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1、项目一 会计准备工作项目二 资产岗位核算项目三 负债岗位核算项目四 所有者权益岗位核算项目五 旅行社经营业务岗位核算项目六 酒店经营业务岗位核算项目七 税金和利润岗位核算项目八 财务会计报告编制项目九 财务会计报告的分析与利用,目 录,掌握会计核算基本原理,熟悉企业建账程序,了解会计账务处理过程,掌握确认和判断会计要素的能力,项目一 会计准备工作,具有良好会计职业道德和职业判断意识,任务一会计认识任务二运用会计核算原理任务三实施会计核算的组织程序,项目一 会计准备工作,一、会计的概念及特征二、会计的职能与方法三、会计对象四、会计基本假设与会计基础五、会计信息的使用者及其质量要求六、旅游企业会计
2、的特点及任务,任务一会计认知,一、会计的概念及特征,任务一会计认知,(一)会计的概念,会计概念：会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计主体的经济活动进行连续、系统、综合、全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。,(二)会计的基本特征,会计基本特征：1.会计是以货币为主要计量单位。2.会计采用一系列专门的方法。3.会计是一种经济信息系统。4.会计是一种经济管理活动。,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(一)会计的职能,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(一)会计的职能,会计基本职能,二、会计的职能与核算方法,任务
3、一会计认知,(二)会计核算方法,会计方法,会计方法是指履行会计职能所采用的方法。,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,填制和审核会计凭证,登记账簿,编制财务会计报告,设置账户,成本计算,复式记账,财产清查,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,设置账户,复式记账,填置和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,设置账户,复式记账,填置和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,复式记账是对每项交易或事项以相等的金额，
4、在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记的一种专门方法。,在企业经济活动中，任何一项交易或事项的发生都会引起至少两个方面资金的增减变化，为反映这种双重变化，就必须在两个或两个以上的账户中同时加以记录。,编制会计报表,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,设置账户,复式记账,填制和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,设置账户,复式记账,填置和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,设置账户,复式记账,填置和审核凭证
5、,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,设置账户,复式记账,填置和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,二、会计的职能与核算方法,任务一会计认知,(二)会计核算方法,设置账户,复式记账,填置和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,三、会计对象,任务一会计认知,三、会计对象,任务一会计认知,制造业企业资金运动： 三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售商品流通企业资金运动三个阶段：投入、使用与退出 二个过程：购入与销售行政事业单位资金运动 二个阶段：取得与使用,四、会计基本假设与会计
6、基础,任务一会计认知,会计基本假设又称会计核算的基本前提条件，是指对某些未被确认的会计现象，根据客观的正常情况或者发展趋势所做的合乎事理的推断和假定，对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理假定。最终目的是为了保证会计资料的有用性、可靠性和合理性。,我国企业会计准则基本准则中提出的会计核算的基本前提包括：,(一)会计基本假设,1.会计主体,四、会计基本假设与会计基础,任务一会计认知,(一)会计基本假设,会计主体是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位。典型的会计主体是企业。要点：(1)实质上是规定了会计核算的空间范围；(2)会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体；(3)
7、可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。,四、会计基本假设与会计基础,任务一会计认知,(一)会计基本假设,持续经营是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定的经营目标会无限期的经营下去，在可预见的未来，不会停产倒闭。要点：(1)持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。(2)持续经营概念并不排除企业破产的可能性。,2.持续经营,四、会计基本假设与会计基础,任务一会计认知,(一)会计基本假设,会计分期又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的，长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。要点：(1)利于
8、确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；(2)我国会计期间按公历年度(每年1月1日至12月31日)划分。,3.会计分期,四、会计基本假设与会计基础,任务一会计认知,(一)会计基本假设,4.货币计量,货币计量指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。要点：(1)以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；(2)要求币值稳定。,四、会计基本假设与会计基础,任务一会计认知,(二)会计基础,按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。凡属于本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付
