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1、 论我国企业财务欺诈的治理方案 摘要：资本市场的运作讲求公平，只有在一个纯净透明、公平合理的市场环境下，才能促进社会经济发展的稳健进步，随着我国市场经济的不断深化，资本市场运作在国家宏观调控中不断走向成熟，但是，市场经济下的企业财务运作有其复杂性，近几年来，企业财务欺诈问题成了我国资本市场健康发展的绊脚石，企业违反法律法规和会计准则规定，伪造财务数据、制造虚假财务信息的案例频频曝光。一些企业为达到企业管理当局的经济和政治目的，利用一些合法手段或会计舞弊等不合法的手段，粉饰会计报表，操纵会计信息，造成会计信息失真，并且这种现象呈现愈演愈烈之势，严重损害了国家和社会公众的利益。本文从企业欺诈的成因
2、及形式谈起，并结合当今国家为治理此问题做出努力的调控方向，提出科学合理的治理措施，以制度促治理，提高企业防范财务欺诈的能力，用现代化的财务管理制度来实现财务制度的公正透明，以点带面的实现资本市场的制度化健康发展，服务于经济社会发展。关键词：财务 欺诈 经济和政治目的 治理 Abstract: the operation of capital market fairness, only in a pure and transparent, fair and reasonable market environment, can promote the development of social e
3、conomy steady progress, along with the deepening of market economy, the capital market operation in the country macroscopical adjusting control continues to mature, however, under the market economy, the operation of financial business has its complexity, in last few years, enterprise financial frau
4、d has become the healthy development of Chinas capital market obstacle, enterprise in violation of laws and regulations and the provisions of accounting standards, forged financial data, making false financial information in case of frequent exposure. Some enterprises in order to achieve the managem
5、ent of political and economic purposes, using some legal means or accounting fraud and other illegal means, accounting statements, manipulating accounting information, causing distortion of accounting information, and this phenomenon is more and more serious, serious damage to the national and socia
6、l public interests. This article from the enterprise the causes and forms of fraud is mentioned, and combining the current state for the management of this problem to make the effort direction, put forward scientific and reasonable management measures, with the system of management, improve enterpri
