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1、对新企业会计准则若干问题的思考 内 容 摘 要我国的新企业会计准则于2006年2月15日由财政部正式发布，并于2007年1月1日在上市公司率先执行，是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措，实现了我国会计处理规范与国际会计惯例的趋同和我国会计准则建设新的跨越和突破，使中国真正拥有了能够与其他国家沟通的国际通用的商业语言。标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。正如财政部部长金人庆所言，作为“我国会计审计史上新的里程碑”，它既是旧有阶段的终点也是跨入新阶段的起点，标志着中国会计准则与国际
2、会计准则最终实现了全面趋同，新准则的发布成为人们关注的焦点。新会计准则的颁布与实施，对我国传统的会计理论和实务都有突破，对会计人员掌握新的会计政策，顺利实施新旧会计处理的衔接却是一种挑战。关键词：新会计准则体系；内容；变更；特点；比较目 录中文摘要I第1章 新企业会计准则的基本概论 1.1新企业会计准则的内容5 1.1.1新企业会计准则的基本准则5 1.1.2新企业会计准则的具体准则6 1.1.3新企业会计准则的应用指南6第2章 我国新会计准则的几个特点 2.1科学性7 2.2全面性7 2.3可操作性7第3章 我国新企业会计准则的变化及其影响 3.1基本准则方面的变化8 3.2具体准则方面的变
3、化9 3.2.1存货准则的调整9 3.2.2资产减值准则的调整9 3.2.3债务重组准则的调整10 3.2.4所得税准则的调整12 3.2.5无形资产准则的调整12 3.3会计处理方法的变化12 3.3.1企业合并会计处理方法的调整12 3.3.2合并报表基本理论发调整13 3.3.3金融工具准则的调整13第4章 执行新企业会计准则面临的问题及措施 4.1上市公司执行新会计准则面临的问题14 4.1.1短期内上市公司利润波动较大14 4.1.2上市公司把握“公允价值”具有难度144.1.3上市公司执行新会计准则的准备时间不够充分154.2上市公司执行新会计准则所面临问题的对策15 4.2.1各
4、级会计主管部门做好新准则的宣传和培训工作15 4.2.2上市公司应积极学习新会计准则、并做好内部资源调整16第5章 结论16后记 18第1章 新企业会计准则的基本概论1.1 新企业会计准则的内容新会计准则体系由1个基本准则、38个具体准则和2个应有指南三个层次构成，其中基本会计准则根据1992年财政部发布的企业会计准则和企业财务通则进行的修改，16项具体会计准则是在2005年前已经颁布的具体会计准则的基础上，进行了修改和完善，22项具体会计准则为全新的。新会计准则体系充分借鉴了国际会计惯例，符合我国加入WTO后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。新会计准则体系的贯彻和实施，对于进一步规范我国
5、的资本市场，提高企业会计信息的质量，建立和完善企业制度，促进社会主义市场经济的发展，都将发挥重要的作用。1.1.1新企业会计准则的基本准则 基本会计准则的作用是“准则的准则”，对38个具体准则起着统驭和指导作用，具体会计准则应在基本会计准则规定的框架内，按照会计业务或事项的类别进行制定与执行。主要规范如下几方面的内容：（1）规定整个会计准则体系的目的。新基本会计准则将制定会计准则体系的目的归纳为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。向财务报告使用者通过与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（2）规
6、范会计核算的基本前提和会计信息质量要求。新会计准则对会计核算的基本前提（即会计的基本假设）没有作修改变动，仍然为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。将原来的会计核算一般原则修改为对会计信息质量要求。修改前的会计核算原则为12条，要求企业的会计核算要遵循客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、历史成本计价、权责发生制、谨慎、配比、划分收益性支出和资本性支出、重要性原则。新会计准则将原来的会计核算原则12条原则分成了两部分，一部分改为对会计信息质量提出要求，这些要求包括：真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性等。而将原来的历史成本计价、权责
7、发生制、配比原则作为对会计要素计量提出的要求处理。（3）规范会计要素及其确认与计量、会计报告整体要求。新基本会计准则仍然将企业会计要素规范为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个，未发生变动；原会计准则规定会计要素的计量属性只有历史成本一个，新准则规定的计量属性有有五个，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。并规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。新会计准则在原财务会计报告的基础上进行了修改，对报告的内容规范为会计报表、附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和