9、，都应作为本期的收益和费用入账；凡是不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应做为本期的收益和费用。,按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。凡属于本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否属于本期，都作为本期的收入和费用处理。,会计基础，又称会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。,企业会计准则基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、和报告。,强调经营成果的计算,强调财务状况的切实性,权责发生制(应收应付制),收付实现制(库存现金制),四、会计基本假设与会计基础,任务一会计认知,(二)会计基础,1.本期销售产品5
10、0000元，存入银行；2.购买办公室用品550元，支付现金；3.用银行存款支付下年度财产保险保费126000元；4.采购员张伟强预借差旅费、支付现金1500元；5.用银行存款20000元预付下月电费；6.收到购货单位归还上个月所欠货款44000元，存入银行；7.计算提取应由本月负担但尚未支付的借款利息2440元；8.摊销以前支付但应由本月负担的专利权10000元；9.销售产品50000元，尚未收款；10.总经理报销差旅费2000元(原借款2000元)；11.销售产品100000元，收到转账支票60000元，其余未收；12.用银行存款支付上个月的电话费2000元。,权责发生制下本月收入=5000
11、0+50000+100000=200000本月费用=550+2440+10000+2000=14990,收付实现制下本月收入=50000+44000+60000=154000本月费用=550+126000+1500+20000+2000=150050,权责发生制,、收付实现制,下的收入和费用,五、会计信息使用者及其质量要求,任务一会计认知,(一)会计信息使用者,会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息使用者主要包括投资人、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众。,(二)会计信息的质量要求,会计信息质
12、量要求是对企业财务会计报告中所提供的会计信息的基本要求，是使财务报告中提供的会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征。,五、会计信息使用者及其质量要求,任务一会计认知,(二)会计信息的质量要求,六、旅游企业会计的特点及任务,任务一会计认知,(一)旅游企业会计的特点,旅游企业会计是以反映旅游企业经营活动为对象的一种企业会计。它是以货币为主要计量单位，运用会计的一系列方法，对旅游企业发生的经济活动过程进行全面的反映和监督的管理活动，是旅游企业管理的重要组成部分。作为反映和监督旅游企业经济活动的会计，有其自身的特点，这就要求我们在组织旅游企业会计核算工作时，要根据旅游企业的自身特点来进行。,旅游
13、企业会计核算的特点可以概括为以下三点：,六、旅游企业会计的特点及任务,任务一会计认知,(二)旅游企业会计核算任务,任务二运用会计核算原理,一、会计要素二、会计等式三、会计科目和账户四、借贷记账法,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(一)会计要素及其确认与计量原则,会计对象,会计要素,资金运动,静态表现形式(财务状况),动态表现形式(经营成果),分 类,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,(1)资产的含义及特征资产：指企业过去的交易或者事项 形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源。(2)资产的分类(流动性强弱：流动资产和
14、非流动性资产)流动资产：可以在一年内(包括一年)或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。非流动资产：企业持有期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(一)会计要素及其确认与计量原则,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,(1)负债的含义及特征负债：指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。的特征未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量。(2)负债的分类(流动性强弱：流动性负债和长期负债)流动负债：将在一年(含一年)的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据等。长期负债：偿还期在一年或者超
15、过一年的一个营业周期以上的债务，入长期借款，应付债券等。,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(一)会计要素及其确认与计量原则,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,(1)所有者权益的含义及分类所有者权益：指企业资产扣除负债有由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益，包括实收资本(或股本)、 资本公积、 盈余公积和未分配利润。(2)所有者权益与负债的区别对象不同；性质不同；偿还期不同；享有的权利不同。,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(一)会计要素及其确认与计量原则,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益+的、与所有者
16、投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务成本。主营业务收入：指企业从事基本营业活动所取得的收入。其他业务收入：指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入。,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(一)会计要素及其确认与计量原则,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,费用：企业在日常活动中形成、会导致所有者权益-的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(1)计入成本的费用包括：直接费用和间接费用 直接费用：包括直接材料、直接人工、其他直接费用 间接费用：月末经过分配转入生产成本。(2)计入损益的费用 期间费用：不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益
