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1、浅析企业无形资产核算摘要在知识经济时代 , 经济全球化进程在进一步加剧 , 企业无形资产的地位和作用有一个不断提升的过程。当市场竞争愈趋激烈 , 企业的经营活动愈复杂时 , 无形资产在不断增加, 同时其地位和作用愈趋向于核心 , 以至于一些高新技术企业因丧失无形资产而面临将要停工和无法销售产品的实例。无形资产的核算问题日益受到会计界的关注，论文研究企业无形资产核算，在熟悉无形资产的定义、核算的范围以及加强无形资产核算的意义的基础上，论述了企业无形资产核算存在的问题及相应的解决对策。关键词无形资产；核算；管理目 录一、绪论1（一）研究背景与意义2（二）国内外研究现状4二、概念综述4（一）无形资产
2、的定义5（二）无形资产核算的范围5（三）加强无形资产核算的意义5三、企业无形资产核算的现状6四、企业无形资产核算存在的问题9五、企业无形资产核算的解决对策11六、结论11致 谢12参考文献13一、 绪论 （一）研究背景与意义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产广义上包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上无形资产通常作狭义理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。随着社会的进步、科技的发展，无形资产如知识、人力资源等在企业经营活动中占据的比重越来越大，作用也日益显著，企业
3、财富和经济的增长主要受到无形资产的驱动。无形资产的拥有意味着企业能够获得超额收益，体现企业的竞争力。因此有关无形资产的核算问题受到企业的广泛关注，对无形资产进行核算，对引导企业无形资产的投资与后续管理有重要意义。目前企业对流动资产、固定资产、对外投资的管理意识越来越强，制度日趋规范，资产流失状况得以改善。但对无形资产的核算、管理制度等还不尽如人意，监督模式粗放，导致核算和管理出现不少漏洞，资产流失严重。为了规范无形资产的核算与管理，加强对主管领导和财会专业技术人员的培训，维护企业权益，正确界定无形资产和确认无形资产的核算范围就成为了会计研究和企业实际工作中的一个重要问题。为了适应会计业务的发展
4、变化，对企业无形资产的核算方法进行进一步完善，2013年开始全面施行的企业会计制度，在企业无形资产要素的确认、计量、记录以及会计科目的设置和使用等方面，都做了较大调整。这将使得企业的无形资产核算工作能够很好地适应内外环境的变化，有助于全面、真实、合理地反映企业的财务状况、事业成果和预算执行情况，提高会计信息质量，加强科学化、精细化管理。论文就是在这种背景下，结合我国当前企业无形资产核算存在的问题，给出完善企业无形资产核算的建议和对策。 （二）国内外研究现状国外对企业无形资产核算这一问题，已经取得相对丰富的研究成果。曾有人对研究国外企业无形资产核算的权威杂志中的文章进行分析，发现148 篇中有近
5、15篇的论文都是围绕企业无形资产核算这一主题的。随着知识经济时代的日益临近，无形资产逐渐成为经济发展的第一生产要素。传统无形资产会计体系主要围绕有形资产进行核算，未区分无形资产的资本性支出和收益性支出，摊销核算、报表设计过于简单。为更好地满足财务报表使用者的要求，全面、科学、真实地反映企业无形资产价值构成，Harvey和Evans对传统无形资产会计核算体系进行改进和完善，形成适合于知识经济条件下的无形资产会计核算体系。在其研究基础下，Haberman和Danes确定了知识经济时代无形资产的内涵；重构了无形资产核算范围，剔除土地使用权，形成市场资产、知识产权资产、人才资产、基础结构资产四类要素；
