建筑施工企业工程成本及收入的核算.doc

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1、建筑施工企业工程成本及收入的核算第一节 工程成本的核算 一.施工费用按经济用途分类 。施工费用按经济用途分类，可分为计入工程成本的施工费用和不计入工程成本的期间费用。 1、计入工程成本的施工费用： 直接人工费。 直接材料费。 机械使用费。 其他直接费。 间接费用。 上述项构成了工程的直接成本，第项为工程的间接成本，直接成本和间接成本构成了工程实际成本。 2、不计入工程成本的期间费用：是指发生与具体的工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。 二工程成本核算对象的确定） 工程成本核算对象，是施工企业在工程成本核算过程中，为归集和分配施工

2、费用而确定的费用承担者，即施工费用的归属目标。 一般情况下，施工企业应以与建设单位所签订的有独立施工图预算的单项合同作为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。 （1）如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件时，每项资产应分立单项合同处理： 1）每项资产均有独立的建造计划。 2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 如果不同时具备上述三个条件，则不可将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行核算。 （2）如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客户还是几个客户，在同

3、时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： 1）该组合同按一揽子交易签订。2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分。3）该组合同同时或依次履行。 如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计核算。（3）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同。1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异。2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。三.工程成本核算的程序 是指施工企业及其所属各施工单位在进行工程成本核算时应采取的步骤和顺序。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地

4、点进行归集，对能够分清受益对象的费用，直接计入各受益对象，对不能分清受益对象的费用，要采用合理的方法分配计入各受益对象。（1）设置的会计科目。 1）“工程施工”科目。本科目应设置“合同成本”、“合同毛利”明细科目进行明细核算。 “合同成本”明细科目核算的是各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等，其中前四项直接成本可以在费用发生时直接计入有关的工程成本，间接费用发生时，可先在“工程施工合同成本”科目下设置“间接费用”明细科目进行核算，月终，再按一定的方法分配计入有关工程成本。 “工程成本合同毛利”明细科目，核算的是各项施工合同确认的合同毛利。

5、2）“生产成本 辅助生产成本”科目。本科目属于成本类科目，用来核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。 3）“机械作业”科目。本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械战和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业等所发生的各项费用。本科目按“承包工程”“机械出租”设置明细科目，并以施工或运输设备的种类作为成本核算对象设置明细账。 企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械而发生的机械租赁费，不通过本科目核算，在“工程施工”科目核算。 4）“工程结算”科目。本科目核算建造承包商根据建造合同约定

6、向业主办理结算的累计金额。合同完工后，本科目与“工程施工”科目对冲结清，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。差额为合同毛利。 图11-1 工程成本核算程序图注： 将本期发生的各生产费用归集计入各受益对象账户； 分配辅助生产费用； 分配机械作业费用； 分配施工间接费用； 结转完工工程成本。 四、工程成本的核算 1生产成本 辅助生产成本的核算 （1）辅助生产的概念。 辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工服务而进行的产品生产和劳务供应等生产活动。 辅助生产部门是指为工程施工、机械作业、产品生产等活动生产产品或提供劳务，直接或间接服务的非独立核算的生产单位，如机修车间、供电站、供水站、运输

7、队、蒸汽站等。（2）辅助生产费用的归集和分配。 辅助生产费用是指企业的非独立核算的辅助生产部门在为工程施工、产品生产、机械作业、运输作业等提供产品生产或劳务供应活动而发生的各项费用。该费用按其经济内容可以分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五个成本项目。辅助生产的成本核算对象，一般可以按产品生产或提供劳务的类别来确定。 1）辅助生产费用的归集 当辅助生产部门发生辅助生产费用时，按成本核算对象和成本项目，归集到“生产成本辅助生产成本”科目的借方。 【例1】某企业有2个辅助生产部门，即供水车间和供电车间，供水车间本月领用燃料的计划成本为6 000元，应负担的材料成本差异为120元

8、；供电车间本月领用燃料的计划成本为2 000元，应负担的材料成本差异为40元。根据有关原始凭证作会计分录如下： 【例2】分配本月辅助生产工人的工资，其中供水车间6 000元，供电车间5 000元，并按规定的比例提取职工福利费。【例3】计提本月辅助生产部门的固定资产折旧，其中供水车间600元，供电车间500元。【例4】以现金支付本月办公费等，其中供水车间2 440元，供电车间1 760元。2）辅助生产费用的分配。对于辅助生产部门归集的辅助生产费用，月末按受益对象进行分配，分配的方法主要有直接分配法和一次交互分配法。 直接分配法 直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下