17、的费用。 包括销售费用，管理费用和财务费用。,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(一)会计要素及其确认与计量原则,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，分为营业利润、利润总额和净利润。(1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益+投资收益(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润=利润总额-所得税费用,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(一)会计要素及其确认与计量原则,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(二)会计要素的计量属性及其应用原则,会计要素的
18、计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,一、会计要素,任务二运用会计核算原理,(二)会计要素的计量属性及其应用原则,会计要素的计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,动静结合会计等式(全面反映),收入,资产,费用,负债,所有者权益,二、会计等式,任务二运用会计核算原理,(一)基本会计等式,九种经济业务事实,资产,负债,所有者权益,二、会计等式,任务二运用会计核算原理,(二)经济业务对会计等式的影响,会计科目的设置,1.设置会计科目的意义会计科目是对会计对象的具体内容进行分析核算所规定的项目。设置会计科目是正确填制会计
19、凭证、运用复式记账、登记账簿和编制会计报表的基础。,3.会计科目表,2.设置会计科目的原则(1)会计科目的设置，必须结合会计要素的特点(2)会计科目的设置，必须符合会计目标的要求(3)会计科目的设置，必须将统一性与灵活性相结合(4)会计科目的设置，应保持相对稳定，会计科目的名称要简明、易懂。,三、会计科目和账户,任务二运用会计核算原理,(一)会计科目,会计科目的分类,1.按经济内容分类会计科目按经济内容分类是主要的、基本的分类。制造业的会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为六大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。,2.按提供核算指标的详细程度分类会计科目按提供核算指标的
20、详细程度，可以分为总分类账目和明细分类科目。总分类科目(总账科目或一级科目)是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，它提供总括核算指标，总分类科目有财政部统一制定颁布。明细分类科目(明细科目、细目)对总分类科目进一步分类的科目，他提供明细核算指标。,三、会计科目和账户,任务二运用会计核算原理,(一)会计科目,账户是指按照会计科目开设的，具有一定格式的结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,账户的简化格式,账户名称,借方,贷方,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额余额关系式上期期末余额=本期期初余额,三、会计科目和
21、账户,任务二运用会计核算原理,(二)账户,共同点：都是按照相同的经济内容来设置的区别：会计科目是按照经济内容对会计要素所做的分类；账户则是在会计科目所做分类的基础上，对经济业务内容进行全面、连续、系统记录的工作。,会计科目,三、会计科目和账户,任务二运用会计核算原理,(三)会计科目和账户之间的关系,会计要素,会计对象,四、会计对象,任务二运用会计核算原理,任务三实施会计核算的组织程序,一、会计凭证二、会计账簿三、会计核算组织程序,正确确认与计量旅游企业资产的相关内容,正确处理旅游企业货币资金、金融资产岗位业务,正确处理旅游企业存货岗位业务,正确处理旅游企业固定资产、无形资产岗位业务,项目二 资
22、产岗位核算,正确处理旅游企业长期股权投资及其他资产岗位业务,任务一货币资金任务二金融资产的核算任务三存货的核算任务四长期股权投资的核算任务五固定资产的核算任务六无形资产的核算任务七投资性房地产和其他资产的核算,项目二 资产岗位核算,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算二、银行存款的核算三、其他货币资金的核算,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算,(一)库存现金概述,(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须
23、随身携带的差旅费；(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,1.库存现金的使用范围,库存现金是指通常存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算,(一)库存现金概述,2.库存现金限额,库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。库存现金限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定；远离银
24、行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来确定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经确定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行。库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算,(二)库存现金的核算,库存现金的收支、付出和结存应通过“库存现金”账户进行核算。该账户属于资产类账户，收入现金时记借方；付出现金时记贷方；期末余额在借方，反映库存现金的结存数额。为加强对库存现金的核算与管理，详细地掌握企业现金收支的动态和结存情况，企业还必须设
