督是十分必要的。“国有资产会计（财务）监督局”是对人民代表大会负责并受人民代表大会委托的、独立于政府其他部门的、专门实施对国有资产经营和管理情况进行日常的和专项的独立会计监督的国家机关。其在国有企业改制中具体职能和权力应当是：（1）向改
11、制的国有企业派出 “财务稽查员”，负责监督改制企业的财务状况，其任务是监察改制企业账目，督促改制企业遵守各项财务制度，如果企业有违反有关改制法规和 会计法的行为，财务稽查员有权要求有关人员改正错误；（2）对改制国有企业的账目进行事后稽核。主要内容是检查改制国有企业资产处置是否合乎规定，并对企业改制会计核算过程进行评估；（3）对改制国有企业各项重大财务活动随时进行监督；（4）对 “国资委”和 “企业集团公司”管理国有资产情况进行监察监督等。（三）充分发挥社会中介机构的监督作用为加强对国有企业改制的外部会计监督约束，仅仅依靠 “国有资产会计（财务）监督局”的作用是远远不够的。发达国家经济活动的实践
12、表明，由于中介机构具有其特有的自主性与责任性、公平性与公开性以及高度的专业性等特征，因此，在市场经济条件下，还必须充分发挥会计师事务所、审计师事务所和资产评估公司等社会中介机构在国有企业改制方面的会计监督作用。在国有企业改制中由人民代表大会明确授权中介机构对国有企业改制进行会计监督。（四）尽快建立完善配套的国有企业改制的法律法规体系市场经济必须是法制经济。没有法制的保证，是不可能建立起真正的市场经济的。法国、美国和日本等西方发达国家国有资产经营管理的所有环节，无不渗透着强烈的法制约束特征。我国国有企业改制，最薄弱的就是法规制定。虽然近年来陆续颁布了一些有关国有企业改制的法律法规，但尚未形成完善
13、配套的法律法规体系。在国有企业改制中对国有资产实行有效的会计监督，应首先抓紧立法工作。只有这样，才能真正形成既能推动改制，又有监督约束的企业改制工作机制，才能从内在体制上保证国有企业改制的正常进行和国有资产的安全。四、建立和完善国有企业改制中内部会计监督机制的对策研究国有企业改制内部会计监督机制的基本框架应当是：与外部会计监督机制有机衔接、相互配套、科学对接的、充分发挥企业会计人员和专职审计监督人员作用的、具有可操作性的会计监督机制。（一）成立国有企业改制领导机构为切实保证改制企业内部对国有企业改制会计监督机制的落实，有效解决目前国有企业改制普遍存在的 “内部人控制”问题，改变企业改制决策机制
14、和参与决策的人员构成是当务之急。对此，我的设计是：（1）成立企业改制领导机构，让有关的各方面人员进入领导机构。在此方面，可以在借鉴法国管理国有企业做法的基础上，结合我国的实际情况，对企业改制领导机构的成员构成进行调整。具体做法可以是：所有涉及国有企业改制的企业均应成立企业改制领导机构，其成员应包括国家代表、企业职工代表 （由企业职工代表大会选出）、改制单位代表等方面人员构成，上述人员应各占1/3，其中，总会计师应进入领导机构。（2）企业改制领导机构中的企业职工代表应按照程序产生。（3）改制企业召开改制领导机构会议以及涉及企业改制重大决策会议时，由国家派出的 “财务稽查员”和会计部门参加。（4）
15、为切实保证企业改制会计监督的有效性和公正性，防止 “内部人控制”情况的发生，应切断企业改制领导机构成员中的国家代表与企业一切直接的利益联系。（5）为切实保证改制企业会计人员履行监督的权力，切实保障他们的合法权益，防止企业领导者利用职权打击报复会计人员，凡进入改制领导机构和参加涉及企业改制重大决策会议的会计人员，企业对他们的使用特别是辞退等涉及他们利益的决定，必须报 “企业集团公司”同意后方可实施。（二）强化改制企业内部财务会计监督会计监督是较高层次的综合性经济监督，在国家宏观调控体系中占据重要地位，是促进宏观调控的有力手段。同时，也是企业改制中强化企业内部会计监督机制、保障企业改制目标顺利实现
16、和国有资产安全的重要手段。为加强对企业改制国有资产的管理，使国有企业改制在规范化轨道上进行，必须强化改制国有企业内部财务会计监督。对此，建议是：（1）在改制国有企业内部成立一个独立于被审计部门的“内部监督组”，通过内部常规会计稽核、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，以及对会计部门实施内部控制等，建立以“查”为主的监督防线；（2）“内部监督组”的主要任务是运用查帐手段进行会计监督，监察涉及改制的经济活动，监督改制企业的改制决策、计划、方案是否符合国家政策，确认改制企业的改制活动的真实性和正确性，揭露改制企业在改制活动中的违法乱纪、贪污舞弊行为，维护国有资产的安全和所有者权益；（3）改制国有
17、企业 “内部监督组”应是一个独立于改制企业的专门机构，其负责人应由“国有资产会计 （财务）监督局”派出的代表“财务稽查员”担任，并在业务上直接受 “国有资产会计 （财务）监督局”领导。参考文献1乔均.国有企业改革研究.西南财经大学出版社,20022黄世忠.安然丑闻及其审计失败的深度剖析.中国财政经济出版社,20023李维安等.现代公司治理研究.中国人民大学出版社,20024王新红.论建立和完善国有独资公司的监督机制.中南工业大学学报（社会科学版），20005蒋燕辉会计监督与内部控制中国财政经济出版社，20026企业会计制度研究组编.企业会计制度讲解.东北财经大学出版社,2001我的大学爱情观1