7、se to guard against financial fraud, with the modernization of financial management system to achieve a fair and transparent financial system, fan out from point to area of the capital market the system of healthy development, services to the economic and social development.Key words: financial frau
8、d economic and political objective management目录试论我国企业财务欺诈的治理方案摘 要.2目 录34一、企业财务欺诈动机成因分析. 5（一）总体分析. 5（二）社会压力与管理不严的“完美结合”. 5（三）会计违规和财务欺诈动因研究. 5二、财务欺诈的形式. 59（一）美国司法部定义的“企业欺诈”规定形式. 56（二）以主体为标准所分出的企业财务欺诈方式.69三、企业财务诈骗的治理方式. 911（一）完善企业法人治理结构. 9（二）完善会计审计制度. 9（三）建立企业财务欺诈的赔偿机制. 910（四） 加强诚信和道德教育. 10（五）加强政府信用，减少
9、行政干预. 10（六）建立健全内部财务控制. 1011结论.11参考文献.11致谢.11一、企业财务欺诈动机成因分析（一）总述欺诈从字面意思来看，总会和偷盗、欺骗、撒谎、造假及缺乏诚信这些词汇联系在一起。对于欺诈，只有提高警惕性，加以防范，才能实现有效。欺诈风险在当今市场发展过程中时时有、处处在，且花样不断翻新，防不胜防，己成为人们生存的一大危害，也是构建和谐社会的一大隐患。必须群策群力、严加防范与惩治，实现社会的健康发展。财务欺诈是一种故意从本质上提供误导性财务报表的行为。不注销过时存货和销售之前确认收入是欺诈性财务报表的最常见手段。经理把今年的销售收入算到前一年只是转移了利润，而并没有增加
10、利润，经理们出于种种原因还是想要管理收益。研究表明，由于压力、刺激、机会和环境结合在一起，才产生欺诈性财务报表。在一定程度上，每一家公司都存在引发财务欺诈的动力。如果这些动力和现在的机会适当地结合起来，就可能产生欺诈性财务报表。（二）社会压力与管理不严的“完美结合”现代社会，雇员的工作压力很大，但是许多公司都对雇员施加了较大的压力，要求他们取得很好的经营业绩，但绝大部分人都没有欺诈，只有少数人进行欺诈。仅有欺诈的动机不等于产生欺诈，但若赋予部门经理很大的自主权，内部控制及内部审计又很弱，则增加了产生欺诈的风险。因此，自主权为欺诈创造了机会。但赋予经理自主权并不意味着他们将欺诈。因此，财务欺诈通
11、常是动机和机会相结合的产物，一个因素不会导致欺诈，这些因素恰到好处的结合就为导致欺诈创造了条件。（三）会计违规和财务欺诈动因研究素迈克尔杨在会计违规和财务欺诈中指出，财务报告欺诈在现实世界中是普遍存在的。对于财务信息，都存在无法满足的贪欲。并指出财务报告欺诈的六因素：欺诈的动机源于不诚实；欺诈的动机源于压力；欺诈始于小事；欺诈始于会计的灰色区域；欺诈随时问的推移而增加；骑虎难下，无法纠正。二、财务欺诈的形式（一）美国司法部定义的“企业欺诈”规定形式以上动因分析中，我们只分析了财务报表造假这一形式，以下我们全面分析一下财务欺诈的形式。由美国司法部定义的“企业欺诈”，含有下列法律条款：（1）公司伪
12、造财务信息。包括伪造会计分录、提供虚假交易，人为制造收入波动，欺骗性的高估资产、利润和收益，或低估隐藏负债和损失，以及逃避法律监督的交易；（2）公司内部人的自行交易。包括内部交易、回扣、为谋取个人利益而不适当地使用公司资产以及违反有关个人所得税法律规定的任何自行交易行为；（3）与非法运作的共同基金和对冲基金有关的欺诈。包括延迟交易，某些市场时机地掌握，虚假的净资产价值及其他涉及共同基金或对冲基金交易实践之内的造假和舞弊；（4）阻碍公证，做伪证，篡改证据，或其他与上述（1）至（3）相关的其他行为。 按实施欺诈主体看有高管层欺诈、会计欺诈、员工欺诈、非雇员欺诈等。（二）以主体为标准所分出的企业财务
13、欺诈方式1、高管层欺诈高管层欺诈多种多样，就一个企业来说，重点有财务报告欺诈、税务欺诈和产品欺诈。 1、财务报告欺诈财务报告欺诈对一个企业来说是致命性的，重者则严重影响社会。众所周知的安然、施乐、世通、安达信等公司，都是因财务报告造假而倒闭破产，造成几十万员工无业，千千万万股民受损，甚至资本市场严受挫伤，布什总统也急来“救驾”。从国外看，财务报告欺诈是层出不穷、比比皆是，而且愈演愈烈。自美国安然公司始，以后又接连发生了施乐、世通等大公司的会计造假案。2007年查出日本电器巨头三洋电机，在2004年3月结束的财务年报中，蓄意把子公司亏损的1900亿日元，减报为500亿日元，还隐满了大量亏损留于以