6、对研究与开发费用会计处理进行探讨，明确了自创无形资产确认标准和会计处理方式；为适应知识的快速更新，无形资产采用加速摊销的方法；增加“累计摊销”、“研究与开发成本”、“无形资产净值”等科目，形成无形资产核算体系。论文所确定的无形资产会计核算体系，对于完善无形资产科目设置，统一会计处理方法，加强无形资产价值管理有着重要的现实意义。外国企业无形资产帐务核算是当前经贸行业财会人员谈论的热门活题，Levinson探讨了无形资产的帐务核算,对于搞活企业经营,提高企业经济效益,增强企业负亏消化能力都有着重要的现实意义。 为解决科学技术的飞速发展和竞争的白热化带来的无形资产竞争格局日益凸现的问题，Haynes
7、和Usdin指出，高新技术企业的各项投入中,知识、智力、无形资产的投入起着决定性作用，并从无形资产的确认、计量、核算及在会计报表中的列示几个方面阐述了高新技术企业无形资产的创新。 但是系统地建立无形资产核算体系的框架，找到在不同企业条件下的具体解决方法，这方面的研究还很欠缺。我国对无形资产核算的研究大约始于20世纪80年代，但对无形资产进行相应的会计规范的时间则始于90年代。随着经济社会的发展，我国无形资产核算的研究也不断丰富和深入。但关于无形资产的会计规范才刚刚起步，我国学者这方面的论述还有待提升。郑云武在浅析无形资产核算的变化一文中指出，财政部2001年颁布的企业会计准则无形资产对无形资产
8、的确认、计量、摊销、减值、处置、披露等均作出了明确规定,与原会计制度相比,不但统一了无形资产的核算方法,而且体现了谨慎性原则,能较有效地避免企业虚增资产、盈利，并就其变化进行了具体分析。随着近年来我国会计准则和企业会计制度的出台，我国会计核算法规中对于无形资产核算的规定也从简至繁，顺应了经济发展的趋势，满足了会计信息使用人的要求。但是姜立坤在对我国无形资产会计核算规范的研究一文中，仍旧表明我国会计法规中关于无形资产核算的内容，仍然存在许多不足之处，例如核算范围狭窄、摊销方法简单等等。论文通过对无形资产确认与计量方面的研究，提出对我国会计法规中无形资产核算部分的改进建议。 2008年，万翔在中美
9、无形资产会计问题比较研究认为，美国作为世界上最大的发达国家,拥有着最完善的资本市场,在无形资产核算和管理方面也居于领先地位。我国进入WTO后,全面、逐步地与世界接轨,2006年颁布的新企业会计准则标志着我国会计准则开始向国际准则趋同,因此在无形资产会计问题上借鉴、学习美国的一些先进方法与成果就有着积极的意义。二、 概念综述 （一）无形资产的定义无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利
10、或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。 （二）无形资产核算的范围专利权、非专利技术、商标权、着作权、特许权等，由于价值比较容易确认，核算成本较低，应当纳入无形资产的核算范围，在这些问题上理论界和实务界也已经达成了共识。而对于商誉、人力资源、知识资本、顾客资源、供应渠道等资源，则应分别处理。1.关于商誉的会计核算对于自创的商誉，不应当将其纳入无形资产的核算范围，而对于企业并购活动中发生的商誉，则应当予以核算。这是因为，自创商誉的形成是一个长期的过程，价值构成复杂，形成成本具有不可验证性，为企业带来的收益也经常波动，对其准确计量比较困难。而且，笔者认为对
11、自创商誉进行确认并不符合历史成本原则。这是因为，企业的有形资产和其他无形资产可能因为时间的变化而发生增值，但出于历史成本原则的考虑，我们在进行会计处理时，并不对这些增值进行核算。这时如果核算自创商誉，在某种程度上就是对这部分资产的增值进行了间接确认，不符合历史成本原则。而对于企业合并产生的商誉，其价值的计量比较简单，而且这种情况下对其他各项资产也进行了评估，考虑了其增值，因此就应当将其纳入会计核算的范围。2.关于人力资源等的会计核算对于人力资源、知识资本、顾客资源、供应渠道以及企业组织架构等，由于对其进行计量比较困难，目前不应纳入会计核算的范围。尽管这部分无形资源可能会给企业带来额外的收益，但
