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1、 网络经济时代的会计核算理论研究 燕 山 大 学2011年11月30日 目录中文摘要5abstract6绪论7一、网络经济时代的会计环境9（一）网络经济的涵义9（二）网络经济的特点10（三）网络经济的会计环境111、虚拟企业与网上交易112、电子数据与数字化产品123、网络银行与电子货币13二、网络经济对传统会计核算理论的影响14（一）网络经济环境对会计假设的影响及发展对策141、网络经济对会计主体假设的影响及发展对策142、网络经济对持续经营假设的影响及发展对策153、网络经济对会计分期假设的影响及发展对策164、网络经济对货币计量假设的影响及发展对策17(二）网络经济环境的会计目标171、
2、会计目标不同观点的比较182、网络环境下会计目标的变化19(三）网络经济环境下的会计对象20（四）网络经济环境下的会计职能211、会计职能研究的回顾222、网络经济下会计职能的发展22三、网络经济环境下会计核算的若干问题24（一）关于会计确认241、数字化产品的会计确认242、会计确认不同观点的比较253、事项会计作为网络经济下会计确认模式的优缺点分析26(二)关于会计计量27（三）关于会计记录291、手工会计下会计记录的特点292、会计电算化下会计记录的特点293、网络经济下会计记录的特点30(四）关于会计报告311、传统会计报告的局限性312、网络经济对会计报告的技术支持323、网络环境下
3、的会计报告模式33四、完善和发展网络经济下会计核算理论的其它相关问题35（一）信息安全问题35（二）网络环境下会计实时控制36（三）会计教育问题39结论41参考文献42致谢43中文摘要会计核算理论随着社会生产的发展和经济管理的要求而不断发展和完善。在数字化、虚拟化的网络经济下如何实现会计核算与现代信息技术的高度融合、会计系统与业务管理系统的高度协同，在此基础上，实现实时化的动态核算和管理，均是社会各界对会计信息的需求，也是当今会计界亟待解决的问题。为此，我选择这一研究课题，旨在重新审视会计核算理论，并对网络经济环境下会计核算所面临的问题提出一些看法和解决的方向。本文从阐释网络经济的涵义入手，首
4、先总结了网络经济的特点和网络经济下会计环境的变化；其次，文章重点阐述了网络经济对传统会计核算理论的影响和会计核算面临的主要问题；最后文章分析了网络经济时代的会计核算应考虑的其它问题。本文的主要观点是：1、网络经济下传统会计核算理论应作出以下改进：以基于产业链上的“会计组织”来代替原来的会计主体，以会计信息使用者的需求为导向缩短会计分期。网络经济下的会计目标更倾向于决策有用，会计职能朝着管理现代化和实时控制的方向发展。2、网络经济下的会计核算的特点，体现为以事项观为代表的会计确认模式、多元化的计量手段和计量属性，电子化、网络化的会计记录方式及多种报告方式并存的会计报告模式。【关键词】：网络经济
5、会计确认 会计计量 会计报告abstractAccounting theory with the development of social production and economic management requirements and continue to develop and improve.In digital,virtual network economic environment,how to achieve accounting and modern it high integration,accounting system and operations managem
6、ent system in conjunction with high,on the basis of real-time dynamics of the accounting and management,are the community of accounting information needs,as well as the accounting profession must be solved.For this reason,I have chosen this field ofstudy,designed to examine accounting theory,and net
7、work economy accounting problems faced by some observations and the direction of the settlement.This article from start to explain the meaning of the network economy,summed up the characteristics of the network economy and changes of accounting environment in the network economy;Second,the article f