9、，将实际发生的辅助生产费用，直接在辅助生产部门之外的各个受益对象中进行分配的方法。其计算公式如下： 辅助生产产品或劳务的单位成本=该辅助生产实际费用/（提供产品或劳务量合计-其他辅助生产部门的耗用量） 某受益对象分配的辅助生产费用=辅助生产产品或劳务的单位成本该收益对象实际耗用的劳务量【例11-5】某施工企业有供水和供电两个辅助生产部门，本月供水车间发生的费用为16 000元，供电车间发生的费用为10 000元。两个辅助生产部门提供的劳务量见表11-2。表11-2 辅助生产部门提供劳务数量表收益对象供水量/m 供电量/KW供水车间50 000供电车间20 000工程施工-项目50 00060

10、000机械作业10 00010 000管理部门20 00010 000合计100 000130 000供电车间的实际单位成本=10 000/（130 000-50 000）=0.125元/KW 根据上述资料及计算结果，编制辅助生产费用分配表见表11-3. 表11-3 辅助生产费用分配表（直接分配法） （单位：元）辅助生产部门 供水车间 供电车间 金额 合计 辅助生产费用 16 000 10 000 分配数量 80 000/m 80 000/KW 分配率 受益对象 数量/m 金额 数量/KW 金额 工程施工-A项目 50 00010 00060 000750017 500机械作业 10 000

11、2 000 10 000 1 250 3 250 管理费用 20 000 4 000 10 000 1 250 5 250 合计 80 000 16 000 80 000 10 000 26 000 根据“辅助生产费用分配表”，作会计分录如下：借：工程施工 合同成本（A项目）10 000 机械作业 2 000 管理费用 4 000 贷：生产成本 辅助生产成本供水车间 16 000借：工程施工 合同成本（A项目） 7 500 机械作业 1 250 管理费用 1 250 贷：生产成本 辅助生产成本供电车间 10 000采用直接分配法分配辅助生产费用，由于各辅助生产部门所发生的辅助生产费用只对辅助生

12、产部门以外的受益对象进行分配，计算手续简便。但由于它没考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务作业的情况，导致各辅助生产部门生产成本的计算不完整，辅助生产费用的分配结果准确程度较差。因此，直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。 一次交互分配法 一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的辅助生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，在辅助生产部门以外的各受益对象之间进行分配。其具体方法如下： 首先

13、，根据各辅助生产部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量（包括向其他辅助生产部门提供劳务、作业的数量）计算出其提供劳务、作业的实际单位成本。然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用。 其次再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。一次交互分配法的计算公式对外分配的计算如下：根据上述分配表，作会计分录如下：交互分配时：供电车间应负担的水费=0.16元/m320 0

14、00m3 = 3 200元供水车间应负担的电费0.076 92元/kW50 000kW=3 846元借：生产成本 辅助生产成本 供水车间（电费）3 846 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 3 846借：生产成本 辅助生产成本 供电车间（水费）3 200 贷：生产成本 辅助生产成本 供水车间 3 200对外分配时：【例11-6】沿用【例11-5】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”，见教材表11-4。表11-4 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）表11-5 材料费分配表 （单位：元） 成本核算对象 材料类别 甲合同项目 乙合同项目 合计 钢 材 计划成本

15、 60 000 40 000 100 000 成本差异（2%） 1 200 800 2 000 木 村 计划成本 45 000 32 000 77 00 成本差异（1%） 450 320 770 结 构 件 计划成本 50 000 60 000 110 000 成本差异（1%） 500 600 110 其他材料 计划成本 3 300 3 500 6 800 成本差异（-1%） -33 -35 -68 小 计 计划成本 158 300 135 500 293 800 成本差异 2 117 1 685 3 802 周转材料摊销 2 600 1 800 4 400 合计 163 017 138 98

