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1、工程项目成本盈亏案例分析一、 案例背景 成本是项目施工过程中各项耗费的总和，及时对项目成本进行科学的分析，找到降低施工项目成本的有效途径，实现成本控制目标，取得项目的效益最大化，在当前建筑市场竞争激烈的严竣形势下，是每个施工企业梦寐以求的目标。2010年我们作为咨询单位受某安装公司委托，对其下属子公司承建的某指挥中心消防工程成本进行分析，我们遵循独立性、客观性、科学性、专业性的工作原则，严格按照国家基本建设有关法规及财会制度进行了项目成本盈亏分析，找出工程盈亏的主要原因，揭示管理中存在的问题，提出相关建议。现将本案例的工程结算成本与财务成本进行对比剖析，供同行分享。二、工程概况该工程总建筑面积
2、14636.5平方米，其中主楼为地上十一层地下一层框架结构，建筑面积14636.5平方米，附楼为四层框架结构，建筑面积为3104平方米。合同签订时间为2005年8月30日，工程范围为消防水、消防弱电，开工时间为2005年8月25日，竣工时间为2006年10月5日，合同工期为440天，工程质量标准为合格，合同价款为1535326.41元，结算方式采用固定价格合同加变更。根据资料反映，某审计局对该工程进行了结算审计，于2009年9月18日出具了审计报告，审计结算计2006416.82元（其中合同价1535326.41元，变更471090.41元）。三、争议焦点就整个水电安装工程而言，消防水电工程利
3、润高于其它水电工程是不争的事实。据委托人反映，该工程虽为包工包料的消防水电安装工程，工程结算下来不仅未盈利，还亏损严重，令人匪夷所思。四、问题分析该工程结算总价2006416.82元，其中工程结算成本1994686.71 元，具体内容如下：工程结算人工费143690.70元；工程结算材料费1670413.23元；工程结算机械使用费30367.84元；工程结算管理费、规费及措施项目费用（不包括脚手架搭拆费）计91491.08元；工程结算的总包服务费未计；工程结算的营业税、城乡维护建设税及教育费附加计58723.86元；详见工程结算成本与财务成本对比分析表。工程结算成本与财务成本对比分析表单位：元
4、项目（某指挥中心消防工程）财务成本工程结算成本盈亏情况人工费482232.67 143690.70 -338541.97 材料成本1354920.11 1670413.23 315493.12 机械使用费9042.70 30367.84 21325.14 人、材、机小计1846195.48 1844471.77 -1723.71 安全文明设施费17011.11 临时设施费12316.78 检验试验费2692.44 定额测定费1675.06 安全生产监督费821.92 建管费4354.52 劳保费29589.35 管理费23029.90 管理费、措施费、规费小计280949.62 91491.0
5、8 -189458.54 总包服务费100000.00 0.00 -100000.00 营业税城乡维护建设税教育费附加75967.67 58723.86 -17243.81 个人所得税17940.91 -17940.91 企业所得税16168.40 -16168.40 成本合计2337222.08 1994686.71 -342535.37 利润11730.1111730.11 说明：正数表示财务成本减少即盈利；负数表示财务成本增加即亏损。财务成本账面数1755251,45元，审计调增581970.63元，审计调整后2337222.08元，具体内容如下：财务人工费成本482232.67元；财务
6、材料费成本1354920.11元；财务机械使用费成本9042.70元（财务机械使用费成本1042.70元+其他直接费中的电费8000元）；财务成本的管理费、规费及措施项目费用（不包括脚手架搭拆费）计280949.62元（财务其他直接费125265.63元-电费8000元-总包服务费100000元+间接费260767.60元+印花税483.97元+政府基金2432.42元）；总包服务费成本100000元；财务各项税金成本计112993.37元，剔除印花税483.97元、企业所得税16168.40元、政府基金2432.42元后，税金成本为93908.58元（其中营业税、城乡维护建设税及教育费附加成
7、本计75967.67元；个人所得税17940.91元；详见工程结算成本与财务成本对比分析表。（一）重点分析工程投标书及工程结算书，由于委托人未能提供工程投标书及工程结算书电子版，为了客观全面的分析工程各项成本，我们依据书面版进行套价复原到电子版，经过复原分析，发现有以下问题：由于采用固定价格合同加变更的结算方式，而工程变更结算采用了投标单价后，再按投标让利幅度28.5让利187777.3元，也就是说在工程变更结算中重复让利了187777.3元，显然未按合同约定的结算方式进行变更结算，对施工方显失公平。后来我们通过委托人与施工项目部有关人员交流，情况是这样的，重复让利部分已在变更结算的消防设备增