8、资料，即由披露的信息取代了原财务会计报告中的财务情况说明书。1.1.2新企业会计准则的具体准则 具体会计准则应根据基本会计准则的精神制定，用来指导企业各类经济业务的确认、计量、记录和报告。38项具体准则又具体规范三类经济业务或会计事项的处理：（1）一般业务处理准则。主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认与计量。如存货核算、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、职工薪酬、收入、建造合同、所得税、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、资产减值、每股收益、企业合并、企业年金基金、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、分部报告、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错更
9、正等。（2）特殊行业会计准则。主要规范特殊行业的会计业务或事项的处理，如生物资产、石油天然气开采等；（3）特定业务准则。主要规范特定业务的确认与计量，如债务重组、非货币性资产交换、租赁、或有事项、金融工具确认与计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等。1.1.3新企业会计准则的应用指南会计准则应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，指导会计实务的操作的细则。主要解决在运用会计准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式及其编制说明，类似于以前的会计制度。由于金融企业的会计业务与其他企业的会计业务存在较大的差别，所以将出来的会计准则应用指南包括金融企
10、业的会计科目和会计报表和非金融企业的会计科目和会计报表。新准则的应用指南是企业会计准则体系的组成部分，有助于会计人员完整、准确地理解和掌握新准则，确保新准则的贯彻实施。财政部正在起草的准则应用指南包括两大部分内容：一是准则解释部分，主要对各项准则的重点、难点和关键点进行具体解释和说明；二是会计科目和财务报表部分，主要根据企业会计准则规定应当设置的会计科目及主要账务处理、报表格式及编制要求等。准则应用指南的两个部分从不同角度对企业会计准则进行了细化，以解决实务操作问题。第2章 我国新会计准则的几个特点2.1科学性新会计准则体系的科学性主要体现在在两个方面：在会计理念上，新会计准则体系比以往更加关
11、注企业资产的质量、更加强调对企业资产负债表日财务状况进行真实公允地反映，更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是营运效果，强化了为投资者和社会公众提供有用会计信息的新理念，实现了与国际会计惯例趋同，首次构建了比较完整的会计准则体系；在结构方面，新会计准则体现由基本会计准则、具体会计准则和应用指南构成的一个有机整体，体例合理，定义科学，表述清楚。整个准则体系，既体现了与国际会计准则趋同，又考虑了中国的国情。2.2全面性新会计准则体系从纵向看，是由基本会计准则、具体会计准则和应用指南构成的一个有机整体；从横向看，38个具体会计准则和两个应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务，既有各类企
12、业一般的、共同的会计业务处理规范，又有特殊行业和特殊业务的会计处理规范。有了这套新会计准则系统，即使现在没有，将来可能出现的新会计业务，也可以根据基本会计准则进行判断和处理。2.3可操作性从1992年颁布企业会计准则和企业财务通则起至2005年底，我国先后颁布了16个具体会计准则，期间有的具体会计准则还进行了修订，如债务重组、资产负债表日后事项、现金流量表等；企业会计制度也经历了从13个行业会计制度、股份公司会计制度和外商投资企业会计制度统一为三个企业会计制度，即企业会计制度、小企业会计制度和金融企业会计制度，还发布了财务会计报告条例和一些补充规定，使得实际工作中的会计人员刚刚熟悉旧规定的一些
13、内容，又变动，无所适从的局面。对会计教学和会计人员的继续教育都带来了诸多的不便，实际工作中经常遇到会计政策变更要调账、调表问题，增加了会计人员实务操作的难度，使得处理出来的会计信息由于经常调整，其严肃性也大打折扣。新会计准则对这一现象作了彻底的改观。不仅对会计要素的确认、计量、记录和报告提供了一般原则指导，而且对如何运用会计准则提供了操作指南。由于此次新会计准则体系出台，经过了较长时间的思考和完善，其科学性有助于该准则的运用在较长时间内保持稳定性。第3章 我国新企业会计准则的创新及其影响3.1基本准则方面的变化（一）对基本会计准则适用范围及财务报告目标的修改。首先是对适用范围的修改，原基本准则
14、第二条规定“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”，其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”；其次是对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公
15、众等。（二）对基本会计准则依据会计基本原则的修改。继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。公允价值应用是新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。公允价值的实质是客观价值，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。公允价值会计的真正创意有两点：一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客观价值；二是资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始，是科学的会计反映观的开始。公允价值的运用