25、置现金日记账，进行序时核算。,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算,(一)库存现金概述,3.现金收支的规定,企业在经营活动中，经常会发生一些现金收入，如收取不足转账起点的小额销售、营业收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、职工交回的差旅费剩余款等。收：企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自身的支出。支：用收入的现金直接支付自身支出的，叫做“坐支”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。收：为了加强银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款簿上
26、注明款项的来源。支：从开户银行提取现金时，应当在现金支票上写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算,(二)库存现金的核算,1.收入现金时借：库存现金 贷：有关账户2.付出现金时借：有关账户 贷：库存现金3.发生现金短缺时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金如发生现金溢余时做相反账务处理。,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算,(二)库存现金的核算,4.如现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分核销时借：其他应收款应收现金短缺款(个人) 应收保险赔款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5.属于无法
27、查明的其他原因，经批准处理时借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢6.如现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余(个人或单位)7.属于无法查明原因的现金溢余，经批准处理时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余,任务一货币资金的核算,一、库存现金的核算,(二)库存现金的核算,【实例点津2-1】海澜旅行社2015年3月末清查库存现金时发现短款60元，原因待查。有关账务处理如下：【分析点津】(1)发现短款，原因待查时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60(2)如经查，该短
28、款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿时 借：其他应收款某出纳员 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核算,(一)银行存款概述,银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取。,1.银行存款开户的有关规定,银行存款就是企业存放在银行或其他金融
29、机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核算,(一)银行存款概述,企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行1997年9月19日颁布的支付结算办法规定：,2.银行结算纪律,单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债
30、务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核算,(二)银行结算方式的种类,银行结算方式的种类,银行汇票,银行本票,商业汇票,支票,信用卡,信用证,汇兑,委托收款,托收承付,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核算,(三)银行存款的核算,银行存款存入、支付及结存是通过“银行存款”账户核算的。该账户属于资产类账户，存入款项时记借方；付出款项时记贷方；期末余额在借方，反映银行存款的账面余额。企业应设置银行存款日记账进行序时核算，以便及时了解和掌握银行存款的收付动态和余额。,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核
31、算,(三)银行存款的核算,(1)企业将款项存入银行等金融机构时 借：银行存款 贷：库存现金等有关账户(2)提取或支付在银行等金融机构中的存款时 借：库存现金等有关账户 贷：银行存款 企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、存出投资款、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目进行会计处理。,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核算,(三)银行存款的核算,【实例点津2-2】海蓝旅行社向外事部门开出转账支票6 900元，用于支付办理云南旅游团有关证件的费用。有关账务处理如下：【分析点津】借：主营业务成本云南团 6 900 贷：银行存款 6 900,任务一
32、货币资金的核算,二、银行存款的核算,(四)银行存款的核对,同一时期内，企业银行存款日记账余额与银行对账单金额如果不一致：要么是企业和银行任何一方或双方记账错误；要么是出现了未达账项。所谓未达账项是指由于凭证传递过程中由于双方入账时间不一致，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：企业已收款入账，而银行尚未收款入账；企业已付款入账，而银行尚未付款入账；银行已收款入账，而企业尚未收款入账；银行已付款入账，而企业尚未付款入账。,银行存款核对包括两方面的内容：一是定期根据总分类账汇总的时间而定，将出纳人员的银行存款日记账与会计人员的银行存款总分类账核对，检查
33、账实是否相符；二是定期将企业的银行存款日记账的余额与开户银行登录的本企业银行对账单金额进行逐笔核对，检查银行存款账实是否相符。,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核算,(四)银行存款的核对,【实例点津2-3】2015年1月31日，海澜旅行社银行存款日记账的余额为2 389 000元，银行对账单的余额为2 416 000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项。(1)旅行社收到德国境外游团队开来的转账支票2 163 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)旅行社开出转账支票支付境内国外某旅行社代团费用47 000元，但国外某旅行社尚未到银行办理转账，银行尚未记账。(3)公司委托银行代收