8、补项250000元中补偿了175530元，但结算资料中未能反映这两项费用之间的关系，后来形成了书面答复。如果说以上合情不合理的情况属实，那么至少说变更结算中作为让利扣除的12247.3元，应为委托人的应得利润。（二）通过工程结算成本与财务成本对比分析，发现财务管理费成本中的业务招待费是79126.6元，而工程结算管理费为23029.9元，在此需要说明的是业务招待费只不过是管理费中的多项费用组成之一，也就是说工程结算管理费尚不能支付实际发生的业务招待费。（三）通过工程结算成本与财务成本对比分析，发现工程投标书中总包服务费未计，标底中也未计，而财务成本中总包服务费为100000元。按有关规定，总包
9、服务费可按分包的专业工程估价的23向建设单位收取，如按工程结算总价2006416.82元为计算基数，那么总包服务费应在40128元60129元之间。（四）通过工程结算人工费143690.70元与财务人工费成本482232.67元对比分析，人工费亏损338541.97元，大概有以下三个原因: 1、根据资料反映，合同工期为440日历天，据审计报告反映，该工程于2006年6月27日开工，2008年8月完工，实际工期用了约790天，如为发包方原因使得工程未能按期竣工，工程延期了350日历天，导致实际人工费成本增加，此项费用可以向建设单位索赔，机械闲置费同样可以索赔，但结算中未涉及此两项费用；如为承包方
10、原因使得工程未能按期竣工，工期延误了350日历天，导致实际人工费、机械闲置费的成本增加，由承包方自己承担。以上可能是人工费亏损的一个主要原因。2、根据招标文件反映：“因市场变化、政策性调整导致材料价格变化是投标人投标时应考虑的风险，一旦中标，投标报价将不会得到调整。”那么政策性调整导致人工费及机械费价格变化是否调整未明确。以二类工为例，投标时人工单价是30元，2006年8月1日人工单价调整到37元，2008年4月1日人工单价调整到44元，而合同约定竣工时间为2006年10月5日，实际竣工时间2008年8月，而结算中未涉及政策性调整导致人工费及机械费价格的增加，这是人工费亏损的一个重要原因。3、
11、根据投标书反映投标时人工单价下浮了6元，即人工费单价投标时下浮了20，已超人工费下浮警戒指标，这可能是人工费亏损的另一原因。遗憾的是因财务未能提供实际用工数量，因此无法进行人工数量的盈亏分析。（五）通过工程结算材料费与财务材料成本对比分析，材料合计盈利315493.12元。其中KBG20管结算成本32033.28元，KBG20管财务成本23001元，盈利9032.28元，数量盈余6104米，因数量变化盈利14697.17元，因价格变化亏损5664.89元；电线结算成本26011.31元，电线财务成本102946元，亏损76934.69元，数量超领52825米，因数量变化亏损80850.10元，
12、因价格变化盈利3915.41元；管配件结算成本79587.65元，管配件财务成本180455.48元，亏损100867.83元，数量超领4475只，因数量变化亏损82961.74元，因价格变化亏损17906.09元；详见部分材料财务成本与工程结算成本对比分析表；消防报警设备因财务无明细表未能进行对比分析；镀锌钢管相应规格经对比分析，有亏有盈，不再赘述。- 8 -部分材料财务成本与工程结算成本对比分析表金额：元序号材料名称计量单位财务成本结算成本影响分析数量均价金额数量均价金额数量因素价格因素综合因素数量变动影响金额价格变动影响金额影响金额合计X1Y1X1Y1X2Y2X2Y2X2-X1(X2-X
13、1)Y2Y2-Y1X1(Y2-Y1)X2Y2-X1Y11电线管KBG20米7200.00 3.19 23001.00 13304.00 2.41 32033.28 6104.00 14697.17 -0.79 -5664.89 9032.28 2镀锌钢管DN150米822.00 89.01 73163.01 627.00 102.79 64446.39 -195.00 -20043.14 13.78 11326.52 -8716.62 3镀锌无缝钢管DN100米1027.00 50.69 52054.70 615.00 60.30 37084.98 -412.00 -24843.92 9.61
14、 9874.20 -14969.72 4镀锌钢管DN80米246.00 43.05 10590.79 342.00 46.40 15869.02 96.00 4454.46 3.35 823.77 5278.23 5镀锌钢管DN65米690.00 33.38 23034.42 423.00 33.89 14333.56 -267.00 -9047.42 0.50 346.56 -8700.86 6镀锌钢管DN50米420.00 23.05 9680.39 372.00 22.79 8478.02 -48.00 -1093.94 -0.26 -108.43 -1202.37 7镀锌钢管DN40米
