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1、新会计准则的运用与评价【摘要】：本文主要内容有：论文从新会计准则体系的框架结构入手，系统、科学地对新会计准则进行规划，并叙述其特点。新会计准则与我国市场经济体制相适应，制定不同于国际准则的处理方法。本文还介绍了国内会计准则与国际会计准则之间的主要内容。它的运用是国内会计准则与国际会计准则形成对比与统一的关系，两者之间存在的差异。新会计准则对企业经营、财务分析的影响，还有新存货准则实施对财务分析的影响以及公允价值方面的研究，与论文进行分析比较。【关键词】：新会计准则 进行规划 国际会计准则 财务分析 公允价值新会计准则1.1 新会计准则的概述基本层面的概述：主流财务理论的框架借鉴当前经济学、管理
2、学、法学等学科的研究成果，我们认为，分析新会计准则对企业财务管理的影响应该以企业持续竞争优势与核心竞争力为根本出发点，以价值创造和风险管理为两条主线，按照环境战略组织行为绩效市场的经济与管理思维循环进行。 1.2 新会计准则的特点 与老会计准则体系相比，新会计准则体系所具有的新特点具体概况起来有以下四点：2.系统化、科学规范化我国会计准则从无到有，从随意性强到逐步规范化一步步发展起来，我国自1993年7月1日实施会计准则以来，各项会计准则在逐步的完善，这些会计准则对于规范会计行为,提高会计信息质量起着非常重要的作用。但是这些准则依旧不够系统化，内部问题很多，漏洞不少。2006年新的会计准则结合
3、我国实际国情和企业特点，借鉴国外较好的规定，使我国新的会计准则系统化，规范化。3.与我国市场经济体制相适应这次新颁发的会计准则在与国际接轨的同时也注重结合我国国情，涵盖了我国各类企业各项经济业务同时还参照了国际会计准则，但有不同于国际会计准则，在规范经济业务方面按照中国实际,制定不同于国际会计准则的处理方法。譬如,在准则立项上,我国会计准则体系的各准则项目相对于国际财务报告准则而言,有些准则项目进行了适当合并,企业会计准则固定资产就是将国际会计准则固定资产与国际会计准则折旧会计进行了合并。财政部门考虑到企业会计准则基本准则属于我国会计法规体系的一部分,制定企业会计准则基本准则时没有直接采用国际
4、准则中财务会计报表概念的形式,但其中的内容仍然紧紧围绕会计的目标、会计信息的质量特征、会计要素的确认与计量以及财务报表列报等加以规范,从而成为起草各项具体准则的重要指导原则。4.法规体系一致性与会计处理方法的一致性老的会计准则实施后，与后来陆续实施的会计准则有些条款制度相互矛盾，比如之前的会计基本准则要求企业应编制资产负债表、损益表和财务状况变动表,而企业会计准则现金流量表则要求企业编制现金流量表等,这就使会计准则内部矛盾重重。新颁布的会计准则就考虑到这一方面，是二者相统一。5.国际化程度高 新颁布的会计准则体系中各项准则与国际会计准则有着很强的趋同性。例如，关于金融资产的四项分类与相应计量,
5、源于国际会计准则第39号;对于衍生金融工具,变以往表外披露为表内核算并按公允价值计量,其公允价值变动计入当期损益或所有者权益;从事套期保值业务的企业可以采用套期会计方法,但必须满足严格的前提条件。当然,会计国际趋同不等于相同,而应当考虑各国特殊的国情,做到求同存异、趋同化异,其结果是减少分歧并对一些明显的差异有更清晰的理解。 6 .国内外会计准则主要内容 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真
6、实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人，德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。 世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。近年来，随着
7、经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。一个明显的例证是，德国与法国等近年来相继成立了会计准则委员会。 目前，各个国家和地区大都依据自己的实际情况制定了公认会计原则或会计准则。 （1）几种会计原则或会计准则体系介绍 际财务报告准则 国际财务报告准则（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由国际会计准则委员会（IASB International Financial Report）制定的，包括30项准则和注释。 由于各国会计体系水平参差不齐，以及各国会计准则的制定和颁布方式
8、的差异，使得国际会计准则在各国被采纳的程度有所不同，尤其是一些发达国家甚至不愿接受国际会计准则。在日本，会计准则是由日本政府制定的，而日本政府尚没有意向采用国际会计准则。在英国，会计准则委员会制定与国际会计准则一致的会计准则，然而，如果他们觉得本国的会计准则更好，则会保留自己的会计准则。同时让国际会计准则在实践中试用三至五年后重新考虑是否采用国际会计准则。代表较高会计水平的美国，目前则要求外国公司必须采用美国会计准则或调整至美国的会计准则。美国甚至希望国内公认会计准则能为全球所接受等等。 欧盟决定采纳国际财务报告准则，欧盟国家的上市公司自2005年起使用该准则，除此之外，国际财务报告准则还为许
9、多国家的会计准则提供了基础，譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印度、中国等。会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做账或者审计时都会用到国际财务报告准则。 美国公认会计原则 会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的账务时，就会接触到美国公认会计原则。美国公认会计原则是为约12000家美国上市的公司制定的，亦是美国证券交易委员会（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布账目，但是必须准备相关的调节表，为美国投资者提供详细信息说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净