8、ocused on Network economy on the impact of traditional accounting theory and the major accounting problems;Finally the article analyzed the network economy era accounting should consider other issues.The main points are:1.Network economy of traditional accounting theory should make the following imp
9、rovements:Usingaccounting organizationbased on Industrial chain to replace the original,shortening Accounting period for the needs of accounting information users.Accounting objectives preferred Decision-making useful concept,and accounting functions innovated towards the direction of modernization
10、and development of real-time control.2.Network economy accounting features to reflect as follows: Represented by event approach to recognize patterns,Diversified means of measurement and measurement attributes,Electronic,network accounting records and multiple reporting methods coexist accounting re
11、porting model.【Key Words】network economy Accounting recognitionAccounting measurement Accounting report绪论1.选题背景：互联网的应用与普及使得全球信息处理网络化成为大势所趋，一大批网上企业、网际企业、虚拟企业开始出现。网络经济正在改变着整个社会经济的生产结构和组织结构，“经济越发展，会计越重要”，传统会计核算面临着挑战和创新。选择该题目的现实背景可以概括为：第一，网络经济的兴起改变了原有的会计环境。会计与环境具有不可分割的“血缘”关系。一方面，会计环境决定会计思想、会计理论、会计组织、会计规
12、范以及会计工作发展水平。即会计环境通过一定的物质、能量、信息推进会计理论的研究和发展；另一方面，会计理论通过对会计实务的指导和预测功能，推动会计环境适应性变化。网络经济及IT技术环境正对传统会计实务、规范产生巨大的冲击。随着网上交易、虚拟企业深入到经济生活的各个角落，作为反映和监督经济活动的重要手段，现有会计核算模式也必须适应新的会计环境。第二，我国在会计信息化、网络化、数字化理论研究和方法论研究方面存在滞后性。虽然我国会计信息化工作在历经20多年后，有了长足进展，但由于会计信息化本身未形成自身的理论体系，而且传统的会计核算理论体系又受到强烈的冲击，包括对会计假设的冲击、会计目标的改变及会计职
13、能的发展等等。这将促使我们对网络经济下会计核算理论的变化与发展加以总结、归纳，并形成体系，从而指导网络经济下的会计实务。此外，选择该题目作为切入点来研究网络经济下会计变化与发展，其意义在于：第一，与会计模式的其它各种子模式相比，会计核算模式更具有技术性和实践性，作为其主要构成元素的业务技术方法也更具有多变性，是会计模式中最为活跃的因素。网络经济对会计核算模式的影响较为明显，研究此题目有助于深刻分析会计核算各要素之间的内在联系及其变化发展规律，科学构造会计理论框架，开拓会计学科的研究领域。第二，为制定网络环境下的会计标准提供理论基础。网络经济下存在网络效应，网络效应就会使强者越强，弱者越弱，网络
14、效应所产生的正反馈效应会使用户基数大的技术取得具有显著优势的市场份额，最终这种技术将成为市场上的主导标准，这就是人们常一说的“赢家通吃”(winner take all market)规则。随着网络经济的发展，世界经济日趋一体化，如果我们不对网络经济下会计核算模式的发展、变化大力研究，就会失去网络环境下的会计标准制定主动权，会使我国企业利益受到损害。2.研究思路和研究方法本文从网络经济的含义和特点入手,总结出网络经济下影响会计环境的实体或现象：虚拟企业与网上交易、电子数据与数字化产品、网络银行与电子货币。然后文章分析了这样实体或者现象是如何影响传统的会计核算理论的，指出传统的会计假设、会计目标