16、能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。修改会计原则和要素,权责发生制和历史成本不再作为会计核算基本原则。新企业会计准则基本准则,为了与财务报告的目标相协调,将第二章命名为“会计信息质量要求”,对原基本原则分别作了补充、完善和相应的调整,现有会计信息质量特征包括:可靠性、相关性、可理解性、可比性和一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项原则。但权责发生制原则和历史成本原则不再作为会计核算的基本原则。增加了权责发生制会计基本假设。新基本准则按照2000年国务院发布的企业财务会计报告条例中对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计
17、要素进行了重新定义。此外基本准则还吸收国际准则中的合理内容,在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。3.2具体准则方面的变化3.2.1存货准则的调整新的企业会计准则第1号存货第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定，这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司将产生一定的影响。同时新准则规定允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借
18、款购建的固定资产，也就是某些存货发生的借款费用可以资本化，扩大了借款费用资本化的范围。其带来的影响:(1)新存货准则下,取消了原先采用的存货准则中的“后进先出法”,企业应采用“先进先出法”、“加权平均法”或“个别计价法”确定发出存货的实际成本。在通货膨胀、存货价格不断上涨的情况下,成本将降低,毛利将增加,增加企业当期利润,期末库存存货成本增加;但如果原材料价格不断下跌,对企业的影响将相反,成本将上升,毛利率下滑,当期利润下降,期末库存存货成本减少。(2)新存货准则下,存货的借款费用一定条件下可以资本化,对于生产周期长的行业影响较大。如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业,如果借款较多,执行新
19、准则后允许将用于存货生产的借款费用资本化,计入存货成本,将大大降低这些企业的当期财务费用,提高当期利润,但相应地存货的成本将会有较大地增加,影响企业的毛利率。例如：原来采用“后进先出法”的家电公司，在显像管价格下跌过程中，如果改为“先进先出法”，将会导致成本大幅上升，毛利率快速下滑3.2.2资产减值准则的调整按照新准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。在这样的背景下，对于一些以前年度通过计提跌价准备来操纵利润的公司，以及迫切需要通过转回跌价准备来达到某些经济指标的公司，很
20、可能会在新旧准则交替的一年空白期内，集中于2005年、2006年转回部分资产减值准备。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。资产减值, 是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。国际会计准则中,允许资产减值的转回,但是我国的新会计准则规定,资产减值是不可以转回的。 其带来的影响:针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减
21、值准备明确,计提的减值准备从2007年开始计提后不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。盈利上升,多计提跌价准备;盈利下滑,再将跌价准备冲回。这是上市公司调节盈利的手段之一。值得关注的是,一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回,否则2007年执行新会计准则后,这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看,一些公司的减值准备甚至超过了当期利润,往年可能隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业若在2006年报中转回部分减值准备,其利润将大受影响。总之,实施新准则后,资产减值
22、损失一经确认,在以后会计期间不得转回。此政策将有效地防止“顾雏军”式收购中的利润操纵行为,即收购时多计提资产减值准备造成巨亏,收购成功后再将资产减值准备冲回形成账面利润。新准则还规定,企业合并所形成的商誉进行减值测试,不再摊销。该政策对因企业重组而有大量企业合并所形成的商誉的企业,根据其资产运作情况,将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业,商誉减值将较小,如果小于以前按直线法摊销的金额,当期利润将增加;企业资产运作差的企业,商誉减值将较大,如果超过以前按直线法摊销的金额,当期利润将减少。 3.2.3债务重组准则的调整新的债务重组准则重新界定了债务重组的定义，定义中强调了
