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1、顾客资产的确认 顾客是企业生存发展的基本条件，是企业重要的资源，而在企业长期生产经营过程中，企业与顾客建立的长期稳定的友好合作关系则是企业稳定经营、不断发展壮大的基石。作为企业长期稳定客户的顾客资产是企业资产的重要组成部分，在当今日益竞争激烈的信息，顾客资产这种无形资产的作用愈来愈大。顾客资产的核算、信息披露将更加真实的反映企业的经营绩效和未来发展潜力。但是，要将顾客作为一个会计项目进行会计核算和信息披露，顾客资产的确认是首要解决的工作。 一、 顾客资产的概念及特征 国外学者在上世纪八、九十年代就提出了顾客资产的概念。例如，Leritt（1983）认为一个公司最宝贵的资产是与顾客的关系，可以像
2、其他资产一样可以升值、贬值。福斯特等人（1996）也提出顾客是有形的资产，有必要对其估价。Cravens, Greenly, Piercy 和 Slater（1997）认为“顾客价值是有价资产”。SAS航空公司的前首席执行官Jan Carlson（1998）认为：在我们公司资产负债表的资产方，记录了几十亿的飞机价值，这是不对的，我们正在愚弄自己。我们应该在资产方纪录去年公司承载了多少满意的顾客，因为我们唯一能得到的资产对我们的服务满意的顾客，并且愿意再次成为我们的顾客1。 1.顾客资产的定义 顾客资产是企业的一项重要的无形资产，是构成企业未来收益主要的可靠来源。企业在经营活动过程中由于产品、服
3、务质量等其他事项吸引能长期的、稳定的、带来利益的顾客资源，所以称其为顾客资产。 2.顾客资产的特征 顾客资产的价值是由企业创造，但是却是由企业与顾客互动而最终实现的。因此，顾客资产的价值实现是一种动态平衡的过程2。顾客资产作为一种资产，它不仅具有资产的基本特征，还具有其特殊性： （1）无形性 无形性是顾客资产的首要特性，它不像有形资产那样直观，但是又要借助于有形资产顾客这一有形的载体来发挥作用。 （2）不确定性 不确定性主要表现在两个方面：一是使用期限不易确定。顾客资产不像商标、专利等无形资产一样，有法定年限或规定的年限等来确定其使用年限；二是顾客资产在未来期间能给企业带来的收益具有高度的不确
4、定性，使顾客资产的价值可能升值，也可能贬值。因此，顾客资产具有不确定性。 （3）超值性 顾客除了能带来购买价值外，还在于它具有强大的口碑、信息与知识价值，通过建立、维持和发展与顾客的长期关系来获得其终生价值。 （4）难以替代性 是指顾客资源为企业独自所拥有。一旦忠诚顾客与企业建立长期的、密切的联系，就容易形成强烈的认同感和归属感。而要使顾客改变认同感和归属感，竞争对手就需要花费数倍于本企业对忠诚顾客的维持。 （5）共享性 企业在向顾客提供产品或服务获取利润的同时，可通过联合销售、提供市场准入、转卖等方式与其他市场合作获取直接或间接的收益。 二、 顾客资产确认的含义和标准 顾客资产既然是一种资产
5、，而且是一种无形资产，就应该符合会计上对资产确认的标准和条件。 1.顾客资产确认的含义 顾客资产符合会计及无形资产确认的含义 顾客资产，是指企业在经营活动过程中由于顾客与企业的产品、服务等经济事项或交易所产生的长期的、稳定的、可计量的能给企业带来未来经济利益的顾客资源。 首先它满足会计对于资产的含义顾客资产是企业与顾客之间由于过去的交易或事项形成的并且企业的忠诚顾客在生命周期内购买行为仍将继续； 顾客资产是一种有价资源，可以用货币计量顾客资源是企业经过自己的努力，花费一定的成本所取得的，这其中包括吸引顾客而发生的、费用、保持长期客户而对其进行的优惠交易价格等活动； 该资源为企业所拥有、支配，并