15、、会计对象、会计职能已不能适应网络经济发展的需要，亟待创新和发展，并提出相应对策或者思路来充实会计理论。在此基础上，文章从会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个方面，分别阐述会计核算面临的主要问题有哪些，并提出相应改进意见。最后，本文指出，要想完善网络经济下会计核算理论，还应在网络信息安全、会计实时控制和会计教育问题上加强研究。本文主要采取比较研究和规范研究的方法。一、网络经济时代的会计环境（一）网络经济的涵义网络经济，一种建立在计算机网络(特别是Internet) 基础之上，以现代信息技术为核心的新的经济形态。它不仅是指以计算机为核心的信息技术产业的兴起和快速增长，也包括以现代计算机技术
16、为基础的整个高新技术产业的崛起和迅猛发展，更包括由于高新技术的推广和运用所引起的传统产业、传统经济部门的深刻的革命性变化和飞跃性发展。因此，不能把网络经济理解为一种独立于传统经济之外、与传统经济完全对立的纯粹的“虚拟”经济。它实际上是一种在传统经济基础上产生的、经过以计算机为核心的现代信息技术提升的高级经济发展形态。【1】不管怎样，其基础都是计算机网络，特别是互联网络。目前互联网己不再单纯是一种技术，更主要的是它已经成为一种新的经济力量，成为国家经济和区域经济增长的主要动力，成为国家基础设施的一部分。总的来看，目前对网络经济的理解和解释，大致可以归结为狭义和广义两个层次。在狭义的层次上，网络经
17、济是指与网络，尤其是与Internet有关的经济活动和领域，它基于数字化和通信网络技术基础设施，依赖数字技术和网络技术来开发、生产和供给信息与服务，其主导产业包括网络信息技术产业和网络信息服务产业。在广义的层次上，网络经济是指由计算机技术、网络技术和通信技术的发展、融合所驱动，以网络虚拟企业、电子商务、网络银行和电子货币等广泛出现为基础，通过竞争策略、业务处理形式、组织结构乃至经济结构等方面的变化而形成的网络化经济活动与领域。它既不是单纯的信息经济，也不是单纯的服务经济，而是这二者的有机结合；它不单是网络产业经济，也不仅是网络技术在各个领域中的应用，而是一种全新的生产方式和经济运行方式，它将对
18、以工业经济为主导的国民经济全局带来根本性的改变；它不仅包括网络技术的产业化，也包括整个社会经济活动的网络化，是网络产业化和经济网络化的总和，是从经济角度对未来社会经济创新与发展状况的一种整体性描述。上述狭义和广义两个层次，实际上也代表了网络经济发展的两个阶段。狭义的网络经济表征的是目前以及今后几年时间内，以网络企业、电子商务、网上银行、电子货币等为主要表现形式的网络经济发展的状况，显示了以计算机、因特网和通信技术的发展与融合而形成的新的产业革命的开端；广义的网络经济则表征了未来全球经济结构乃至社会结构在信息高速公路的基础上完成技术、制度与运行机制等方面整体性转型的状况，显示了一个可以与农业社会
19、和工业社会相并列的信息社会的到来。【2】需在注意的是，网络经济绝对不是网站经济，也不等同于网络公司经济，在网络经济中唱主角的，恰恰是应用信息和网络技术整合信息资源而进行研发、制造、销售和管理活动的各类经济实体企业，自然也包括一切传统产业中的各类企业，他们才是推动网络经济发展的主体。而各类网站企业或网络公司只不过是为各类实体企业提供各种各样的网络服务而己。（二）网络经济的特点1.网络经济是直接经济。工业经济时代企业销售产品要经过批发商、零售商等诸多中间环节；而网络经济下的电子交易，则是运用虚拟办公室、虚拟市场、网络直销、电子货币结算形式，使企业直接与需求方对话，客户甚至可以直接订货，从而增强了生
20、产者与消费者之间的联系，缩减了中间环节，降低了交易费用。2.网络经济是知识经济。在网络经济时代起主导作用的资本不再是农业社会的土地和工业社会的运营资本，而主要是知识资本，知识作为生产投入越来越重要。知识价值在企业产品总价值中所占的比重不断上升，知识成为社会物质财富增长的主要方式。知识经济使得资产无形化，知识产权的地位将提高到空前的高度，无形资产所占的比重也越来越大。3.网络经济是创新型经济。创新是网络经济增长的发动机，是网络经济的灵魂和精髓。在以飞速发展且快速融合的网络技术和通信技术为支撑的网络经济中，技术和知识的存量改变加快，新颖性很快趋于消失，报废率大大提高，社会需求更加多样化。单一产品不
21、可能长期占领市场，单一服务也不可能长久地适合大量客户的需要，技术和产品的生命周期日益缩短，落后的技术将很快被淘汰，技术模仿更加快捷，企业之间的竞争更加激烈。因此，能否拥有创新型人才是企业能否发展壮大的关键所在，人力资源将成为企业间争夺的核心。4.网络经济是全球化经济。从目前来看，电子商务是网络经济的基础，是网络经济的主要表现形式。发达的电信网络、电子商务和网上购物活动，使得产品和服务的生产、流通和消费过程的中间环节被大大地削减和消除，全球经济相互依赖程度正在空前提高，世界经济一体化格局正在形成。跨国的计算机网络和信息高速公路的建立，使得电视、电话和计算机连为了一体，将整个世界变成了地球村。5.
