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1、第二讲 会计核算理论基础,一、会计假设：进行会计核算时必须假定已经存在的前提条 件。包括：会计主体、持续经营、会计分期 和货币计量。1、会计主体（会计个体、会计实体）：会计核算的特定空 间范围。（通常指某个单位，如某公司，某工 厂，某学校，等等）例：化工厂向汽车制造厂购买2辆汽车，货款共40万元，每辆汽车的生产成本 15万元。思考：会计应如何记账？,解答：化工厂会计记账：固定资产+40万元 银行存款 40万元,汽车厂会计记账：银行存款+40万元 主营业务收入+40万元 主营业务成本+30万元 库存商品 30万元 上例说明：会计主体规定了会计核算的空间范围，同时 也就规定了会计在进行核算时所持的
2、立场、角度。又例：某个体业主在自己开的商店里取回价值200元的商品 用于家庭消费。思考：会计应如何记账？,解答：必须把个体业主的商店和家庭看作是两个互相独立 的会计主体，分别进行记账。商店记账：库存商品-200元,业主投资 200元 家庭记账：生活开支+200元 经济来源+200元 上例说明：会计主体是一种人为的假设，它可能是一个独立的法律主体，有明确的界限与其他主体分开（如化工厂与汽车制造厂）；也可能不是一个独立的法律主体，没有明确的界限与其他主体分开（如个体业主开的商店与他的家庭）。在这两种情况下，会计核算方法相同。注意：凡不加特别说明，本课程所讲会计主体都是指企业。（在下面讲课中直接称“
3、企业”，不再称“会计主体”）。,2、持续经营：企业经营活动在可预见的将来能正常持续。（即不会因破产等原因而终止经营）,例如：企业购入一台预计可使用 5年的设备，在正常情 况下，购买设备的支出应在未来 5年中平均分摊。（这样做的前提是，假设该企业在未来 5年中不会 终止经营）又如：企业的财产物资在正常情况下应按其取得时的实 际支出（即实际成本）入账。（这样做的前提是，假设该企业在可预见的将来不会终止经营，因而 购入的财产物资能在经营过程中被正常使用）如果企业确实已经面临破产清算，即持续经营这一假设的 前提条件已不存在，则一般的会计核算方法就不再适用，而 必须采用其他专门方法进行会计核算。,3、会
4、计分期：为了定期提供会计信息，将企业持续不断的 经营过程划分为一个个等长的特定期间，称 为会计期间。,会计期间是会计核算的固定工作周期。一个完整的会计核算工作周期（即严格意义上的会计 期间）是一年，称为会计年度。（即：企业必须提供的 全部会计信息，在一个年度里完整地提供一次。企业会 计核算工作的全部内容，每个年度完整地重复一次）会计年度要进一步划分为会计季度、会计月度。通常所说的会计期间更多的是指会计月度。（因为企 业的大部分会计信息每个月要提供一次。即：企业会计 核算工作的大部分内容是每个月重复一次）,会计分期对企业经营成果（即盈亏）的确定有直接影响。因为企业的经营成果是重要信息，所以要按会
5、计月度（每 月末）反映。但因为一个完整的会计期间是一年，所以企业 的经营成果是按会计年度（每年末）结算。企业的应交所得,税也相应采用按月预交、年终结算的处理方法。会计分期之所以是一种假设，是因为：（1）企业的经营过程实际上是持续不断的，划分会计期 间是人们主观上作出的假设。（2）会计期间（会计核算周期）与企业的营业周期通常 不一致。目前，世界各国都将完整的会计期间规定为一个年度，但 各个国家的会计年度的起讫时间不完全相同。这也说明会计 分期是人们主观上的一种假设。,4、货币计量：会计核算必须采用统一货币单位进行计量。货币计量作为一种假设，其含义是：（1）在会计账面上、报表上，企业的全部资金都被
6、假设 为货币形态。,（2）在会计账面上、报表上，企业的全部资金都被假设 为同一种货币形态。（不论实际收付的是哪种货币，在会计账面上、报表上都必须反映为同一种货币，即“记账本位币”）（3）假设货币价值稳定不变。（如果没有这一假设，实 际上就否定了“统一货币计量单位”，因为今年的人 民币“元”可能不等于去年的人民币“元”）货币价值实际上是变动的。若变动不大，可忽略不计（即假设其价值未变）。若变动很大，即货币价值稳定不变这一假设的前提条件已不存在，则一般的会计核算方法就不再适用，而必须采用其他专门方法进行会计核算。,二、会计核算基础 权责发生制 会计核算基础（也称会计确认基础）是指会计核算中确 认收