18、、什么是大学爱情：大学是一个相对宽松，时间自由，自己支配的环境，也正因为这样，培植爱情之花最肥沃的土地。大学生恋爱一直是大学校园的热门话题，恋爱和学业也就自然成为了大学生在校期间面对的两个主要问题。恋爱关系处理得好、正确，健康，可以成为学习和事业的催化剂，使人学习努力、成绩上升；恋爱关系处理的不当，不健康，可能分散精力、浪费时间、情绪波动、成绩下降。因此，大学生的恋爱观必须树立在健康之上，并且树立正确的恋爱观是十分有必要的。因此我从下面几方面谈谈自己的对大学爱情观。2、什么是健康的爱情：1) 尊重对方，不显示对爱情的占有欲，不把爱情放第一位，不痴情过分；2) 理解对方，互相关心，互相支持，互相
19、鼓励，并以对方的幸福为自己的满足; 3) 是彼此独立的前提下结合；3、什么是不健康的爱情：1)盲目的约会，忽视了学业;2)过于痴情，一味地要求对方表露爱的情怀，这种爱情常有病态的夸张;3)缺乏体贴怜爱之心，只表现自己强烈的占有欲;4)偏重于外表的追求;4、大学生处理两人的在爱情观需要三思：1. 不影响学习：大学恋爱可以说是一种必要的经历，学习是大学的基本和主要任务，这两者之间有错综复杂的关系，有的学生因为爱情，过分的忽视了学习，把感情放在第一位；学习的时候就认真的去学，不要去想爱情中的事，谈恋爱的时候用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。2. 有足够的精力：大学生活，说忙也会很忙，但
20、说轻松也是相对会轻松的！大学生恋爱必须合理安排自身的精力，忙于学习的同时不能因为感情的事情分心，不能在学习期间，放弃学习而去谈感情，把握合理的精力，分配好学习和感情。3、 有合理的时间；大学时间可以分为学习和生活时间，合理把握好学习时间和生活时间的“度”很重要；学习的时候，不能分配学习时间去安排两人的在一起的事情，应该以学习为第一；生活时间，两人可以相互谈谈恋爱，用心去谈，也可以交流下学习，互相鼓励，共同进步。5、大学生对爱情需要认识与理解，主要涉及到以下几个方面：（一） 明确学生的主要任务“放弃时间的人，时间也会放弃他。”大学时代是吸纳知识、增长才干的时期。作为当代大学生，要认识到现在的任务
21、是学习学习做人、学习知识、学习为人民服务的本领。在校大学生要集中精力，投入到学习和社会实践中，而不是因把过多的精力、时间用于谈情说爱浪费宝贵的青春年华。因此，明确自己的目标，规划自己的学习道路，合理分配好学习和恋爱的地位。（二） 树林正确的恋爱观提倡志同道合、有默契、相互喜欢的爱情：在恋人的选择上最重要的条件应该是志同道合，思想品德、事业理想和生活情趣等大体一致。摆正爱情与学习、事业的关系：大学生应该把学习、事业放在首位，摆正爱情与学习、事业的关系，不能把宝贵的大学时间，锻炼自身的时间都用于谈情说有爱而放松了学习。 相互理解、相互信任，是一份责任和奉献。爱情是奉献而不时索取，是拥有而不是占有。
22、身边的人与事时刻为我们敲响警钟，不再让悲剧重演。生命只有一次，不会重来，大学生一定要树立正确的爱情观。（三） 发展健康的恋爱行为 在当今大学校园，情侣成双入对已司空见惯。抑制大学生恋爱是不实际的，大学生一定要发展健康的恋爱行为。与恋人多谈谈学习与工作，把恋爱行为限制在社会规范内，不致越轨，要使爱情沿着健康的道路发展。正如马克思所说：“在我看来，真正的爱情是表现在恋人对他的偶像采取含蓄、谦恭甚至羞涩的态度，而绝不是表现在随意流露热情和过早的亲昵。”（四） 爱情不是一件跟风的事儿。很多大学生的爱情实际上是跟风的结果，是看到别人有了爱情，看到别人幸福的样子（注意，只是看上去很美），产生了羊群心理，也
23、就花了大把的时间和精力去寻找爱情（五） 距离才是保持爱情之花常开不败的法宝。爱情到底需要花多少时间，这是一个很大的问题。有的大学生爱情失败，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们在一起的时间太多。相反，很多大学生恋爱成功，不是因为男女双方在一起的时间太少，而是因为他们准确地把握了在一起的时间的多少程度。（六） 爱情不是自我封闭的二人世界。很多人过分的活在两人世界，对身边的同学，身边好友渐渐的失去联系，失去了对话，生活中只有彼此两人；班级活动也不参加，社外活动也不参加，每天除了对方还是对方，这样不利于大学生健康发展，不仅影响学习，影响了自身交际和合作能力。总结：男女之间面对恋爱，首先要摆正好自己的心态，树立自尊、自爱、自强、自重应有的品格，千万不要盲目地追求爱，也不宜过急追求爱，要分清自己的条件是否成熟。要树立正确的恋爱观，明确大学的目的，以学习为第一；规划好大学计划，在不影响学习的条件下，要对恋爱认真，专一，相互鼓励，相互学习，共同进步；认真对待恋爱观，做健康的恋爱；总之，我们大学生要树立正确的恋爱观念，让大学的爱情成为青春记忆里最美的风景，而不是终身的遗憾！