22、网络经济是高风险经济。从支柱产业来看，网络经济的支柱产业信息网络技术产业，具有极大的挥发性和泡沫经济特征。一旦消费者淘汰信息网络技术产品的速度呈现减慢的趋势，这一产业的利润就会减缓，并最终反映到支撑网络经济发展的研究和开发经费的削减上。如果进入到这种恶性循环或经济泡沫中，网络经济将会迅速跌落。这预示了网络经济较之以往的工业经济具有更大的风险。（三）网络经济的会计环境会计作为一门社会科学，其理论与实务总是建立在一定的客观会计环境基础之上。所谓会计环境，就是指会计理论与实务赖以产生、存在、发展的客观社会环境。这些客观社会环境包括社会文化、政治法律、经济、教育等方面。会计环境的变化发展必然引起会计理
23、论与实务的发展。从前述网络经济的涵义和特点可以看出，网络经济是数字化与虚拟化经济，网络产品的一个显著特征就是数字化。网络经济时代，数字技术的推广使虚拟生存成为可能和现实。“虚拟企业”、“虚拟博物馆”、“虚拟图书馆”、“虚拟大学”、“虚拟手术”、虚拟医院”、“虚拟战争”、“虚拟城市”等已成为现实，并将成为人类生存的重要方式，也在深刻地影响会计核算所处的客观经济环境。1、虚拟企业与网上交易虚拟企业是通过互联网络、内联网络协议或经济关系相互联系而形成的一种新型企业组织形式。其实质是一种依赖于网络生存的产业链联盟。它是经营权意义上的企业，而不是财产所有权意义上的企业。虚拟企业的产生与发展，是在各自领域
24、内拥有技术和资源的单个企业的临时集合，它能以最快的速度推出高质量、低成本的产品和服务，以更有效的方式进行交易活动。现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本相适应的，而网络经济下虚拟企业不断根据市场需求调整联盟中的成员，这种临时性和即分即合性使会计主体核算的空间范围处于一种模糊状态。网上交易，又叫网上购物，是在企业之间、企业与消费者之间、政府与企业(政府采购)的交易活动。网上交易是电子商务的重要组成部分，是电子商务的核心和基本职能，在市场经济条件下，其他电子商务的形式都是为网上交易服务的。网上购物的形式分为两种:一种是间接网上购物，即通过实现电子化订货，商品的实物传递、货币的交收仍采用传统方式
25、；一种是直接网上购物，即付款和交货都通过网络来进行。目前网上交易的范围已涵盖股票买卖、房地产交易及图书、音像制品、家用电器、办公用品等许多方面，而且占社会商品贸易的比例在逐步扩大。网上交易方式加快了资金周转速度，缩短了会计循环周期，对会计账务处理速度和会计监督的及时性提出了更高的要求。2、电子数据与数字化产品电子数据包括电子合同及在电子商务活动中流转的电子单据。【3】电子数据无论从其生成、存贮、传递、签字确认、修改都与传统的书面数据存在很大区别。网络经济下的电子商务活动不是以原始纸张作为记录的凭证，而是将数据记录在计算机系统中的磁(光)性信息载体上的，电子数据极大地改变了传统书面数据的生成方式
26、和存在方式，由于其不同于书面数据的特征，也改变了法律对其证据效力的规定。电子数据具有不稳定和易改动的特点，为了保证它的可靠性、安全性、完整性和可验证性等，需要高科技的支持。可以说，只要上述问题能够较好地加以解决，会计将进入无纸化时代。数字化产业是网络信息产业的重要组成部分，包括数字化出版业、数字化软件业、数字化娱乐业、数字化金融业、数字化教育业、数字化服务业等。数字化产业提供的产品（包括服务）可称之为数字化产品。数字化的产品是无形的，既没有实物形态，也无需有形的仓储设备，更不存在库存商品问题。无论是作为“原材料”的数字化产品，还是作为企业主营业务的数字化产品(如计算机软件、多媒体产品等)，数量
27、上都是取之不尽，可无限供应。因此按传统的会计方法是无法真实反映数字化产品的存货价值的。此外，数字化产品和会计上的无形资产有相同之处，但其实质是否相同，也是我们需要弄清的问题。因此，以数字化产品为代表的数字资产是网络经济时代传统会计面临的又一新问题。3、网络银行与电子货币网络银行的出现，既是传统银行的延伸，又是诞生于网络所形成的虚拟世界和网络经济中的一个新型组织。根据巴塞尔银行监管委员会的宣言和欧洲银行标准委员会对网络银行的定义，网络银行包含以下几个要素:电子虚拟服务方式、运行环境开放、真实的银行业务和业务实时处理。【4】这些内在属性使网络银行较传统银行在成本、差异性、信息和时空等方面具有独特优