7、入和费用的标准。即：在什么情况下可以确定收入已,经取得、或费用已经发生。会计核算中确认收入和费用存在两种标准：（1）权责发生制（应收应付制、应计制）：按受益标准 确认本期收入和费用。也可表述为：按受益期（或应归属期）确认收入和费用。（2）收付实现制（实收实付制、现金制）：按实际收付 标准确认本期收入和费用。也可表述为：按实 际收付期确认收入和费用。例：教材 P22 例2-4 例2-5,又例：某广告公司7月16日发生如下业务：与客户签订为期1年的广告服务合同，广告费共计24000 元已一次性收讫，广告服务从当天开始。,取得3个月期限的银行借款50000元，年利率3.6%，到期 日一次性还本付息。
8、（每月利息=500003.6%/12=150元）分别按两种标准确认7 10月的广告收入和利息费用。广告收入 利息费用 月份 权责发生制 收付实现制 权责发生制 收付实现制 7月 1000元 24000元 75元 8月 2000元 150元 9月 2000元 150元 10月 2000元 75元 450元 权责发生制与收付实现制产生差异的基础在于会计分期 的假设。,企业作为营利性经济组织，要求准确计算确定每一会计 期间取得的经营成果（即盈亏），所以一般应采用权责发 生制。因为以权责发生制为基础来确认收入和费用，如实 反映了收入与费用之间的内在因果联系（也称收入与费用,的“配比关系”），只有在此基
9、础上计算出的盈亏才是真 实、合理的。但是以权责发生制为基础的会计核算较为复杂，工作量 比较大，所以非营利性经济组织一般可采用收付实现制。因为不需要严格计算每一会计期间的盈亏，所以不必过于 强调收入与费用之间的配比关系。三、会计信息质量要求：见教材 P22-,四、会计要素与会计报表 会计要素：对会计核算对象的基本分类。资产、负债、所有者权益,收入、费用、利润 会计报表：提供会计信息的书面文件。资产负债表、利润表、现金流量表 会计要素与会计报表有密切联系。会计要素这一概念源于英语中的 elements of financial statements，直译是“财务报表要素”，即构成财务报表 内容的基
10、本要素。（财务报表 是指 企业对外公布的会计 报表，即财务会计报表。凡不加特别说明，讲到“会计 报表”都是指财务报表。本课程 所讲的“会计报表”，即资产负债表、利润表、现金流量表都是财务报表）,（一）反映企业财务状况的会计要素和会计报表（财务状况：企业资金的来源和使用分布情况）1、反映企业财务状况的会计要素 资产，负债，所有者权益,（1）资产：严格定义及说明：见教材 P27-（通俗理解：企业可支配的经济资源）具体项目：库存现金 银行存款 流动资产：预计在一 应收账款 年（或一个营业周 原材料 期）内变现或耗用 在产品 的资产。库存商品 固定资产 非流动资产 等等 资产反映企业资金的使用分布情况
11、，即企业的资金 具体以何种形式存在。,（2）负债：严格定义及说明：见教材 P30-（通俗理解：企业所承担的债务）,具体项目：短期借款 应付账款 流动负债：偿还期不 应付职工薪酬 超过一年（或一个 应交税费 营业周期）的负债。应付股利 长期借款 非流动负债 等等 负债反映企业资金的来源之一，即借入资金，由债权 人提供给企业暂时使用，到期必须还本付息。对于债权人而言，到期收回本金并取得利息是一项权 利，所以负债也称“债权人权益”。,（3）所有者权益（股东权益）：企业的所有者（业主或股 东）享有的权益，又称“剩余权益”或“净资产”。剩余权益：企业全部资产扣除全部负债后的余额。净资产：企业自有（不需偿
12、还）的资产净额。,资产 负债=所有者权益（剩余权益，净资产）所有者权益反映企业资金的另一个来源，即自有资 金（又称“权益资金”），由企业的所有者自己提供。所有者权益包括的主要内容：实收资本（股本）投入资本 所有者 资本公积 权益 盈余公积 留存收益 本年利润 未分配利润 以前年度未分配利润,注意：教材 P33 引起所有者权益增减变动的因素 所有者权益的确认条件 2、反映企业财务状况的会计报表资产负债表,（1）基本结构：年月日 负 债 资 产 所有者权益 总 计 总 计 资产负债表反映的是企业在某一特定时点（或时刻）上 的财务状况（静止状态），所以被称为“静态报表”。资产、负债、所有者权益是构成