34、明丽公司租赁的商业楼盘租金2 166 000元，银行已收妥登记入账，但公司尚未收到银行收款通知。(4)银行按照“同城特约委托收款协议”代公司支付水电费23 000元，银行已登记旅行社银行存款减少，但旅行社尚未收到银行付款通知，尚未记账。,当出现记账错误或未达账项引起企业银行存款账面余额和银行对账单不符时，企业需要编制“银行存款余额调节表”。,任务一货币资金的核算,二、银行存款的核算,(四)银行存款的核对,【分析点津】根据上述未达账项编制“银行存款余额调节表”如表2-1。,当出现记账错误或未达账项引起企业银行存款账面余额和银行对账单不符时，企业需要编制“银行存款余额调节表”。,任务一货币资金的核
35、算,三、其他货币资金的核算,(一)其他货币资金概述,其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,信用卡存款,存出投资款,任务一货币资金的核算,三、其他货币资金的核算,(二)其他货币资金的核算,其他货币资金的增减变动及结余情况应通过“其他货币资金”账户核算。该账户属于资产类账户，增加时记借方；减少时记贷方；期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。该账户应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用证保证金”、“信用卡”、“
36、存出投资款”等明细账户，进行明细核算。,任务一货币资金的核算,三、其他货币资金的核算,(二)其他货币资金的核算,1.企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户、取得银行汇票、本票等借：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 贷：银行存款2.使用外埠存款等支付材料的采购货款、办公费用等借：原材料 管理费用 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票3.将多余的外埠存款等转存银行时借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,任务一货币资金的核算,三、其他货币资金的核算,(二)其他货币资金的核算,【实例点津2-4】 2015年3月1日海澜旅行社委托当地开户银行汇往上海开设采购专户60 000元，4月1
37、日该旅行社利用上述采购专户支付采购材料款46 520元，4月10日该旅行社在上海采购结束，外埠存款余额13 480元退回。有关账务处理如下：【分析点津】(1)3月1日，汇款确立外地采购专户时借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000(2)4月1日，采购材料业务时借：原材料 46 520 贷：其他货币资金外埠存款 46 520(3)4月10日，退回外埠存款业务时借：银行存款 13 480 贷：其他货币资金外埠存款 13 480,任务二金融资产的核算,一、库存现金的核算二、银行存款的核算三、其他货币资金的核算,一、交易性金融资产,(一)交易性金融资产核算的账户设置,交易性金
38、融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业应按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。,任务二金融资产的核算,一、交易性金融资产,(一)交易性金融资产核算的账户设置,任务二金融资产的核算,公允价值变动损益核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方反映交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，贷方反映公允价值低于其账面余额的差额。期末应将余额转入“本
39、年利润”账户，结转后无余额。,一、交易性金融资产,(一)交易性金融资产核算的账户设置,任务二金融资产的核算,投资收益核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。借方反映因投资而确认的收益，贷方反映因投资而确认的损失。期末应将余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。,一、交易性金融资产,(二)交易性金融资产的核算,取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费
40、用应当在发生时计入投资收益。,1.取得交易性金融资产,任务二金融资产的核算,借：交易性金融资产成本 应收股利 应收利息 投资收益 贷：银行存款 其他货币资金存出投资款,一、交易性金融资产,(二)交易性金融资产的核算,2.收到现金股利或利息,任务二金融资产的核算,(1)收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 贷：应收股利/利息(2)确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利/利息,一、交易性金融资产,(二)交易性金融资产的核算,3.资产负债表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整),任务二金融资产的核算,(1)资产负债表日公允价值账面余额借：交易性金融
41、资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益(2)资产负债表日公允价值账面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,一、交易性金融资产,(二)交易性金融资产的核算,4.出售交易性金融资产,任务二金融资产的核算,出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益或损失，同时调整公允价值变动损益。(1)按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益 (2)同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：(或贷)公允价值变动损益贷：(或借)投资收益,一、交易性金融资产,(二)交易性金融资产的核算