28、势。但网络银行在信息安全及防范金融风险方面也存在诸多风险因素。随着网络银行的不断涌现和金融系统的网络化，作为社会经济生活中最重要的交换媒介的货币，逐渐从一种没有内在价值的有形实体向一种没有内在价值的无形实体即电子货币转化。电子货币也称为电子现金、数字货币或网络货币，是在电子信息技术高度发达基础上出现的无形货币，它使用一定价值的现金或存款从发行者(不一定是银行)处兑换获得相同金额的电子货币，并通过一定的电子化方式，将该电子货币直接转移给支付对象来实现货币的支付任务。典型电子货币包括电子现金、电子支票和电子信用卡。与传统货币支付和结算手段相比，在互联网上用电子货币支付，具有成本低、方便快捷和安全一
29、致性的优势。网络银行和电子货币的出现，改变了传统的企业与银行之间往来业务的操作方式，加快了资本流通速度，同时也对银行网络系统和会计网络系统的安全可靠性提出了更高的要求。二、网络经济对传统会计核算理论的影响会计核算理论是每一个会计学研究者进入这个领域学习的第一步，也为进一步学习会计知识打下基础。一般来说，会计核算理论包括会计假设、会计目标、会计对象、会计职能等。（一）网络经济环境对会计假设的影响及发展对策会计假设，是企业进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间和空间范围所作的假定。一般说来，会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四方面。会计假设作为会计理论与实务的基础，
30、是对会计所处的经济环境做出的合乎情理的设定。由于会计假设是在一定的经济环境下产生的，因此，随着经济环境的改变，会计假设也会发生一定的改变，才能适应客观经济环境的发展。近几十年来，随着信息网络技术的发展，会计工作所面临的经济环境已经发生了巨大的变化。网络环境下企业传统的管理模式和会计模式发生了改变，由此也对传统的会计理论基础产生了一定的影响，包括会计假设。系统研究网络环境对会计假设所造成的影响，并提出相应的发展对策，无论是对于会计理论发展，还是对会计实务工作的开展，都具有重大的意义。1、网络经济对会计主体假设的影响及发展对策会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反
31、映企业的财务状况、经营成果和现金流量，企业会计核算和财务报告的编制应当集中反映自身的经营活动，对其自身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，这样才能与其它的经济实体区分，给财务报告使用者提供有用的信息，最终实现会计核算和财务报告的目的。但是，在网络环境下，企业的生产经营和组织形式发生了很大的变化，最为显著的是企业经济活动的网络化使企业突破了传统的活动空间，甚至出现了网络虚拟企业，它们具有高度的弹性与灵活性，其外延难以确定，使会计核算的主体也难以界定。因此，如何确定这种形式的企业的会计主体，以真实公允地反映它们的财务状况、经营成果和现金流量，成为值得思考的问题。【5】会计主体假设确定了会计
32、核算的空间范围，是开展会计核算工作的基本前提。在网络环境下，经济活动的网络化使企业突破了传统的空间范围，为了能够真实公允地反映它们的财务状况、经营成果和现金流量。会计理论和实务工作都必须扩大会计主体假设的范围，使其符合当今企业经济活动的特征。最重要的是，会计主体假设应由传统的强调单个绝对封闭的主体转向一个更为开放性的主体假设。企业在进行会计核算工作时，可以根据自身经营活动的状况和财务报告使用者对财务信息的要求，适当地调整对会计主体的确定，如根据需要可以将实体的会计主体扩展至虚拟的会计主体。国家相关部门在制定会计准则和会计制度时，也应该适当地考虑在网络经济环境下，会计主体假设的改进，使之符合网络