10、资产会有何出入。 对于美国的非上市公司，虽然没有一般的归档要求，但是，大约15000家非上市公司按照美国公认会计原则来准备账目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的。由美国财务会计准则委员会（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。 中国会计准则和会计制度 随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立,中国经济逐步融入世界经济的大循环,中国市场也逐步与国际市场接轨。但这种接轨有一个先决条件,即:必须要有一种国际通用的“工商
11、业语言”。因此,中国的会计必须进行进一步改革,使用国际上通用的会计准则模式,制定和发布具体会计准则。 我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业,使企业有权根据自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法。我国实行会计准则与会计制度并行的做法,这与大多数国家的做法是不同的。我国会计准则与会计制度并行,尤其是在1993年开始实施新的 企业会计制度后,会计准则似乎只是成为制定企业会计制度之的指导纲领,会计准则本身的可操作性相对就变得较差。 中华人民共和国会计法 (最近一次修订是在2000 年7 月1 日生效) 是中国会计领域的最高权威。它规定了所有企业有关会计核算的一般
12、要求及责任,包括对会计核算的性质和作用的定义以及基本原则,另外,会计法亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度。在2000年,国务院发布了企业财务会计报告条例。企业财务会计报告条例关注财务会计及报告的事宜,如账簿记录、财务报表的编制及报告实务。除不对外融资的小企业外,企业财务会计报告条例适用于所有企业。财政部于1993 年实施的企业会计准则作为中国会计的概念框架。但其中包含的很多定义和概念已被企业财务会计报告条例等后来发布的文件修订或更新。 7. 我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外,
13、还要考虑其他有关问题。我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段,市场体系尚不完善,法律制度不够健全,缺乏充分和公开的市场竞争,企业间的交易行为还不规范,国有企业关联交易极为普遍,价格往往成为利润操纵的一种手段,由于公平交易的缺乏,公允价值的获取和使用也就存在较大的难度；我国资本市场的规模和容量均还较小,上市公司数量不足,财务信息的使用者还不能完全以投资者为主,因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、 投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。这些因素也使得我国会计准则的结构和内容与国际会计准则以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别。比如,我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为
14、排斥。这种做法虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，在一定程度上也符合我国当前国情的需要，但是，对公允价值一概加以否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。 在具体会计处理以及披露要求上我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。仅就我国已发布的会计准则与相关的国际会计准则对比，至少就存在下述差异；在存货准则对采购成本的计量上，IFRS采用净价法，我国准则采用总价
15、法；在现金流量表准则中，IFRS同时允许采用直接法和间接法，我国仅允许采用直接法，对收到或支付的利息和股利，IFRS允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，将收到的利息列为投资活动；在建造合同准则中，IFRS允许将因订立合同发生的、与合同直接相关的费用作为合同成本的组成部分，我国准则要求将 订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用；在固定资产准则中，IFRS对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量，并确认利得或损失，我国准则要求以换出资产的账面价值计量，不允许确认利得或损失，对于固定资产处置产生的收益或损失，IF
16、RS允许计入当期并包含在经营活动损益中，我国准则要求列为营业外收支，在租赁准则中，IFRS对公允价值、经济寿命、 使用寿命等术语作了定义，我国准则对它们未作定义，在对经营租赁和融资租赁区分的判断上，IFRS强调公允价值，我国准则强调账面价值；在收入准则中，IFRS仅规定了收入计量的一般原则，即要求收入以已收或应收的对价的公允价值计量 我国准则却对销售商品的收入、提供劳务的收入、利息收入等确定了单独的计量原则，在借款费用准则中，IFRS没有对专门借款做出定义，我国准则对此作了定义，IFRS允许资本化的对象包括固定资产和存货。我国准则仅包括固定资产，在关联方披露准则中，IFRS所指的关联方不涉及合