12、这种收益的实现具有很大的不确定性并对其他资产具有很大的依赖性。而且从产权的角度来看，很难说它们为企业所拥有，并不完全符合资产的定义。对这些资源进行区分、进行计量也相当困难，如果强行将它们纳入无形资产进行核算，并不能提供真实可靠的信息，相反会导致会计信息质量的下降，最终影响决策质量，不符合成本效益原则，与我们核算无形资产的初衷背道而驰。实际上，这些资产的价值已经由在企业的利润表进行了反映，而且利润表的反映有时更准确，更合理。超额收益就是企业拥有某些特殊资源的体现，正是因为企业收益的不同，我们才能够从收益出发而不是传统的从资产出发去正确估计企业的价值。笔者认为，如果将所有无形的资源纳入会计核算体系
13、，将会使所有企业的资产收益率相等，也就是说等量资本产生等量利润，那时或许利润表就没有存在的必要了。 （三）加强无形资产核算的意义随着全球经济一体化和知识经济时代的来临，市场竞争日益激烈。有的企业能够在竞争中长盛不衰，有的却如昙花一现。国内学者对世界 500强企业的企业理论和企业战略进行深人研究，得出重要结论：世界 500强企业之所以可以持续发展，是因为其掌握了核心竞争力，而无形资产则是核心竞争力的源泉。如可口可乐的商标和配方等无形资产奠定了其在全球市场上的核心能力，兴盛不衰。佳能公司利用其在光学镜片、成像技术和超微摄影技术等方面的专利、技术秘密构成了在复印机、激光打印机 、照相机等市场领域的核
14、心能力。当前，无形资产占总资产的比重已成为知识经济时代产业化的判断标准之一，也是评价企业发展潜力的重要指标。而我国企业长期以来，受传统经营观念的影响，在资产的管理上，总是“重有形，轻无形”，对无形资产的价值认识不足，未真正认识到无形资产是最有竞争力的竞争核心。这必然导致企业无形资产占总资产的比重严重偏低。经调查2009年2012年沪深两市上市公司的年报可以发现，无形资产占当年全部资产的比重仅分别为372、385、394和398，而西方经济发达国家企业的这一比重在上世纪90年代就已达35，一些高科技企业甚至超过了60。差距如此之大，令人警醒。我国企业应该有一种紧迫感，清楚的意识到自身与国际上技术
15、先进 、经济发达国家的差距，及时调整思路，将无形资产的核算与管理上升到战略高度。 加强无形资产的核算，其意义表现在：第一，有利于刺激无形资产的产品生产，从而促使企业科技水平的不断提高，促进全社会对知识性劳动的承认和尊重，引导企业开展科技和文化领域的创造性劳动。第二，有利于科技水平转化为生产力，促使企业的技术实力不断升级，企业资本不断地积累，从而持续地提高企业生产力水平。第三，有利于企业能够更好的参与国际竞争，提高自身竞争力，是企业进入国际市场的通行证。第四，有利于推动社会主义市场经济的发展 ，促进我国经济建设中的基础产业和交通、能源、建筑、通讯等基础设施的改良；促进环境保护，维护生态平衡；扩大
16、国际经济、技术交流，发展对外合作和对外贸易。 三、 企业无形资产核算的现状无形资产在企业的核算中，出现了很多不合理的地方。其现状综合表现为以下几个方面：1.企业确定无形资产的入账价值不符合真实性原则的要求。会计工作主要是用来核算和监督企业的账务，会计信息的真实性一方面通过如实的反映企业的经济来为企业提供真实可靠的信息，有助于企业更好的处理财务，作出科学决策，另一方面通过给国家财务部门提供真实可靠的经济信息，便于国家宏观调控经济，促进经济发展。一些企业将研究与开发费用作为当期损益处理，显然歪曲了企业的财务信息，造成企业在开发无形资产过程中虚减当期利润，也可能使企业当期的盈利转为亏损；而在依法申请
17、取得无形资产后，由于申请取得前发生的研究与开发费用没有计入成本，从而使得每期摊销的费用减少，进而又虚增了企业利润。这难以真实地反映企业的经营成果，有悖会计信息的真实性原则。另外，若将无形资产的研究与开发费用支出费用化，企业管理者为追求短期的盈利指标，会不适当地削减研究开发支出，这不利于增强企业创新能力，更不利于企业的长远发展。2.企业会计准则中规定，企业无形资产的成本应当自取得该项无形资产的当月起在其预计的使用年限内平均摊销。但在新的经济形势下，新的产品不断更新，原先的产品面临被淘汰和被替换的局面，受到严重挑战，新的会计准则对无形资产的核算应考虑这种形势。比如重置成本法，一般用于以成本补偿为目