16、5 302 002 据此表，作会计分录如下： 借：工程施工 甲工程合同成本（材料费） 163 017 乙工程合同成本（材料费） 138 985 贷：原材料主要材料钢材 100 000 主要材料木材 77 000 主要材料结构件 110 000 其他材料 6 800 材料成本差异主要材料 3 802 周转材料 周转材料摊销 4 400 3.人工费的核算 人工费是指支付给直接从事工程施工的建安工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、工资性贴津、奖金、计提的职工福利费、发生的劳动保护费及社会保险费等。人工费核算的总原则是当人工费的受益对象明确，要直接计入各受益对象“人工费”成本项目；如果人工费的

17、受益对象不明确，则需要通过一定的方法分配计入各受益对象“人工费”成本项目。 1）计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应直接进入各成本核算对象。 2）计时工资。根据用工记录能够明确收益对象的，将计时工资直接计入各成本对象的“人工费”成本项目，如不能明确各受益对象的，则根据用工记录以计时工日为标准分配进入各成本核算对象的“人工费”成本项目。计算公式如下： 3）工资性津贴、奖金等其他工资。应比照计时工资的分配方法，按照用工记录，以实际用工数为标准，分配计入各成本核算对象的“人工费”成本项目，实际用工数是指建安工人的计时工日与计件工日之和。4）职工福利费 5）劳动保护费 6）社会保险费 人工费的核

18、算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。4）职工福利费 5）劳动保护费 6）社会保险费 人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。 工程成本核算对象 甲合同项目 乙合同项目 合 计 计时工日/个 2 000 1 500 3 500 计件工日/个 1 000 500 1 500 用工数/个 3 000 2

19、 000 5 000 计件工资/元 30 000 20 000 50 000 日平均计时工资/（元/工日） 70 000/3 500=20 计时工资/元 40 000 30 000 70 000 日平均其他工资/（元/工日） 20 000/5 000=40 其他工资/元 12 000 8 000 20 000 工资合计/元 82 000 58 000 140 000 根据表11-6作会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（人工费）82 000 乙工程合同成本（人工费）58 000 贷：应付职工薪酬应付工资 140 000 另外，企业应以工资分配表为依据，编制职工福利费计提表，计提职工福利费，

20、见表11-7。 表11-7 职工福利费计提表 （单位：元）工程成本核算对象 甲合同项目 乙合同项目 合计 应付工资 82 000 58 000 140 000 计提比例 14% 14% 计提的职工福利费 11 480 8 120 19 600 根据表11-7作会计分录如下: 借：工程施工甲工程合同成本（人工费） 11 480 乙工程合同成本（人工费） 8 120 贷：应付职工薪酬应付福利费 19 600 根据表11-6、表11-7及所作的会计分录，登记表11-14表11-16. 企业在核算人工费时，要严格区别人员类别，对于从事专项工程的非工程施工人员，其工资一律不得计入工程成本。 4.机械使用

21、的核算 机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业所发生的机械使用费、租用外单位施工机械和运输设备发生的机械租赁费、施工机械安装拆卸费和进出场费等。 1）自有机械使用费的核算 自有机械使用费的归集。 使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业施工和运输作业所发生的费用，应以机械设备的种类、单机或机组为核算对象设置机械作业明细账，同时按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用这五个成本项目设专栏分别归集，计入“机械作业 承包工程”科目的借方。 【例11-9】某施工企业第一项目部使用自有塔式起重机进行机械作业，本月发生的机械费用为27 040元

22、，其中应付职工工资5 000元，计提的福利费700元，领用其他材料1 200元，领用机械配件2 340元，计提折旧14 600元，用银行存款支付其他费用3 200元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：机械作业承包工程塔吊 27 040 贷：应付职工薪酬应付工资 5 000 应付职工薪酬应付福利费 700 原材料其他材料 1 200 原材料机械配件 2 340 累计折旧 14 600 银行存款 3 200根据上述会计分录登记机械作业明细账，见表11-8。 表11-8 机械作业明细账（塔式起重机） （单位：元） 年 凭证号 摘 要 借方发生额 贷方 余额 月 日 人工 费 材料费 折旧及修理费