33、环境下企业会计核算工作的需要。【6】2、网络经济对持续经营假设的影响及发展对策持续经营，是指在可以预见的将来，企业会按当前的状态继续经营，不会大规模地削减业务和停止营业。在持续经营假设下，会计主体将会按照既定的用途使用资产，按照既定的合约清偿债务，企业必须在此基础上选择会计原则和会计方法进行会计核算。但是，在网络环境下，市场环境快速变化、竞争日益激烈以及科学技术的日新月异使企业的经营活动面临着更大的风险，有些企业能够在激烈的竞争中持续经营下去，有些企业则面临随时破产清算的风险。甚至有些企业是根据市场需要快速地组合，而一旦完成某项交易就会立即解散，导致企业的持续时间具有很大的不确定性。因此，部分
34、建立在持续经营假设基础上的会计原则和会计方法不能真实公允地反映企业的财务状况和经营成果。在传统经济环境下，持续经营假设对企业会计核算工作至关重要。但在网络环境下，企业的经营活动面临着更大的风险，有些企业能够竞争中持续经营下去，有些企业却面临破产清算风险，由此导致部分建立在持续经营假设基础上的会计原则和会计方法不能正式公允地反映企业的财务状况和经营成果。因此，必须对网络环境下持续经营假设作出改进。首先，对经营活动较稳定的企业，由于仍然符合持续经营的预期状况，所以可以继续采用持续经营假设。而对破产清算风险较大的企业，则需要谨慎地采用持续经营假设，如果持续经营假设已经不符合这种企业的经营预期的话，那
35、仍然采用持续经营假设，就容易导致企业的会计核算工作出现失误，不能真实公允地反映企业的财务状况，也不能给财务报告使用者提供有用的财务信息，针对这种状况，有学者提出使用“项目经营假设”来代替持续经营假设，并在此基础上对采取的会计原则和会计方法进行调整。【7】3、网络经济对会计分期假设的影响及发展对策会计分期，是指将一个持续经营企业的生产经营活动划分为一个连续的、长短相同的期间。会计分期假设对于企业会计核算工作具有重要的意义，通过会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使得形态各异的会计主体有了相同的会计核算基准，进而有了折旧、摊销等会计处理方法，企业才可以结算盈亏、按期编制财务报告，从
36、而及时向财务报告使用者提供企业的财务信息，如果没有会计分期，这些都无从谈起。而信息网络技术的发展，对会计分期假设也产生了一定的影响。首先，在网络环境下，企业会计电算化和网络化已经使会计核算工作打破传统会计在时间和空间上的限制，实现从事后到实时，从静态到动态的转变。因此，在一定条件下，企业的会计核算和财务报表的编制工作可能并不需要进行会计分期。其次，在网络环境下，财务报告的使用者也希望能够迅速及时地得到财务信息，这对会计分期假设提出了改进的要求。会计分期假设对传统会计核算工作具有重要的意义。在网络环境下，企业会计电算化和网络化为会计分期假设创新提供了条件，而财务报告使用者会计分期假设提出改进的要
37、求。因此，企业在进行会计核算和财务报告的编制工作时，应该对传统的会计分期假设进行改进，尽可能地缩短会计期间，甚至是为财务信息使用者提供实时信息。企业应该充分利用信息网络技术，建立完善的会计信息系统，实现企业会计核算的电算化和网络化，这样才能提高了会计工作效率。在此基础上，企业要加强会计基础工作，将各类分散数据及时录入会计信息系统，生成财务信息数据库和各种财务报告等，从而使会计信息的处理具有实时性和动态性，财务报告使用者才能够获得最新的会计信息，以充分地了解企业的财务状况和经营成果。【8】4、网络经济对货币计量假设的影响及发展对策货币计量，是指会计主体在会计核算时要以货币计量，反映会计主体的生产
38、经营活动。由于货币是商品的一般等价物，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等优点，而其它计量单位，如长度、重量等等，只能从某一个侧面反映企业的经营状况，在不同的会计主体间无法进行比较，所以只有统一选择货币计量，才能给财务报表使用者提供有用的财务信息。但是，在网络环境下，影响企业财务状况和经营成果的一些重要因素，如企业创新能力、人力资源、研究开发能力和市场竞争力等，却难以通过货币计量，但是由于它们对企业的财务状况和经营成果具有重要的影响，所以对于财务报告使用者来说也是至关重要的，如果缺乏这些信息，往往会导致财务报告使用者不能对企业的财务状况和经营成果有比较全面的认识和了解。在网络环境下，对