15、726.00 20.64 14986.04 343.00 17.96 6161.44 -383.00 -6879.98 -2.68 -1944.62 -8824.60 8镀锌钢管DN32米1392.00 17.13 23844.98 1198.00 14.93 17891.88 -194.00 -2897.35 -2.20 -3055.75 -5953.10 9镀锌钢管DN25米2466.00 12.48 30769.39 2507.00 11.57 28995.31 41.00 474.20 -0.91 -2248.28 -1774.08 10管配件小计只8768.00 20.58 1804
16、55.48 4293.00 18.54 79587.65 -4475.00 -82961.74 -2.04 -17906.09 -100867.83 11电线小计米69820.00 1.47 102946.00 16995.00 1.53 26011.31 -52825.00 -80850.10 0.06 3915.41 -76934.69 说明：1、正数表示财务成本减少即盈利；负数表示财务成本增加即亏损。2、计量单位的换算：KBG管4米/根，镀锌钢管6米/根。3、提示：材料财务数量、成本统计的准确性受到企业存货核算规范性的影响，从而可能影响成本分析的准确性、合理性。（六）通过工程结算机械使用
17、费与财务机械使用费成本对比分析，机械使用费是盈利的。（七）通过分析投标书，其中管理费费率从53下浮到16，已超管理费下浮警戒指标，是管理费亏损的一个主要原因；另未按期竣工，增加了管理人员工资等费用，是管理费亏损的又一原因。（八）个人所得税应个人缴纳，不应进入财务成本；营业税、城乡维护建设税及教育费附加结算成本比财务成本少17243.81元。（九）该工程标底价为2147179.06元，中标价为1535326.41元，让利28.5，总价让利已超警戒指标。五、分析结果综上所述，该工程总成本亏损342535.37元，具体内容如下：人工费亏损338541.97元；材料费盈利315493.12元；机械使用
18、费盈利21325.14元；管理费、规费及措施项目费用（不包括脚手架搭拆费）亏损计189458.54元；总包服务费亏损100000元；营业税、城乡维护建设税及教育费附加亏损计17243.81元，个人所得税亏损17940.91元。该工程结算利润为11730.11元，也就是说该工程计亏损330805.26元（利润11730.11元-总成本亏损数342535.37元），亏损率16.48，亏损严重。六、结语与启示项目成本分析属于项目成本管理的范畴，它贯穿于项目管理活动的全过程和每个方面，通过项目成本分析对成本进行有效控制，从而达到降低项目成本的目的。建议委托人可以从组织、技术、经济及合同管理等几方面采取
19、措施降低项目成本。1、采取组织措施控制工程成本，首先要明确项目经理部的机构设置与人员配备，建立以项目经理为中心的施工项目成本管理体系，明确公司、项目经理部及施工队之间的责权关系，同时要协调好相互之间的责、权、利关系；其次要明确成本控制者及其任务，从而使成本控制有人负责，避免成本高了、费用超了、责任却不明的情况发生。2、采取技术措施控制工程成本，在施工阶段应充分发挥技术人员的主观能动性，对投标书中主要技术方案作必要的技术经济论证，以寻求较为经济可靠的方案，从而降低成本。因此正确选择施工方案是降低成本的关键所在。3、采取经济措施控制工程成本，a、人工费控制：严格控制人工费首先要控制用工数量，有针对
20、性地减少或缩短某些工序的工日消耗量，从而达到降低工日消耗、控制工程成本的目的；b、材料费控制：材料费一般占全部工程费的65-75左右，直接影响工程成本和经济效益，按照量价分离的原则分别对材料用量、材料价格进行控制，施工过程中尽量做到工完料尽，剩余材料尽快回收； c、机械费控制：通过合理施工组织、机械调配、提高机械设备的利用率和完好率，同时加强现场设备的维修保养工作，从而达到减少施工中所消耗的机械台班量；d：管理费控制：制定切实可行的预算指标，对每项开支严格按预算执行审批手续，提高管理人员的综合素质，提倡一专多能。4、加强合同管理控制工程成本，项目经理部应认真研读合同文件，对设计图纸进行会审，对合同协议、合同条款、技术规范进行精读，结合工程现场实际，对可能变更的项目、可能上涨的材料进行预测，对项目的成本趋势做到心中有数。合同管理是施工企业成本管理的重要内容，也是降低工程成本，提高经济效益的有效途径。