6、有权在经营、和理财活动中加以运用尽管顾客资产的载体（自然人或经济组织）不为企业所拥有，但存在于企业特定顾客之间的顾客关系却是企业实际拥有的，企业对其拥有控制权，当产权发生变动时，企业有权处置3； 能给企业带来巨大的经济利益顾客直接购买企业的产品和通过自己的行为影响企业潜在顾客这两种方式能直接或间接地增加流入现金，为企业带来巨大的现金收益，同时这种收益带有极大的风险性。 总之，顾客资产的属性应作为无形资产予以确认。顾客资产是企业在一定时期内拥有或控制的，能以货币计量的，可以为企业带来未来经济利益的顾客资源，属于资产的范畴。 2.顾客资产确认的标准 顾客资产符合无形资产确认的标准。一项资产是否应确
7、认为无形资产，进入对外报告的会计核算系统中，首先要看其是否符合资产的三个标准：预期会给企业带来经济利益；由过去事项或交易形成的；企业拥有或控制的资源。其次，顾客资产符合无形资产确认的标准：该资产的经济利益可能流入企业；该资产成本能可靠计量。即满足资产确认的一般特性：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 顾客资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所起的作用，以及有效地发挥这种作用的能力已经能够被证实；充足且忠诚的资源，使得企业能够获得预期流入企业的未来经济利益。 （1）顾客资产是企业非常宝贵的资源。企业培育、利用顾客资源，其最终目的是利用顾客这种资源顺利地实现产品的销售，变投入资源为产出资源。
8、（2）由于过去的交易或事项形成的长期的、稳定的客户。一是购买企业的产品或接受服务而形成企业的顾客，二是由于客户和本企业因其他事项所形成的企业顾客（由于兼并、战略联盟等）。 （3）尽管顾客资产的载体自然人或经济组织不为企业所拥有，但只存在于企业与特定顾客之间的顾客关系却是企业实际拥有的。企业拥有的顾客来源，在一定程度上可以按照自己的意愿使用，如在企业兼并、改组时，可以将它作为一项资产处置。 （4）对企业忠诚、稳定的长期顾客，不仅是企业初次的顾客，更重要的是具有再次购买企业产品、接受企业服务的能力和欲望，并确信再次成为企业产品、劳务销售对象的顾客。这些顾客还可以通过自己的行为直接或间接影响企业潜在
9、的顾客，并使潜在的顾客变成现实的顾客，对企业产生净现金流入。 （5）为获得顾客资产支出如果同时满足：一是该支出很可能使资产产生超过原来预定绩效水平的未来经济利益；二是该支出能可靠的计量和分摊至该资产，则应计入相应的资产成本。企业为保持资产顾客资产盈利水平的后续支出、维护以及恢复资产价值的费用可根据是否形成企业忠诚顾客直接或间接地分配计入顾客资产的成本项目，单位顾客成本可凭借企业的财务会计系统、客户管理系统、客户数据库获取单个顾客（或顾客群）的交易数据，及通过作业成本法对与订单相关的成本的归属。不可确认的、使用期限不明确的，或者是与企业整体相关的企业正常运营所必需发生的成本费用支出均应在发生时即
10、确认为费用。 三、顾客资产的确认 随着经济发展、第三产业比重增加，对许多企业来讲无形资产比有形资产更重要。有时一个企业的市值几倍于其帐面价值，因而未确认的无形资产价值可能大大超过其账面有形资产的价值，即使是有形资产密集型的企业，提高竞争力的手段也越来越依赖于越来越多的无形资产投资。因此对于内部形成无形资产价值确认的呼声越来越高。自80年代以来，经济发展的现实对不确认此项资产的看法产生了冲击，在日益增多的企业兼并活动中，不少企业往往不惜重金收购其他企业，所付的买价中，有80%甚至90%是用于购买商誉、客户资产等的。在企业合并中出现如此巨大的价值，显然并不是产生于企业被收购、改造或合并之时，而只是收购、改组或合并时才实现而已。这些内部形成的价值是过去若干交易的综