14、后冲销，被媒体称为日本的“安然事件”。最近暴露迪拜债务危机也潜在财务报告欺诈。 从国内看，近年来财务报告欺诈也大有所在，以上市公司为例：原野公司通过虚增销售收入、隐匿管理费用，炒卖本公司股票等手段，虚增利润2.22亿元。19891991年对外报表显示累计盈利7742.5万元，实际累计亏损14457.5万元。虚报盈利22200万元。 东方锅炉在上市之前通过调整财务报告虚增净利润1.23亿元。上市后又将1996年的收入1.76亿元和利润3800万元转移到1997年。 沈阳黎明股份更是花样繁多，1999年采用对开增值税发票、虚开产品销售发票、利用出口货物优惠政策、任意扩大销售业务范围等手段虚增资产8
15、996万元、虚增负债1956万元、虚增所有者权益7040万元、虚增主营业务收入1.5亿元（占收入37）、虚增利润8679万元（占实际利润166），利润总额经核实从对外披露的5231万元变为亏损3448万元。 告造假的欺诈事件一旦暴出，就会造成股价下跌、诉讼不断、名誉破坏、刑事起诉、会计被抓、数以万计的股民血本无归。 同时，税务欺诈也是报表欺诈的组成部分，其风险涉及面之广、危害之大不亚于会计报表欺诈。有多少老总在绞尽脑汁想降低税负少交税款，会计也千方百计的在“税务筹划”上大显自己的“才技”。但要看到税务风险非同一般，因偷税、逃税企业被罚倒闭、判刑入狱、家破人亡者大有人在。 2、会计欺诈财务报告欺
16、诈的基础是会计造假欺诈，利维特指出会计有五种哄骗“伎俩”：巨额冲销重组费用、创造性收购会计、甜品盒准备、滥用会计非重要事项原则、提前确认收入。具体有下列形形色色手法：捏造收入。通过虚开发票、高估完工程度，无中生有“创收入”；提前确认收入。将未到期的收入或不能实现的收入提前确认；夸大一次性收入。通过资产转移高估资产价值虚增企业收入；虚增存货。将他人资产说是自己的，或无中生有虚构商品材料；调整资产价值。利用减值准备、坏账准备等调整资产价值；利用时间差。将应计入下年收入费用记入本年；或相反将应计入本年的收入费用记入下年；不确认不良资产。将不可能收回的货款及残废品仍留在账面；改变费用性质。将资本性支出
17、变为费用性支出，或将费用性支出变为资本性支出；转移资金。将企业的资金以莫须有转为他用；虚列费用。用虚构的假公司发票支付大量成本费用； 隐瞒负债。将企业债务及或有负债，不在财务报告中反映。 企业合并。采用“购买法”还是“权益法”，会产生不同的价值结果。 合并报表。通过调整合并范围改变报表“面貌”，安然主要会计问题是SPE要不要并表的问题；会计估计。滥用会计估计调整资产折旧方法及年限；会计计量。任意变换会计计量方法，调整企业当期的盈亏；无形资产。有些企业无形资产所占比重很高，利用计价及摊销期调整利润；关联交易。利用市场外衣转移企业利润或费用，改变财务报告； 这些手法的主要特点是滥用会计选择权、钻会
18、计准则漏洞，运用形式重于实质。这里会计“才智”至关重要，他可把赔钱的企业做成“赚钱”的报表；赚钱的企业也可做成“亏损”的报表。这些人把会计的科学性变成了魔术性，随意改变会计数据。但是要看到，变造的数据越多，潜在的风险越大，到头来吃的苦头也越大。 3、员工欺诈企业内部员工也存有大量欺诈行为。据注册舞弊调查师协会2004年报告显示，92的欺诈涉及挪用企业资产、盗窃现金、瞒报收入和虚假支出。其中，现金性资产约占80左右。欺诈手段与方法中，使用频率很高的手段是挪用资产，可归纳为下列几项：里应外合。企业各部门工作人员之间、企业内部与外部有关人员之间，利用各自的“方便”条件，躲避企业的内部控制与监督，合伙
19、作弊，共同窃取公司资产，达到私吞目的。 暗渡陈仓。装作谋事以掩人耳目，采取迂回、变换的方式窃取企业的资财。 混水摸鱼。借助某种意外或混乱局面，采取某些手段而获取不正当利益的行为。 虚报冒领。明知违背现行规章制度，却采取弄虚作假手法、虚报费用、套取资金，冒领物资，攫为己有。 无中生有。凭空捏造收、付款的假项目，购买非法假发票，捏造假工资单、假合同，变造假销货退回等等，实施作弊贪污行为。 张冠李戴。故意混淆账户对应关系，错误处理经济业务。如企业支付利息本来是经营用借款，为提高当年利润却计入资本性支出。 监守自盗。利用自己经管财物的职务之便，进行贪污盗窃的行为。如有的库管员，找些己报废的仪器，把仓库
