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1、浅议内部会计控制制度应达到的目标与原则 关键词:内部会计控制;控制制度;控制目标内部会计控制指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全完整,确保国家有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。会计法第二十七条明确对每个单位建立内部会计监督制度做出了原则性的规定,立法思想就是将会计监督放置在一个企业的内部控制系统中。1随着市场经济的发展,企业经济活动、经济联系、资金渠道、支付方式、支付限额等变得多样化,这对企业内部会计控制度建设提出了越来越高的要求。传统意义上所讲的内部控制制度基本上还是属于财产管理和监督制度,保护企业的财产和安全是企业内部控制的中心和控制点。但在
2、市场经济条件下,内部控制对于规范单位会计行为,保证会计资料真实完整,堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保卫单位资产的安全完整,确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行,具有特别重要的意义。特别是在现有金融环境下,企业风险不仅表现为财产管理和监督风险,更重要的是财务风险和经营风险,企业在从事高风险投资或衍生金融工具交易时,如果控制失当,或发生风险时不能及时发现,有可能酿成无可挽救的损失。与市场风险和经营风险防范相适应,企业内部控制的内容和重点将发生重大变化,因此,在目前形势下,加强内部会计控制工作,具有十分重要的意义。一、加强单位内部会计控制制度的必要性1.加强单位
3、内部会计控制制度是深入贯彻执行会计法的需要。2001年6月财政部发布了内部会计控制规范基本规范(试行)及内部会计控制规范货币资金(试行),这两个规范作为会计法的配套规章是解决当前有些企业内部管理混乱、会计控制弱化的重要举措。保证会计资料真实、完整是新会计法的灵魂和核心,而内部会计控制是保证会计资料真实、完整的基础。从某种意义上讲,单位内部会计控制制度是国家法规制度的必要补充,是贯彻实施国家会计法规制度的重要基础和保证。因此,各单位必须重视和加强单位内部会计控制制度建设。2.从会计工作实际情况看,会计信息失真、会计秩序混乱,除有关管理人员故意违纪外,内部管理失控也是重要原因之一。有的企业负责人私
4、自对外投资,收益不入账、中饱私囊;有的单位内部各职能部门都开设银行账户,私设“小金库”,资金管理严重失控;有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。解决这些问题需要采取综合治理措施,单从会计角度看,加强内部监督和内部控制是一项重要措施。3.是规范会计工作秩序的要求。会计核算多元化涉及各方面的利益关系,如果处理不当将会影响有关方面的利益。从1996年以来全国进行的整顿会计工作秩序情况看,许多单位内部会计管理制度不健全,会计核算混乱,财务收支失控,不仅损害了国家和社会公众的利益,也对本单位的经营管理带来消极影响。因此,各单位应当加强内部会计管理制度建设,使内部会计管理工作的秩序、方法、要求等制度
5、化、规范化,这样才能保证会计基础工作有章可循、规范有序,保证会计工作在经济管理中发挥应有的作用。二、内部会计控制现状及存在的问题1.认识上不充分,理解上有偏差。不少企业内部控制存在着不容忽视的薄弱环节,对会计控制认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制;以为内部控制是稽核审计;以为内部控制就是互相牵制,对内部控制方式、方法、手段没有整体认识;对内部会计控制制度的认识有差距,在思想上还不够重视,有的甚至认为单位领导说了算,有无内控制度无所谓。2.内部会计控制制度的内容不完备、
6、不具体,针对性不强,操作性差;体系不够完善,制订、执行、监督环节有脱节现象;监督环节薄弱,执行弱化,有的单位虽然制订了制度,但贯彻不力,执行不严,制度形同虚设,没有起到应有的作用。3.投资者风险意识淡薄,对内部控制的重要性缺乏认知,企业控制风险意识及能力不足。企业刚从计划经济的模式中脱胎出来,普遍缺乏风险意识,应变能力和抗风险能力差,风险评估及预测手段缺乏,只能依靠主观经验判断。4.未形成完整的内部控制体系,核算程序也未形成刚性约束,存在薄弱环节,对新技术、新问题研究不充分,如对电算化条件下如何防范风险等缺乏重视。三、对策(一)建立健全单位内部控制制度1.授权批准控制制度。指对单位内部处理经济