23、“让步”的概念，新准则明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失。债务重组的结果计入当期损益，原债务重组准则规定对债务重组的损失计入当期损益，而债务重组收益则计入资本公积，而新准则改变了这种做法，将债务重组收益和损失均计入当期损益。以非现金资产方式清偿债务时，引入了公允价值计量，而原准则规定采用企业以非现金资产方式清偿债务时，采用账面价值计量。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定,详细规定了可能产生损益(根据惯例,主要为利润)的债务重组四大情况:第一,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损
24、益;第二,债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产得公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;第三,当债务转为资本,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益;第四,修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,也可产生损益。将原先因债务人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,进入利润表,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质,要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务
25、的公允价值,并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映,一些上市公司通过以低价资产换入高价资产,从而降低成本的做法将不再可行。 其带来的影响:新准则提高了企业会计信息的可靠性,但对作为债务人的企业而言,按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部豁免或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,增加当年利润,可能极大地提升其每股收益水平。而通过评估等方式,企业还可人为调高所转让的资产的公允价值,公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。不过,新准则将提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,在公司出现亏损或面临“ST”的情况下,上市公司的控股股东出于
26、维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑,很可能会通过债务重组为上市公司注入优质资产。上述债务重组收益不能作为利润、只能计入资本公积,是数年前财政部根据郑百文的个案而制定的。三联重组郑百文前,后者仅欠建设银行的债务就达22亿元,为了确保重组成功,建行豁免了14亿元,如果这14亿元全部作为利润的话,小小的郑百文岂不一下子由每股亏损两三元,一跃而每股盈利五六元,股价不要炒上天了?财政部这才制定了债务重组的会计准则,事实证明。这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用。可如今,黑变成白、白又要变成黑了。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值得投资者关注。3.2.4所
27、得税准则的调整 目前所有的A股上市公司，所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。但是，新准则将规定采用资产负债表债务法，这将改变所有企业的所得税费用，并导致净利润的改变。新准则的资产负债表债务法，与原来的纳税影响会计法的不同之处在于：它要求企业在取得资产或负债的时候，除了在会计上根据付出价值确认资产的入账价值之外，还需要同时确认该项资产的计税基础，并将差额计入递延所得税资产或递延所得税负债。然后每个会计期末，根据资产或负债的会计账面价值与计税基础的差异来调整递延所得税资产或递延所得税负债，再根据当期应交所得税来确认当期的所得税费用。所得税处理的根本性变革所得税准则是本次企业会计准
28、则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原企业所得税会计处理暂行规定那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴国际会计准则第12号所得税，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。3.2.5无形资产准则的调整新准则修订了准则的适用范围，修正了无形资产的定义，无形资产不再区分可否辨认，也排除了商誉。取消了原准则中第10条的“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。对研究开