20、中好仪器换走出卖。 侵吞不报。对企业的收入采取少计售价、不开或少开发票、收到款不入账等方式，将收入直接吞为已有。 假公济私。以企业的名义或力量，谋取个人的利益。如为企业采购物资时，到同学、朋友处高价采购，自己拿回扣。 瞒天过海。将舞弊事项的真相隐藏在日常经济业务活动中，使人不易怀疑或发现，甚至产生错缴，以达到贪污的目的。 模仿签字。模仿企业有关领导的签字，使不合规的单据蒙混过关，或到仓库冒领物资。达到窃取企业财产的目的。 阴阳票据。将发票及单据的正联与副联分别填写不同的数字。达到隐瞒收入、扩大支出，多领物资进行贪污的目的。 .4、非雇员欺诈非雇员欺诈风险虽然发生在企业外部，但也严重危害企业的生
21、存与发展。其欺诈伎俩主要有下列几种：庞氏骗局它是20世纪意大利投机商查尔斯庞齐策划的一个阴谋，骗人向一个事实上子虚乌有的企业投资，他许诺投资者在短期将获得丰厚的投资收益，诱骗了很多波士顿人将资金投入到他的“好的令人难以置信”的投资项目。用骗来钱支付50的回报率。很快影响力迅速扩大，那些已经得到回报率的投资者又把资金投到骗局中。不久，庞氏每天可以吸纳几百万美元的资金，最终，他共吸纳了2000多万美元。其中1500万美元用于偿还利息，其余500多万美元用于他和妻子的个人消费。骗局被识破后，法院判庞氏入狱十年。1949年他身无分文的死在了巴西。现在我们把那种用后续投资者的资金作为前期投资的回报骗局，
22、称为“庞氏骗局”。不幸的是，人们并没有从中吸取教训，至今该骗局应用仍很普遍。 金字塔骗局。它如同现在的传销，成员们如果想获得最大的收益，不是靠出售产品，而是靠吸收新的“销售人员”。这种诈骗诡计一般用来推销家用产品和服务。如果想加入这种组织，通常要预先交纳一些费用，收上来的资金付给更早加入的成员。但事实上，没有人真正从事产品销售，而是在不断吸收新成员，用新成员所交的资金维持整个金字塔。最终没有一个足够的人数来加入这个骗局就必然以失败而告终。这种骗局对社会危害极大，必须严加防范。 “钓鱼”骗局。它是指由某一行为主体所实施的骗局，该主体建立了一种“小额订单即时偿付”的模式。小额订单安全交易了几次后，
23、受害人就不再持有怀疑态度。这时，该行为主体就大量订货。当货物发出后，客户（即行为主体）就不再付款，而且逃之夭夭。骗局也可反过来设计，该行为主体作为供货，他先提供物美而且价格很低的产品，但是要求先付款后提货。几次小额交易后，购买者就误认为供货商（行为主体）是诚实可靠的合法者。一旦大量订货，供货方就会携款潜逃。 付费用骗局。它是通过无中生有的说你“获得XX奖品”，或者声称可帮助你将一大笔钱从国外转出。但你要获得奖品或奖金需要先寄几千元的个人税金或手续费。然而，那些寄钱的受害者，最终肯定不会收到任何奖品。 三、企业财务诈骗的治理方式（一）完善企业法人治理结构强制公司建立现代企业制度，强化股东等财务信
24、息需求者参与和监控的能力；建立健全独立董事制度，完善董事会、审计委员会以及股东对管理人员的内部约束机制；改进业绩评价机制，促进经理。人员走向职业化、市场化。同时对进入经济市场的每一位经理人员都要进行信用记录，建立声誉档案；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布；合理设置经理股票期权激励机制，让管理层分享公司剩余。（二）完善会计审计制度只有完善会计审计制度才能从制度层面降低财务信息的失真，阻止公司财务欺诈。我国的会计审计制度基本借鉴国际惯例。我们应认真研究发达国家资本市场的相关体制、法规的政治经济背景，结合我国国情加以应用。例如，红光实业虚构产品销售、虚构产品库
25、存是企业界已沿用70年的造假手法。西方审计界早已有所防备，美国1947年创建公认审计准则时，制定专门的审计程序，目的是能揭露此类造假。我国的独立审计准则也有规定但应进一步重点强调，我国应完善注册会计师在独立审计方面的职能。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，离开了独立性，社会审计的鉴证功能将一文不值，并且有可能使公司的财务欺诈更具欺骗性。为此首先在制度上提供保证，其次优化注册会计师执业环境，加强注册会计师审计的法制建设，提高审计质量，缩小在这一方面与公众期望的差距，建立对监管者的激励和约束机制，完善会计师事务所的聘用和更换机制，完善公司独立财务顾问制度，对独立财务顾问的地位、职能、从业资格、职
26、业操守以及财务顾问的格式、主要内容等方面作出明确规定，以充分保护投资者的利益。（三）建立企业财务欺诈的赔偿机制企业财务欺诈应受到严厉的惩罚，包括刑事责任和民事赔偿，要使财务欺诈者倾家荡产、声名狼藉。正是因为没有民事赔偿机制的威慑，企业才敢肆无忌惮地进行利润操纵。20世纪50年代至今，在西方国家企业财务欺诈案件中，民事赔偿数额越来越大。例如：国际商业信贷银行因财务欺诈而倒闭，为其审计的普华会计师事务所支付1亿多美元的赔偿，才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解。阳光公司财务欺诈败露引发破产倒闭，为其审计的安达信会计师事务所支付了1.1亿美元的赔偿，才了结与投资者的法律诉讼。安然财务欺诈案中前董事长