39、企业经营产生重大影响但是难以通过货币计量的因素日益增多，给货币计量假设带来了一定的影响，为了更加真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，有必要对货币计量假设进行创新，使之符合当前网络环境下企业的经营环境。首先，对于能够用货币计量的因素，如固定资产、长期借款等项目，货币计量假设仍然适用，企业应该继续采用货币计量假设进行会计核算。其次，对于日益增多的无法用货币计量的因素，企业创新能力、人力资源、研究开发能力和市场竞争力等，可以采用非货币化的计量方法，为使用者提供更为全面的财务信息，否则，这些对企业财务状况和经营成果有重要影响的因素无法在财务报告中反映，使用者无法真实地了解企业。因此，在网络环境下，
40、会计计量假设应综合采用货币计量和非货币计量，以真实公允地反映企业财务状况和经营成果。(二）网络经济环境的会计目标“在逻辑上，会计理论的模式须是以提出财务报告的目标为开端，以引出作为会计方法指导原则的基本概念或结构为结果的序列程序(体系)”(A贝奥伊，1991)。会计目标是会计实践活动的出发点与归宿点，它联系会计基础理论和会计应用理论，理应作为理论框架的逻辑起点，逻辑起点就是理论体系的开端，是理论体系建立的支点，在会计假设的基础上，以会计目标作为逻辑起点具有十分重要的意义。1、会计目标不同观点的比较会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在20世纪70、80年代形成了关于会计目
41、标的两个具有代表性的流派，即受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派主要从显性的委托代理关系出发，认为资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方因此承担了合理有效地管理与使用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任和如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。受托人向委托人报告义务，即成为企业会计所要完成的目标。决策有用学派认为，财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。决策有用学派认为会计信息使用者包括目前的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者，而决策有用信息主要包括两方面内容:一是关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息；二是关于经营业绩及资源
42、变动的信息。对两种学派的观点进行比较，如表2-1事实上， “受托责任学派”和“决策有用论”并无孰优孰劣之分，它们是不同经济环境下的产物，都能够满足特定历史条件下使用者的信息需求。从提供信息的内容来看，两种观点并不互相排斥.根据受托责任学派，财务报告提供的信息有助于委托人评价受托责任的履行情况并做出是否继续委托受托关系的决策。从这个意义上讲，它也是一种“决策有用性”；企业向投资者、债权人等提供决策有用信息，是因为他们将资金投于企业，供其生产之用，这种经济利益关系实际上有委托受托的意味，所以说，决策有用论的前提是委托受托经济利益关系的存在。另外，实证研究表明，在高度发达的资本市场环境下，会计信息和
43、受托责任之间，仍然存在较大的一致性。关于受托责任学派和决策有用论的争论始终没有停止，孰对孰错，众莫一辞。美国财务会计准则委员会在1978年发布的第l号“概念结构公告一企业财务报告的目标”中，正式提出了“决策有用”的观点，此后很多国家，如英国、加拿大、澳大利亚等国的准则制定机构在确定会计目标时都吸收采纳了美国的思想实质。从目前情况看，决策有用论占据了绝对优势。 表2-1:受托责任观与决策有用观的比较目标观受托责任决策有用产生的条件建立在自然资源经济、社会化大生产的背景下要素市场比较发达，市场在资源配置中起重要作用财务报告的目标关注经营者受托经营责任的履行情况为信息使用者提供有用的决策信息内容受托