42、,任务二金融资产的核算,【实例点津2-6】岳红酒店2014年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票100 000股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3 000元相关交易费用。2014年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4 000元。2014年12月31日该股票的市价为5元/股，2015年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定岳红酒店无其他投资事项。 【分析点津】 (1)2014年3月10日，取得丙公司股票时借：交易性金融资产成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000,一、交易性金融资产,(二)
43、交易性金融资产的核算,任务二金融资产的核算,【实例点津2-6】岳红酒店2014年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票100 000股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3 000元相关交易费用。2014年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4 000元。2014年12月31日该股票的市价为5元/股，2015年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定岳红酒店无其他投资事项。 【分析点津】 (2)2014年3月10日，确认持有期间享有的股利/利息时借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000借：银行存款 4 000 贷：
44、应收股利 4 000(3)2014年12月31日，资产负债表日按公允价值(500 000)调整账面余额(455 000)借：交易性金融资产公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000,一、交易性金融资产,(二)交易性金融资产的核算,任务二金融资产的核算,【实例点津2-6】岳红酒店2014年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票100 000股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3 000元相关交易费用。2014年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4 000元。2014年12月31日该股票的市价为5元/股，2015年2月18日，甲公司将所持的丙公司
45、的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定岳红酒店无其他投资事项。 【分析点津】 (4)2015年2月18日，出售丙公司股票应确认的投资收益=260 000-(455 000/2)=32 500，按售价与账面余额之差确认投资收益时借：银行存款 260 000 贷：交易性金融资产成本 227 500 公允价值变动 22 250 投资收益 10 000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 225 00(45000/2) 贷：投资收益 22 500,正确处理旅游企业短期借款岗位业务,正确处理旅游企业应付职工薪酬岗位业务,正确处理旅游企业长期借款岗位业务,正确处理旅
46、游企业应付债券岗位业务,项目三 负债岗位核算,正确处理旅游企业长期应付款岗位业务,任务一流动负债的核算任务二非流动负债的核算,项目三负债岗位核算,一、流动负债概述二、短期借款的核算三、应付职工薪酬的核算四、其他流动负债的核算,任务一流动负债的核算,(一)流动负债的定义,一、流动负债概述,任务一流动负债的核算,流动负债是指在一年(含1年)或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费(相关内容将在项目七中讲述)、应付利息、其他应付款等。,(二)流动负债的分类,任务一流动负债的核算,(一)短期借款概述,短期借款是指企业为了生产经营的需要，
47、从金融机构或其他信托单位借入，偿还期在一年以内的各种借款。,(二)短期借款的核算,1.借入短期借款时借：银行存款 贷：短期借款2.归还短期借款时借：短期借款 贷：银行存款,3.按期支付短期借款利息时借：财务费用 贷：银行存款4.在资产负债表日，确认尚未支付短期借款利息时借：财务费用 贷：应付利息,5.以后支付短期借款利息时借：财务费用 应付利息 贷：银行存款,二、短期借款的核算,任务一流动负债的核算,(二)短期借款的核算,【实例点津3-1】海韵大酒店1月1日，向工商银行借入一笔短期借款，金额300 000元，借款合同规定到4月15日一次还本付息，年利率为6%。【分析点津】 (1)借入短期借款时
48、借：银行存款 300 000 贷：短期借款工商银行 300 000(2)如果该大酒店采用预提利息办法，则每月(1月、2月、3月)应预提利息1 500 (300 0006%/12=1 500)元，编制预提利息分录时会计分录如下：借：财务费用利息支出 1500 贷：应付利息 1500,二、短期借款的核算,二、短期借款的核算,任务一流动负债的核算,(二)短期借款的核算,【实例点津3-1】海韵大酒店1月1日，向工商银行借入一笔短期借款，金额300 000元，借款合同规定到4月15日一次还本付息，年利率为6%。【分析点津】 (3)到期还本付息，该大酒店已累计预提利息4 500元，而4月份应计算14天利息
49、，为700(300 0006%/1214/30=700)元，不必再预提，可直接记入财务费用，编制还本付息分录时会计分录如下：借：短期借款工商银行 300 000 应付利息 4 500 财务费用利息支出 700 贷：银行存款 305 200,三、应付职工薪酬的核算,任务一流动负债的核算,(一)应付职工薪酬概述,应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利等因获取职工提供的劳务而产生的义务。,(二)应付职工薪酬的核算,职工福利费,住房公积金,非货币性福利,
50、社会保险费,工会经费职工教育经费,其他职工薪酬,职工工资、奖金、津贴和补贴,三、应付职工薪酬的核算,任务一流动负债的核算,(二)应付职工薪酬的核算,【实例点津3-2】海韵大酒店2015年1月30日，分配各部门职工工资：其中业务部门人员工资30 000元，管理部门人员工资8 000元，基建工程人员工资12 000元，其中代扣职工水电费3 500元。同时财务出纳提取现金，发放工资。同时，企业还按规定依工资总额的2%提取工会经费、依工资总额的1.5%提取职工教育经费。 【分析点津】 (1)分配职工工资时借：销售费用人工费 30 000 管理费用人工费 8 000 在建工程人工费 12 000 贷：应