29、发费用的会计处理进行修订，对研究阶段发生的支出进行费用化处理，但是对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前提下，允许资本化。增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定。3.3会计处理方法的变化3.3.1企业合并会计处理方法的调整新准则中明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，将企业合并分为同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并两大类，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确的规定，并对企业合并的披露进行了规范。目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的
30、结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。其一,企业合并会计处理方法的变革。目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵。非统一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以由双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。 待添加的隐藏文字内
31、容2其二,合并报表基本理论的变革。与合并会计报表暂行规定相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 其带来的影响:这一变革,将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,与此同时,新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。3.3.2金融工具准则的调整关于金融工
32、具的四项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。其带来的影响:(1)金融衍生工具表外业务表内化。新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”,因为表内化将对企业利用衍生金融工具进
33、行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。(2)公允价值与实际利率摊余法。新准则规定,衍生金融工具一律以公允价值计量,并将相关公允价值变动计入当期损益和所有者权益,而金融资产和金融负债则按实际利率计算其摊余成本及各期利息费用。金融工具计量标准的变动能更好地反映市场因素、时间价值,从而更准确地计量各类金融资产和负债。(3)金融资产减值。新准则规定以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。未来现
34、金流量折现法与目前的五级分类法相比,能提供更准确的信息,真实地反映贷款地价值。在股份制改造过程中,商业银行能够更准确地把握金融资产减值可能造成地损失。第4章 执行新企业会计准则面临的问题及措施4.1公司执行新会计准则面临的问题我国新会计准则体系虽已出台，但在实施过程中还会遇到很多困难。同时也并不意味着企业会计制度已经完成历史使命，企业会计制度仍将在一定时期一定范围内发挥作用。4.1.1短期内上市公司利润波动较大 “存货” 、“减值准备” 、“债务重组” 、“合并报表” 、“投资性房产” 、“证券投资”等相关准则的发布和修订，使得上市公司利用其“隐藏利润”和“调整利润”的做法在2006年度会有所
35、改变。例如：新准则减值准备中规定，从2007年开始减值准备计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在今年将减值准备冲回，否则再也没有机会将这些“隐藏利润”重新披露。这会极大的影响当期的净利润。这样一来，2006年度的会计利润及资产价值与以前年度的会计利润和资产价值会存在很大的差异；同时，即2007年上市公司率先执行新会计准则的一年的会计利润和资产价值与2006年的也会发生较大变化。这些都会对投资者产生一定的影响，况且这些差异和变化与企业自身的经营并无关系，因而会对这两年的整个证券市场的稳定性产生不利影响。4.1.2上市公司把握“公
36、允价值”具有难度 在新会计准则体系中，“金融工具确认和计量” 、“投资性房地产” 、“企业合并” 、“债务重组” 及“非货币性资产交易”等方面均采用了公允价值。无可否认，公允价值是新会计准则中的一个亮点，并被许多专家和学者以不同的方式所肯定，这也正是会计准则国际趋同的关键一步。但是笔者所担忧的是，中国还处在向市场经济转轨的过程中，这与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”的土壤并不相符。因此，在发达的市场上公允价值才比较容易确认的条件下，我国这种市场经济不发达的情况如何确认公允价值是一个难题，这一难题很有可能造成两种后果：第一种后果是会造成当期损益的不公允。公允价值（一般为市价或评估值）与账
37、面价值的差额一般要计入当期损益。因此，当市场价格上涨时，企业资产值随之上升，但同时伴随的是企业当期收益的增加；当市价回落时，企业资产值就会下降，当期亏损就会增加。这样采用公允价值的后果就是企业资产值的公允导致了企业当期损益不公允。例如，企业投资房地产，投资成本3000万，如果涨到1个亿，企业就会收益7000万，若1年后又跌到5000万，那岂不要亏损5000万。第二种后果是公允价值有可能成为调节利润的工具。就以非货币性交易为例，如果资产置换双方都将各自的非货币资产高估进行交易，那么双方账面上都会有利润，但很显然这一切都是空的，反之亦然。其他如资产减值、债务重组等也存在同样的问题。4.1.3上市公