13、资产负债表内容的基本 要素，所以也称“资产负债表要素”，或“静态要素”。（2）具体格式：见教材 P208 表9-2,（二）反映企业经营成果的会计要素和会计报表（经营成果：企业经营的盈亏情况）1、反映企业经营成果的会计要素收入、费用、利润,（1）收入：严格定义及说明：见教材 P35-（通俗理解：企业在经营活动中实现的销售 额或营业额）具体项目：主营业务收入 其他业务收入 等等 取得收入使企业的所有者权益增加（具体说，是使所有 者权益中的留存收益增加）。,（2）费用：严格定义及说明：见教材 P37-（通俗理解：企业在经营活动中发生的营业成本 或支出）,具体项目：主营业务成本 其他业务成本 销售费用
14、 管理费用 财务费用 等等 发生费用使企业的所有者权益减少（具体说，是使所有 者权益中的留存收益减少）。,关于“费用”的两种含义：联系教材 P39 图2-6 在产品 属于 直接材料 未售出产 资产 生产 产品 品的成本 库存商品,耗费 直接人工 成本 主营业务成本 经（成本 已售出产 经 济 费用）制造费用 品的成本 其他业务成本 济资 利源 非生 销售费用 销售费用 益 的 产性 的耗 耗费 管理费用 管理费用 流费（期间 出 费用）财务费用 财务费用 会计要素“费用”的定义所指的是第二种含义，即“经济 利益的流出”。,(3)利润：企业在一定会计期间内取得的经营成果，主要指 收入与费用的差额
15、，同时还包括投资净收益和营 业外收支净额。利润反映企业的经营活动、投资活动及营业外收支,所导致的所有者权益增减净额（具体说，是导致所有 者权益中留存收益发生的增减净额）。2、反映企业经营成果的会计报表利润表（1）基本结构：年月 收入 减：费用 利润 利润表反映的是企业在某一会计期间内的经营成果（留存收益的增减变动），所以被称为“动态报表”。收入、费用、利润是构成利润表内容的基本要素，所以也称“利润表要素”，或“动态要素”。,（2）具体格式：（简略格式）联系教材 P211-表9-4 利润表（2003年度）单位：元 项 目 行次（略）本期金额 一、营业收入 409000,减：营业成本 207500
16、 营业税金及附加 60000 销售费用 62400 管理费用 13400 财务费用 8200 加：投资净收益 0 二、营业利润 57500 加：营业外收入 4800 减：营业外支出 1600 三、利润总额 60700 减：所得税费用 20031 四、净利润 40669,（三）反映企业现金流量的会计报表现金流量表 1、基本概念：,（1）现金：现金流量表中的“现金”特指“现金及现金 等价物”。具体包括：现金：指库存现金以及可以随时用于支付的银行 存款。现金等价物：期限短、流动性强、易于转换为已 知金额现金、价值变动风险很小的投资。（2）现金流量：企业在经营活动、投资活动、筹资活动 中发生的现金流入
17、、流出量。,2、现金流量表的基本结构：年月 一、经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量净额,三、筹资活动产生的现金流量净额 相等 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 相等 补充资料：1.将净利润调节为经营活动现金流量 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动 3.现金和现金等价物的净增加情况 现金流量表反映企业的现金及现金等价物在某一会计期间 内发生的流入、流出及其增减变动结果，所以是动态报表。,3、现金流量表的具体格式：见教材 P214 表9-5 4、现金流量表的主要作用：,（1）反映企业净利润的质量补充利润表关于企业经 营成果的信息。（2）反映企业经营的安全性补充资产负债表关于企 业财务状况的信息。（3）反映企业未来现金净流量的增长潜力。,