18、的并可单独计算取得成本的无形资产，适用于那些能被重建或替代的无形资产的价值计算，也可估算因无形资产使生产成本下降、原材料消耗减少或价格降低、浪费减少和更有效利用设备等带来的经济收益。3.对无形资产核算的账户设置不能满足企业经营管理的需要。对“无形资产”明细账户的设置，一般教科书是按类别设明细账户，实际工作中应按无形资产项目设明细账户，因为不同时间取得的同类、不同类的无形资产成本不同、摊销期限不同，如果“无形资产”按类别设明细账户，就不便于正确计提无形资产摊销。如取得某专利权，分录应为：借记“无形资产某专利权”，贷记“银行存款”等。无形资产的核算企业应设置“无形资产”账户，账户借方登记取得的无形
19、资产价值；贷方登记转出无形资产的价值和无形资产的摊销价值；借方余额为尚未摊销的无形资产价值。该账户按无形资产类别设置明细账。新准则的无形资产核算账户设置有“无形资产”、“无形资产摊销”，但是从账面上无法获知企业无形资产原始成本和累计摊销数额，不真实不完整的无形资产会计信息不利于企业的分析决策。4.企业的无形资产无法用现值来衡量，企业自创的无形资产合法价值也不能得到全面体现。企业会计准则无形资产第条相关规定，使企业自创无形资产的账面价值在会计核算中仅包括注册费和律师费这两项费用。这两项费用与无形资产本身的研制与开发费用相比，所占比例很小。这项准则的实施，必然导致无形资产账面价值大大降低，使无形资
20、产的账面价值与无形资产的实际价值不具有相关性。如果要对已经计入各期费用的被评估无形资产的研究与开发费用等资料进行搜集，这不仅要耗费大量的人力物力，而且也是十分困难或极不准确的。四、 企业无形资产核算存在的问题1993年，企业财务通则和企业会计准则初次对无形资产进行了比较权威的界定，但在实施过程中还存在执行不一致、缺乏系统性和规范性等问题。2008年，财政部等五部委联合颁发的企业内部控制基本规范将无形资产定义为企业拥有或控制的没有实物形态的可辨非货币性资产，通常包括专利、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权等，其管理流程基本包括无形资产的取得、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、保护、安全
21、防范、技术升级与更新换代、处置与转移转让等环节。企业内部控制基本规范首先在上市公司实施，以后在其他企业陆续实施，进一步加强了无形资产管理。但是，与发达国家相比，与我国经济发展所处的历史阶段相比，我国无形资产核算规范仍然相对欠缺。 （一）对无形资产核算的量化不标准有的企业认为，无形资产量小利微，没有明确的标准，难以管理。有的企业或行业至今还没有建立统一的核算办法。管理缺失不仅导致无形资产的作用难以发挥，而且流失现象严重，更不用说保值、增值。企业对其自身的专利权、商标权、非专利技术、著作权、版权、土地使用权、商誉等各种无形资产只是一般性地提到“按规定合理摊销”以及“对外投资”和“向外转让”时的核算
22、方法，对无形资产确认、计价以及摊销比较笼统，因而财务人员在操作上难度较大，随意性也较大，导致会计核算不规范。如企业无形资产的形成过程蕴含着很多无法计量的智力资源，按现行会计制度核算，无形资产的账面价值远远低于其实际价值，容易造成无形资产的流失。虽然无形资产能使企业在较长时间内持续获取收益，但是由于无形资产所代表的未来经济利益具有高度的不确定性，所以很难对无形资产的摊销期限作出较为准确的估计。尤其是对于自制无形资产的价值及其投资收益的认定，没有合理的核算与管理办法，如经过不懈的努力和刻苦钻研取得的专利技术、著作等，未纳入企业统一管理，也没有被认为是企业的一项有价值的资产。（二）无形资产核算方法、
23、制度、体系须进一步完善和细化我国虽然制定了无形资产核算的总体标准，但对于其中的商标专用权、专利权等没有制定单项具体的核算操作细则，在实际操作中随意性较大，导致无形资产核算和评估结果出现较大偏差。这是有些企业无形资产流失的重要原因之一。此外，与无形资产核算内容有关的管理条例比如技术和产权保护、合法流转、防范侵权等都需要相应的法制保障。虽然专利法、商标法等知识产权法的建立逐步完善了无形资产的法律制度，对强化无形资产管理起到了重要作用，但从总体上看，我国在这方面的法制建设与先进国家相比还有较大差距。 （三）无形资产核算的理论研究有待加强 对无形资产的概念、内涵与外延的界定、分类特征等还存在着“三特征