44、者的经营业绩各种对决策有用的信息信息质量特征会计报告的可靠性、可验证性会计信息的相关性信息数量够用即可在效用大于成本的前提下，越多越好计量模式历史成本会计计量模式多种计量属性的计量模式2、网络环境下会计目标的变化与上述会计目标相比，网络环境下会计目标的不同点体现在以下方面：1、产生的条件不同。传统经济下无论是受托责任观还是决策有用观都是建立在自然资源环境下的会计目标，是以资金为主的自然资本要素市场的产物。在网络经济环境下，知识和信息将逐步取代代表自然资源的资金的主要地位，市场所追逐的将是知识和信息要素，知识流、信息流将成为核心生产要素，知识、网络和信息将成为会计目标的出发点和归宿。2、对信息时
45、效性要求不同。从会计信息呈报的及时性看，半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征，实时联机报告系统既是需要又将成为可能。3、会计报告的内容不同。从会计信息呈报的内容看，要求从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息等。综上所述，在网络经济时代，随着资本市场的发展和完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息要求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意，以此增强其发展潜力。信息传递快速和便捷的网络时代的特点，使潜在投资者从企业获得信息将成为轻而易举的事情，他们只需直接登录公司网页或进行
46、相关搜索，即可查找到自己感兴趣的信息。尤其对于上市公司而言，这种信息的获取将更加便利，不象在传统媒介下，投资者必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资料才能获取信息。这就是说，潜在投资者成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体，不仅必要，而且完全可能。在网络时代，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而决定是否采取某一行动或决策，因此，会计目标更倾向于决策有用，而且要求提供的会计信息具备以下特征:(1)面向未来，即要求企业通过网络及新型的财务分析软件全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息；(2)实时披露，即
47、要求企业成为一个信息系统，利用网络随时向外提供信息，来满足投资者等利害关系人进入企业网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业情况的需要。(三）网络经济环境下的会计对象会计对象是会计工作在特定主体范围内指向的客体，只有明确会计对象，会计工作人员才能明白自己的工作范围，分清会计管理与其他管理活动的界限，最终更好地为经营管理提供高效、高质量的服务。传统工业、农业经济时代，会计学将会计对象分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素，将他们分别纳入资产负债表和损益表，并围绕此建立了一系列严格的会计原则、会计程序和会计方法。但在网络化经济条件下，传统的会计理论和方法体系已不能完全适应。以资产为
48、例，资产在会计对象要素中处于中心地位，其他要素都与之相联系，企业持有资产的根本目的是获得未来经济利益。传统会计侧重“土地资本、厂场、设备”等有形物质资产，不注重“知识、技术、信息和人力资本”等无形资产。而“知识、技术、信息和人力资本”等无形资产是网络化经济环境中企业生存和发展的动力源泉。另外，在网络经济中数字化产品也符合资产的定义和确认标准，也应当将其确认为一项会计要素。可见，传统会计没有(即使有也很不全面)把这些资产纳入视野，没有作出相应的程序、方法、理论安排，从而会导致会计信息不完整、不真实，影响投资者和财务会计报告使用者的决策和分析。例如微软公司账面价值和市场价值的巨大背离就是最明显的例证。因此，为使网络经济下会计核算真实、有效，会计对象的范围必须拓宽，应将知识资本、人力资本及数字资产纳入资本要素范畴，相应地，其他会计要素的内容也要作出变动，否则将无法适应时代发展的要求。（四）网络经济环境下的会计职能职能