17、营企业，我国准则将合营企业视为关联方，IFRS对某些情况下如已提供合并财务报表的母公司的全资子公司、受国家控制的企业等关联方交易的披露作了一定的豁免，我国准则没有这样的豁免，在投资准则中，IFRS要求将投资成本与投资者所享有的 在被投资企业可辨认净资产公允价值中的份额之间的差额确认为商誉并按商誉的规定进行处理，我国准则将投资成本与投资者应享受被投资单位所有者权益的份额之间的差额作为股权投资差额，按一定的期限摊销并计入损益；在中期财务报告准则中，IFRS要求提供权益变动表，我国准则没有这一要求，IFRS允许中期报告采用简化报表格式，我国准则却要求提供完整的会计报表，IFRS要求在年度财务报表中提
18、供分部数据的企业在中期报告中也必须提供相应数据，我国准则只是简单地要求披露业务分部和地区分部的收入与分部利润或亏损；在或有事项准则中，IFRS要求按资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计值的折现金额来确认一项准备的金额，我国准则规定因或有事项确认的负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数，并采用了预计负债的概念；在无形资产准则中，对于资产交换产生的无形资产，IFRS要求区分同类与非同类资产交换，并要求按收到资产的公允价值入账我国准则要求根据非货币交易准则，按换出资产的账面价值入账等等。8.新会计准则对企业经营的影响新会计准则下，存货发出计价取消了“后进先出法”，一律采用“先进先出法
19、”记账这对生产周期较长的企业将产生一定影响。存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润，若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润，采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用。即所有企业的当期存货损耗费用，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高
20、了会计信息的使用价值。 9.主要会计具体准则对财务分析的影响随着经济的发展，通过财务分析掌握企业的经营状况越发显得重要。2007年新会计准则的实施给企业财务分析提出了新的挑战，理解并掌握新旧准则差异及其对财务分析的影响，对投资者和债权人等具有至关重要的意义。论文试图对新会计准则对财务分析的影响进行研究，分析新具体准则实施对财务分析的影响。10.新存货准则实施对财务分析的影响新准则允许符合条件的借款费用计入因而存货成本对生产周期长的企业影响大，取消了“商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，不计入存货成本，直接计
21、入损益”的规定，因而对商业企业影响大。资产负债表中存货金额将增加，流动资产合计金额增加，总资产合计金额增加。短期内企业的权益将增加。利润表中期间费用减少，营业成本增长，但营业成本增长的幅度小于期间费用减少的幅度。短期内企业收益将增加，长期看企业总收益不变。流动比率增长，销售毛利率下降，短期内销售净利率增长。 由于取消了后进先出法企业应改用加权平均法或先进先出法，对原发出存货采用后进先出法计价的企业影响较大。在物价上涨期间，对财务分析的影响。（1）资产负债表中存货金额将增加流动资产合计金额增加资产合计金额增加。短期内企业权益将增加。（2）短期内利润表中企业盈利增加长期看收益总额不变。（3）流动比
22、率增长销售毛利率提高短期内销售净利率增长。 11.公允价值适度运用我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。公允价值在1998年出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。过去发生的“故事”会重演吗?对这一问题我们从以下几方面分析，首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。国际
23、上早已越过“要不要用”现值和公允价值的争论阶段，而主要进入“如何用”的阶段，国际上也丝毫没有因“安然事件”的出现而延缓研究与采用现值和公允价值的进程。从1975年开始的30年来FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛。截止2004年12月底，共发布了153个财务会计准则，与公允价值有关的会计准则有60个(于永生2005)。公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻
24、辑(谢诗芬2005)。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食，会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向，是大势所趋，这一点是应该肯定的。12.新会计准则的评价 新会计准则的实施，将有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为则务报告使用者提供更加可靠相关的会计信息，以满足投资人、债权人
25、、政府以及企业管理层等社会各有关方面对会计信息的要求。同时，为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证，对我国经济的持续高速发展和现代化建设都具有深远的意义。 新会计准则的国际趋同有利于境外投资者了解境内上市公司的财务状况从而促进他们对境内上市公司进行投资。对国际投资者而言,会计准则趋同带来的透明度的提高以及相互理解的增强,可以大大降低境外投资者进入的风险,为国内公司吸引外资创造便利,有利于我国走向国际经济舞台。 参考文献：1.于永生2005公允价值在美国的应用研究财经论从9 2.王相军. 关于新会计准则的几点认识J. 财政与发展, 2006, 11: 42-43 3.黄世忠. 新会计准则的影响分析J. 财会通讯综合版2007. 4.郭建,魏晓兰. 新会计准则对财务分析的影响J. 财会月刊综合版20075.企业会计准则研究组. 2006企业会计准则讲解M 大连东北财经大学出版社2006.6.财政部企业会计准则北京经济科学出版社2006