24、说”、“八特征说”等不同观点；在商誉会计核算中，法学、经济学和会计领域均对商誉的概念提出了不同的概念；在自创商誉和负商誉的确认与核算计量中，自创商誉应否确认、能否核算计量等等仍存在不同说法。如何确认和核算研究开发形成的无形资产也是会计理论界争论的焦点。1993年实施的“两则”、“两制”中未提及研究与开发费用。在会计核算实践中，通常将研究与开发费用视同“技术开发费”，全额进行费用化，并列入管理费用。无形资产准则关于研究开发费的这一规定，是对其核算作出了规范。但从准则的具体条款来分析，无论研究开发成功与否，其依法申请取得前所发生的支出全部作为费用化处理。这种做法与原实践中的做法没有根本性的改变。如
25、果研究开发成功，予以资本化的也只是依法取得时发生的注册费、律师资等，这笔支出相对于大多数研究开发项目在研究开发过程中所花费的资金来说，是微不足道的。因此，这种处理也有不尽合理的之处。在实际操作过程中，主要有以下几个问题：一是对无形资产的核算体系有悖于会计核算的客观性和及时性原则。以自创商誉为例，我国现行的会计准则规定，企业商誉只有在企业并购活动中才予以确认，其数额是买方企业所支付的全部价款超过卖方企业或被合并企业净资产公允价格的差额。企业平时不计量商誉，在并购时才对商誉进行计量的做法背离了会计核算的基本原则，导致会计信息的严重失真。同时，自创无形资产与购入无形资产的入账方法不同，导致无形资产之
26、间账面价值不同，但现行的会计核算单位对自创无形资产以简略方法进行核算，显然已不适应形势发展的需要。此外，无形资产取得前发生的研发费用是计入企业当期的管理费用的，这就会降低当期的利润水平，影响企业的生产经营业绩评价，不利于激励企业和职工开展科技创新。二是在企业改制的实际操作环节，验资机构、股东、工商管理等部门对无形资产的认识和核算方式各不相同。同时，无形资产的核算增值部分存在着改制企业和出资人在不同时点缴纳所得税的现象，这在一定程度上存在着双重征税的问题。以上不同和由此带来的制度建设不规范、操作过程不一致，给统一和强化无形资产核算带来了负面影响。在这方面，相关部门和企业要形成规范化的界定标准和相
27、应的核算标准，逐步做到无形资产核算的量化与一致性。五、企业无形资产核算的解决对策目前，大部分企业已初步建立起无形资产的核算和管理体系，但从以上仍待解决的问题出发，还要有针对性地做好以下工作。第一，提高认识，建立、健全无形资产核算体系。要加强企业无形资产管理，首先要提高企业领导的认识，更新观念，把提高无形资产使用效率作为增强企业创新能力和核心竞争力的重要措施。在此基础上，企业要建立、健全无形资产核算体系和分类管理制度。第二，由于无形资产例如知识产权的界定和价值难以核算，在其取得和验收阶段要做好价值评价工作，通过提高知识产权的评估质量来规范流程、统一标准，保证核算的客观性和真实性。同时，由于无形资
28、产贬值的风险性较大，使用部门要跟踪其使用情况，建立保护卡并定期核对，在账务处理上定期对明细账、总账逐项核对，对减值情况进行差异分析，降低贬值风险带来的损失。第三，无形资产流转方便，但使用效率低下，并且缺乏严格的保密制度，因此对无形资产来说，核算之后的管理的作用和效率尤其重要。无形资产管理既要重视加快其流转速度、提高使用效率，实现保值、增值的最大化，又要加强权益保护，防范技术泄露、侵权行为和法律风险。第四，针对无形资产的核算差异较大等问题，要合理确定无形资产成本，防止会计信息失真。比如，在对自创无形资产成本进行核算时，根据会计核算的原则，企业的各项资产应当按其取得或购置时实际发生的成本进行确认与