27、肯尼思莱如果不是死于心脏病，他将获得25年至40年的监禁。今年初，两家日本保险公司指控德勤会计师事务所为美国北卡罗来纳州的一家再保险公司财务欺诈进行掩盖，造成日本保险公司经济损失，结果德勤支付了超过2.5亿美元的赔偿金，成为有史以来财务欺诈最昂贵的付出。必须使企业财务欺诈者明白，造假的成本和风险，要远远大于可能产生的收益，使企业财务欺诈的赔偿机制成为达摩克利斯剑，斩断财务欺诈。（四） 加强诚信和道德教育我们应在全社会范围内进行诚实守信的道德教育，建立强大的舆论引导和监督体系，增强道德约束力，营造守信为荣失德为耻的良好社会环境。市场经济是充满机会和诱惑的博弈场所。如果参与者和监督者不讲正直诚信，
28、制度安排将苍白无力。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向于道德规范。安然事件表明，诚信教育应当是全方位的。公司管理层需要诚信教育、注册会计师、投资者、律师等市场经济参与者，以及政府官员、监管机构、新闻媒体等市场经济的监督者，也需要诚信教育。铸造鲜明的道德之魂，形成良好的道德风尚，人人有责。（五）加强政府信用，减少行政干预要建设信用政府，推行经济责任审计。杜绝“官出数据，数据出官”的现象。要加强对干部任职期间的经济责任履行、经济责任目标完成、廉洁自律等情况的审计，做到不经审计，不得离开，不经审计，不得提拔，这样才能为重建公司诚信营造良好的外部环境。要
29、减少行政干预，将适用于自律民间组织管理的事项让其自行管理。政府部门在市场经济中要有所为，也要有所不为，尽可能地在政府调控中坚持权宜相变的管理手段，逐步在社会各部门形成利益与诚信、效率与公平之间的动态平衡关系，以创建和谐社会。（六）建立健全内部财务控制美国Treadway委员会在调查中发现，将近50的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于企业内部控制失败。企业管理层应定期评估企业内部财务控制的有效性，并且要求外部审计师对管理层的评估结果和企业内部财务控制的有效性出具审计意见。企业的内部财务控制应具备五部分内容：控制环境。主要是提供企业纪律与架构，塑造企业文化和正确的价值观，并影响企业员工的控制意识和工
30、作能力。风险评价。目的是找出有效的应对方法，主动发现和处理由于情况变化所带来的风险。控制活动。控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策及程序，是管理层识别和评估风险后，对控制这些风险所实行的针对性措施。信息与沟通。内部控制的全过程都需要高质量的信息以及顺畅的沟通，其重点是控制责任人履行其职责，并与企业的外部沟通，如与客户沟通。监控。内部控制系统需要监控，尤其是高层管理人员如不履行内部控制制度，企业的有关人员应及时发现并予以纠正，避免财务欺诈等违法行为的发生。结论防范企业财务欺诈任重而道远。随着我国法律环境的日趋完善，投资者越来越懂得捍卫和保护自己的利益。我们应积极营造公平竞争的市场经济秩序，推
31、进经济持续、稳定、快速的发展，杜绝企业财务欺诈，推进财务制度的健康发展。参考文献：1、王世利,吴长勇.美国财务报表审计中对欺诈的关注简介及其启示J.审计与经济研究,2004(5).2、王健新.财务欺诈及其防范J.审计研究,2007(1).3、陈汉文,吴益兵等.萨班斯法案404条款:后续进展J.会计研究,2005(2). 4、叶陈毅,叶陈云.摸索公司财务欺诈治理对策J.中国注册会计师,2006(5). 5、羡巧琴.浅析我国上市公司的财务欺诈行为(J).冶金财会,2004,(6).6、李曙光.公司治理的生态危机(J).财经,2002,(6).7、尹航,秦声光,金朝晖,张星.公司财务欺诈与审计对策(J).审计理论与实践,2003,(6).致谢本文在指导老师的悉心指导下终于完稿，感激之情，溢于言表。在论文写作过程中，得到了许多教师和同学的指导和帮助，老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、无私的奉献精神令我很感动，我从老师身上学到了方法与知识及做任何事情都应有的认真、严谨的态度。这将使我受用终身！在这里我要对指导教师和同学表达衷心的敬意与谢意。在此过程中，有众多的老师和同学帮我搜集、查阅资料，校对文章，我不胜感激！同时对所有关心过我的领导、老师、同学表达我由衷的敬意！最后衷心感谢在百忙之中抽出时间参加答辩的各位专家、教授，谢谢你们！