23、 其他直接费 间接费 小计 略 略 分配工资 5 000 5 000 5 000 计提福利费 700 700 5 700 领用其他材料 1 200 1 200 6 900 计提折旧 14 600 14600 21 500 支付修理费 3 200 3 200 领用机械配件 2 340 2 340 27 040 结转成本 27 040 0 月 计 5 000 3 540 14 600 3 200 27040 【例11-10】某施工企业第一项目部使用自有的搅拌机进行机械作业，本月发生的机械费用为17 760元，其中应付工资4 000元，计提的福利费560元，领用其他材料800元，领用机械配件1 20

24、0元，计提折旧8 600元，用银行存款支付其他费用2 600元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：机械作业承包工程搅拌机 17 7600 贷：应付职工薪酬应付工资 4 000 应付职工薪酬应付福利费 560 原材料其他材料 800 原材料机械配件 1 200 累计折旧 8 600 银行存款 2 600 根据上述会计分录登记机械作业明细表，见表11-9待添加的隐藏文字内容2 表11-9 机械作业明细表（搅拌机） （单位：元）年 凭证号 摘 要 借方发生额 贷方 余额 月 日 人工费 材料费 折旧及修理费 其他直接费 间接费 小计 略 略 略 分配工资 4 000 4 000 4 000 计提

25、福利费 560 560 4 560 领用其他材料 800 800 5 360 计提折旧 8 600 8 600 13 960 支付修理费 2 600 2 600 16 560 领用机械配件 1 200 1 200 17 760 结转成本 17 760 0 月 计 4 560 2 000 8 600 2 600 17 760 自有机械使用费的分配 企业每月发生的自有机械使用费，应于月份终了，按一定的方法分配到各受益的成本核算对象的“机械使用费”成本项目。其中，大中型机械设备和运输设备，按台班分配法或作业量分配法分配机械作业费用，小型施工机械根据具体情况可以采用计划成本法或工料成本法进行分配。 台

26、班分配法：是指按各工程成本核算对象实际使用施工机械的台班数和台班单位成本分配机械使用费的方法，该种方法一般情况下适用于按单机或机组为成本核算对象归集机械使用费的分配。 【例11-11】承【例11-9】，塔式起重机本月发生的机械使用费为27 040元，本月实际工作台班数为80个，其中甲工程使用45个台班，乙工程使用35个台班。分配方法如下： 塔吊的台班实际成本=27 040元/80台班=338元/台班 甲工程应分配的机械使用费=338元/台班45台班=15 210元 乙工程应分配的机械使用费=338元/台班35台班=11 830元作业量分配法：是按照各成本核算对象使用施工机械所完成的工程量和施工

27、机械单位工程量实际成本分配机械使用费的方法，该种方法适用于能够计算完成工程量的施工机械及运输设备。 【例11-12】承【例11-10】，搅拌机本月发生的机械使用费为17 760元，其中为甲工程提供的混凝土搅拌量为120 m，为乙工程提供的混凝土搅拌量为80m。分配方法如下: 搅拌机的单位工作量实际成本=17 760元/200m=88.80元/m 甲工程应分配的机械使用费=88.80元/m120m=10 656元 乙工程应分配的 机械使用费=88.80元/m80m=7 104元 在实际工作中，对自有机械使用费的分配是通过编制“自有机械使用费分配表”进行的，其格式见表11-10. 表11-10 自

28、有机械使用费分配表成本核算对象 塔吊（338元/台班） 搅拌机（88.80元/m） 机械使用费 总计/元 台班数/个 金额/元 工程量/m 金额/元 甲工程 45 15 210 120 10 656 25 866 乙工程 35 11 830 80 7 104 18 934 合计 80 27 040 200 17 760 44 800 根据表11-10作会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（机械使用费） 25 866 工程施工乙工程合同成本（机械使用费） 18 934 贷：机械作业承包工程塔式起重机 27 040 机械作业承包工程搅拌机 17 760 将机械使用费的分配结果登记表11-8、表

29、11-9并登记表11-14表11-6。 如果在施工过程中发生的自有机械使用费金额较小，且受益对象清楚，也可以直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目。 2）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械 发生的机械租赁费直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目，如果几个成本核算对象共同负担租赁费，则应以实际使用的台班数或定额使用量为标准，分配计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。 【例11-13】某项目部甲工程租用挖土机一台，该机械台班单价为600元/台班，本月共租用12个台班，以银行存款支付租赁费7 200。作会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（机械使用费） 72 0