38、司执行新会计准则的准备时间不够充分 这次财政部出台新准则速度之快、内容之丰富，还的确让不少人有些吃惊。22项新准则、16项修订准则是需要上市公司花费一定的工夫才能消化的。况且，从2006年2月新准则发布到2007年1月执行新准则，留给上市公司只有不到1年的准备时间。这个即使是在市场经济相对成熟的欧盟国家，从2002年到2005年长达三年的准备时间还嫌不够充分。因此，2007年上市公司对新准则的执行情况难免让人有所担忧。4.2公司执行新会计准则所面临问题的对策4.2.1各级会计主管部门做好新准则的宣传和培训工作至今仍有大多数财务人员还未对新准则有细致的研究，所以各级会计主管部门应依据新准则及刚发
39、布的会计准则指南，编制相关培训教材，为广大会计人员学习和研究新准则提供条件。在宣传培训中，能针对上市公司复杂的会计业务提出具体操作指引，并能归纳出新旧会计准则中规定的差异，为上市公司的衔接调整工作提供政策性规范和引导。4.2.2上市公司应积极学习新会计准则、并做好内部资源调整首先，新准则能否顺利实施关键在人，因为在新准则中非常强调财务人员的职业判断能力，为财务人员的综合素质提出更高的要求。因此，财务人员要挤出大量时间，通过培训和自学相结合的方式全面系统的学好准则，能对准则及指南做到全面领会和准确把握，这样才能确保新准则的切实实施。对于本身就比较缺乏一定的专业理论素养的财务人员更是如此。其次，企
40、业还应做好内部资源调整，以适应新会计准则的要求。例如，重新设置和调整会计科目、财务系统和财务报表编制系统、确定公允价值计量的方法和系统。企业还应评估新准则对财务报表的影响，与投资者和其他报表使用者进行沟通，使之尽早了解有关影响。总之，颁布新的准则体系只是会计改革重要的一步，如果仅仅片面追求与国际会计准则的一致性，出现与我国会计环境不相适应的情况，导致会计信息的混乱或失控，由此产生的成本和风险都是巨大的。目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵，发挥新会计准则对会计工作的规范作用，进而提高会计职业界的整体实务水平，增强会计信息的透明度和公信力。第5章 结论与以前的会计制度相比，新的会计准则是
41、反映公司价值的“一面清晰度更高的镜子”。在实践中，公司的估值水平将有可能因为新会计准则而发生变化。特别是由于国内资本市场的发展，国内企业之间的交叉持股和参股金融机构等行为异常频繁，尤其是持有上市企业股权的，其资产市价已经远远脱离原账面价值，因此金融工具的确认和计量成为判定这些持股公司真实经营业绩的一个必要补充部分。另外2005年7月21日的人民币汇率改革为浮动汇率，以及全球大宗商品的超级牛市，众多原材料、有色金属价格上涨，房地产市场上涨，所以，公允价值计量属性也非常具有现实估值的参考意义，与以前资产价值经常被低估的“孰低法”有了很大的不同。 当然，从理论上讲，公司的价值是由企业经营状况，更准确
42、的说是由公司在未来创造的现金流量和这些现金流量所承担的风险共同决定的。而会计准则的变化只是调整了企业会计核算的规则，从而使财务数据更透明、相关、易于理解和使用，提高企业财务数据的质量，而不会导致公司真实价值发生变化。但如果会计能够提供更高质量的财务信息，无疑会改变之前对企业的判断和预期，或者增强投资信心，从而导致对公司的估值发生变化。比如说，在原有的会计准则和披露制度下，研发费用作为管理费用在当期直接冲销，而对于科研类公司来说，研发费用投入的多少在很大程度上影响着公司未来收益和现金流状况。如果我们的报表阅读者无法很明了地看到公司研发费用的具体数据，这给公司估值，尤其是科研类公司的估值带来很大的
43、困难。而新会计准则对开发费用资本化的规定显然将大大改变上述状况。 新会计准则对于企业经营者和财务会计人员来说将是一次全新的挑战。新会计准则更强调的是对于企业资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不简单关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产的运营效率，而不仅仅是效果；更关注企业今后的增长潜能；更注重于资产的质量以及揭示可能存在的风险及权力义务。那么，我国企业要应用好新会计准则应该在新会计标准的基础上，对于实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计核算制度不合理的地方，应做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻执行会计核算制度的细化手段，以此减少会计操纵空间。与此同时，也必须承认，新会计制度
44、必须带有较多的需要根据经验和所掌握的会计知识进行判断的规定，给予会计实务工作者以较大的空间。这就要求会计人员和注册会计师，应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。使我国的企业通过执行新企业准则在优胜劣汰的变革中随机应变，最终成为适应国际大环境的赢家。参 考 文 献1 公允价值：国际会计前沿问题研究，谢诗芬, 湖南人民出版社，2004年2 公允价值会计理论研究，于永生，财会月刊出版社，2006年3 财会月刊，王菲菲，财会月刊杂志社出版，2008年4 财会学习，尹舟，李英，财会学习杂志社出版，2008年5 财务与会计，何志平，秦仲良，中国杂志社出版，2008年后记我曾看过的这样一句话：哪一位学生能与哪一个老师相遇，是一件可遇不可求的事。我很幸运能够遇到 老师。 老师在我的论文选题、提纲确定、写作细节方面都给出了非常好的建议和指导。我很感谢 老师。在此还要感谢我的辅导员 老师以及曾给与我关心和帮助的师长、同学表示衷心的感谢。