7、业务的权限控制,授权批准有一般授权和特定授权两种形式。它规定各级管理人员的职责范围、业务处理权限和承担的相应责任,各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关业务进行处理,未经授权和批准,有关人员不得接触和处理这些业务。2.不相容职务分离制度。即对单位组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进行控制。应当加以分离的职务通常有:授权进行某项经济业务的职务与执行某项业务的职务分离;执行某项业务的职务与审核该项业务的职务分离;执行某项业务的职务与记录该项业务的职务分离;保管某项财产的职务与记录该项财产的职务分离。使经济业务处理时有关人员能互相牵制、互相制约。3.预算控制制度。即对单位各项经济业务编制详细的
8、预算,并通过授权,由有关部门对预算的执行情况进行控制。4.业务记录控制制度。对经济业务进行会计账务记录时必须采取一系列措施和方法,以保证会计记录的真实、及时和准确,包括审核制度、定期核对制度、完善的凭证传递程序、签字盖章制度。5.财产安全控制制度。即对企业财产物资安全所采取的控制措施。财产物资控制的主要措施有:一是限制接近,只有经过授权的人才能接近财产,如限制接近现金、存货等;二是必须建立财产收发制度、财产保管制度、盘点清查制度、资产处理制度,保护财物“账实相符”;三是通过财产保险的形式,保护实物资产的安全。6.资金管理制度。加强对筹资活动的会计控制,合理确定筹资规模和筹资结构,降低资金成本,
9、防范和控制财务风险。7.赊销管理制度。包括赊销权限的授予、信用状况的调查、定期核对工作以及应收账款的收回工作,尽量减少不必要的坏帐损失。大额款项如不及时在财务帐上反映,如果当事人调动,就很容易造成流失,同时也为经济犯罪提供方便。目前应收账款居高不下的原因是应收账款的管理责任不清,长期不对帐,未对应收账款的风险程度进行分类管理。8.对外投资管理制度。包括投资项目的决策权限,投资项目的执行、监督、会计记录工作,避免盲目投资、非法投资。目前,许多企业进行对外投资以求发展,但投资情况并不理想,出现了资金投向不合理、投资期满难以收回、投资效益不好的情况,把企业引到亏损的边沿。建立这项制度,有利于加强对外
10、投资的管理,降低投资风险。9.对外担保管理制度。包括担保财产的所有权;担保财产的使用情况;担保业务的监督执行;担保业务完成情况检查;规避担保风险,防范潜在风险,避免或减少可能发生的损失。1,2(二)强化内部会计控制会计控制目标为提高会计信息质量,保护资产安全完整,确保国家法规制度的贯彻执行。目标是控制的前提,是先决条件,也是促成内部控制的一种动力,没有目标,就谈不上控制。要按照会计控制的具体目标,建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构,形成科学的决策机制、执行机制和监督机制,确保企业经营管理目标的实现。2.建立单位财务负责人、会计部门及会计人员等层次会计控制体制,使各项控制措施有制度
11、上、程序化的保证。层次化的会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的,使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下,避免出现会计控制的“真空地带”或“控制盲点”,而使会计控制流于形式、难收成效。可以说,层次化体制是现代企业会计控制的一种有效形式。33.分析重点控制环节,完善会计核算程序。规范会计核算流程,提高控制 无忧论文网 技术,充分发挥计算机优势,强化科技控制约束力。4.按照自律激励与控制原则,强化人员素质和行为准则。内部控制制度的塑造者是会计人员,一切好的内部控制制度和方法最终还要由人去执行,否则再好的制度也难以发挥作用。因此要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机制,运用激励与约束原则,在人员配置上,一方面充分调动会计人员积极性,另一方面合理分工,相互牵制。5.加强审计监督。通过强化内部审计对企业会计控制系统所实施的监督,能及时发现企业会计控制系统中存在的问题,提出改善会计控制系统的措施与对策,从而保证会计信息的真实性与决策的有效性,增强企业的抗风险能力。综上所述,加强和完善企业内部会计控制制度是现代企业管理的一个重要方面。企业要发展,要有新的增长点,建立健全内部会计控制制度是非常必要的。