30、00 贷：银行存款 72 000 根据上述会计分录，登记表11-14表11-16。 3）企业在施工期间按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费 如果数额较大，则应先通过“待摊费用”科目核算，然后按施工期摊销计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目，如果数额不大，可直接计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。 5.其他直接费的核算 其他直接费是指施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入成本核算对象的费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费用、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。 凡

31、是其他直接费发生时受益对象明确的，可直接计入各受益对象的“其他直接费”成本项目，凡不能明确受益对象，需要在几个受益对象之间分配的，可以根据具体情况采用生产工日法、工料机实际消耗法、预算成本法等分配计入各受益对象的“其他直接费”成本项目。 【例11-14】某项目部本月以现金支付甲工程定位复测费3 500元，乙工程的定位复测费2 400元。作会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（其他直接费） 3 500 乙工程合同成本（其他直接费） 2 400 贷：库存现金 5 900 【11-15】某项目部本月以银行存款支付材料检验费计2 845.08元。作会计分录如下： 借：工程施工其他直接费 2 845

32、.08 贷：银行存款 2 845.08 【11-16】某项目部本月以现金支付本月施工生产工具用具使用费2 242.40元。 借：工程施工其他直接费 2 242.40 贷：库存现金 2 242.40 【例11-17】将本月发生的其他直接费按甲乙两个工程的工料机实际成本进行分配，编制其他直接费分配表，见表11-11. 表11-11 其他直接费分配表 （单位：元） 成本核算对象 工料机成本 分配率 分配金额 甲工程 289 563 5087.485136020.99% 2 866.67 乙工程 224 039 2 220.81（调整） 合 计 513 602 5 087.48 根据上述计算结果作会计

33、分录如下： 借：工程施工甲工程合同成本（其他直接费）2 866.67 工程施工乙工程合同成本（其他直接费）2 220.81 贷：工程施工其他直接费 5087.48 根据上述会计分录，分别登记表11-1411-16. 6.间接费用的核算 间接费用是指施工企业所属的直接组织生产活动的施工管理机构（如项目部）所发生的施工管理费。间接费用的内容包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、社会保险费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。1）间接费用的归集（借方归集，贷方分配） 间接费用是各施工单位为组织和管理施工生产所发生

34、的共同性费用，在承建的工程项目不是唯一的时候，难以分清具体的受益对象，因此在费用发生时，应首先通过“工程施工 合同成本 间接费用”科目进行归集，月末采用合理的、科学的方法分配计入各成本核算对象的“间接费用”项目。该科目属于成本类科目，其借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记按受益对象分配结转的间接费用，本科目期末结转后无余额。【例11-18】某公司所属的项目部发生间接费用的情况如下： 以银行存款支付办公费5 500.47元，作会计分录如下：借：工程施工合同成本间接费用（办公费）5 500.47 贷：银行存款 5 500.47 以银行存款支付本工程的意外伤害保险费3 000元，作会计分录如下：

35、借：工程施工合同成本间接费用（意外伤害保险费）3 000 贷：银行存款 3 000 根据工资分配表分配本月施工管理人员的工资13 000元，作会计分录如下： 借：工程施工合同成本间接费用（工资） 13 000 贷：应付职工薪酬应付工资 13 000 根据职工福利费计提表计提施工管理人员福利费1 820，作会计分录如下：借：工程施工合同成本间接费用（职工福利费） 1 820 贷：应付职工薪酬应付职工福利费 1 820 计提本月行政管理部门使用的固定资产折旧1 600元，作会计分录如下：借：工程施工合同成本间接费用（折旧费） 1 600 贷：累计折旧 1 600 领用一次摊销的管理用的低值易耗品1 300元，作会计分录如下： 借：工程施工合同成本间接费用（工具用具使用费）1 300 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 1 300 将上述各会计分录登记到间接成本明细账，见表11-12. 表11-12 工程施工合同成本间接费用明细账 （单位：元）年 凭证号 摘 要 借方发生额 贷方 余额 月 日 工资和福利费 办公费差旅费 折旧及修理费 意外伤害保险费 物料消耗 小计 略 略 支付办公差旅排污等费 5 500.47 5