29、计量，而企业会计准则却规定自行研发的无形资产的入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，取得前发生的研究开发费用应于发生当期确认费用。由此可见，自创无形资产的价值并非该项无形资产的全部成本，而只包含了无形资产取得时的附着成本。同类的情况也发生在无形资产后续支出的会计核算方法上。这需要会计人员根据实际情况，合理确定无形资产成本，而且要作出说明，使账面价值与实际价值相符或接近。第五，加强对无形资产核算结果的监督、检查，防范各种风险。无形资产没有实物形态，具有容易复制的特点，比有形资产更具复杂性、风险性和综合性。为此，要加大对无形资产核算结果的审计与检查力度，建立、健全与无形资产管理特点相
30、适应的审计检查体系。同时，要培养一支既懂审计规则又具有一定技术和法律知识的复合型审计队伍，不断提高审计人员的综合素质。此外，根据无形资产流转较快、影响面较大的特点，对无形资产的审计应坚持内审与外审相结合，不仅要审计其在企业内部的管理和利用情况，而且要对推广使用的其他企业的管理和保护情况进行审计和检查。六、结论人类社会已经进入了后工业社会的崭新阶段信息社会阶段和知识经济时代，以现代科学技术为核心，以知识和信息的生产、存储、使用和消费为基本特征，以知识产权为主要生产要素。在此背景下，企业如何准确把握经济发展的时代特征和增长的主旋律，如何善于运用无形资产市场资源，提升企业的软实力和核心竞争力，已经成
31、为企业的当务之急。无形资产不仅涉及企业的技术创新，也关乎国家的核心竞争力和国家战略。准确核算企业的无形资产，加强企业无形资产管理，科学体现、衡量企业无形资产的价值，是论文研究主题的根本意义。但实际上，由于无形资产是特定主体拥有或控制的不具有独立实体，且对生产经营长期持续发挥作用，并为其拥有者或控制者带来经济利益的一切经济资源，如专利权、专有技术、商标权、特许经营权、版权、土地使用权和商誉等。它具有无形性、垄断性、交易中所有权与使用权的可分离性及无形资产提供未来收益的不确定性等特点，这决定了无形资产核算具有复杂性和困难性。我国大多数企业目前尚处于转型经济环境中，缺乏核算无形资产所需的完备的技术标
32、准和系统的信息储备，企业无形资产评估执业和管理还处在摸索阶段。因此要尽快建立健全企业无形资产评估体系，保障企业健康发展就需要综合分析，多管齐下。具体措施比如加强无形资产核算制度建设，注重对无形资产核算方法的选择，结合各个行业特点细分核算对象和范围，建立无形资产核算人员专业队伍等等。致 谢随着论文完稿，四年的大学生活已近结束，回首往昔，感激之情，溢于言表。在此，我衷心地感谢在我学习、生活期间给予我无私指导和帮助的老师和同学们。首先感谢我的指导老师，在我论文选题、大纲拟定、修改过程中，老师都给予了我极大的帮助和宝贵的建议。老师渊博的知识、严谨的治学态度、务实的工作作风使我终身受益。在此，请允许我向
33、老师致以我最崇高的敬意和最衷心的感谢！同时感谢学院其他各位老师，在我学习期间，也曾经给我许多教诲和帮助。感谢陪我四年的同学，是他们使我的大学学习生活充满乐趣。成长过程中的互相鼓励，互相帮助，让我倍感温馨，也令我终生难忘。总之，值此大学求学生涯将毕之际，我要衷心感谢所有帮助我并影响我的尊师和亲友。在以后的学习工作中，我将不负众望，更加努力进步，以回报各位老师、同学、亲友的关心和爱护。参考文献1李悦彤.浅议企业无形资产核算失真问题J中小企业管理与科技，2011，31.2史玉敏.企业无形资产核算问题的几点思考J中小企业管理与科技，2011，10.3杜树识.无形资产的确认与计量研究J中外企业家，2011，7.4王亚南,曲家丽.无形资产在企业核算中的重要意义与完善措施J中国新技术新产品，2010，20.5杨玲.无形资产在企业中参与核算的几个问题J工会博览理论研究，2010，8.6田莉.关于无形资产核算问题的思考J企业文化(下半月)，2012，4.7陈以建.无形资产核算存在的问题与对策探析J经济视角，2011，26.8何为民.关于加强无形资产核算提升企业竞争力的思考J吉林省经济管理干部学院学报，2009，5.9翟豪杰.浅谈完善无形资产核算J黑龙江科技信息，2009，02.10于春华.新准则下无形资产核算的思考J时代经贸，2012，9.
