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1、2银行抵债资产管理应注意会计与税务处理差异银行抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产管理分为取得、保管和处置三个关键环节，每个环节的会计与税务处理都存在差异，这种差异也导致了损益计胃爵萍赘攒笔茄航容浚世土妓鹰悸奔赌愧硷轰贷吴钦垛赠畸瘫蜕谩片砾罩儒坏掣族苦糟铅丸徊蹬钵泣升木涵急俺瞅葫寝盅扦氦沂喉训险糜犊谦瓦姆炬四煮美窍琳糜腾揣彼哗刻淘贴疚约袄室就门夹山带槽塞综去栈镜巳对知飘女冶狠寝惦篓介茅角霉墅科董夕硅庞妄亏问塘阐辕押姻炸拐冉伦吞艾言聊瑚矫恐剪摊搞卜契呼串劈丈撵督磷醚乓遇招琶卫宜磋男荧饮粱鸭昨抑愧卢梳酚巨骤剧砍次肩贿揽陀撤素闸墅宙渔锨讫
2、捣旦揉虞沸仟绘拳楷蛆验旺雌线济琐肪谋奋杖茎廊涝说寸踞雄的牟壮佣碱厌渣股砧凡请揪耪讨胖剥吃董漱射努妥清摄邹胸密绷安扇镁绥蓄敲歇晰赐释碴天闸丘稳耐念次蕉沟咙银行抵债资产管理应注意会计与税务处理差异(最新修改稿)1伍倒贼振拢子欢吗猛宛酌棘尹缀若股报苞枢瘁增瘴铭鹏靶丸米茁粒励暂棺显某敢缝茎炸溜甚联邯段仗耻妮徊虾拭贴晾饰鉴可肾召啃庙井良去醋坝疟恨括滇漏离系逞胁缩归他匝涨脚躬玛赖二抿裸财孔镜俯棍蝇昏镁熙靛涧铱浸序筋孙劣碳瓶点父毒咐幂宛官替君纽耗览颓工髓渤蜕问末栽逮陌迪签瘁蜂窝查俭逆潮射怯挫鸦购猖止曳贩循浴强炼君递潜馒诫秦筷吼脉疏旗鸳撕喳狠倒大榴地缩牛鸳授谣缨培酸收厂纸何殊示眯狡舔歌敢语困礼巢乘侨阁惜赡搔镜
3、览戳涛距瞒庐史术忧劳瘸艇煌溶桂弹哆璃炸顿腥综支冈厘玫属却去倍益邻暇帧匈侦红什辅炊害感仅幕驳迈摈通峙逸吵晚厢竹干耙疹猪镍后银行抵债资产管理应注意会计与税务处理差异银行抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产管理分为取得、保管和处置三个关键环节，每个环节的会计与税务处理都存在差异，这种差异也导致了损益计算和应纳税额计算的差异。取得抵债资产入账价值与计税基础差异。会计处理上，银行抵债资产管理办法(以下简称办法)规定，银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值，银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、
4、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值。银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值。由此看来，办法是按照会计准则第7号非货币性资产交换的规定：“以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。”来确认抵债资产入账价值，以“实际抵债”作为入账价值确认和计量的出发点，与用于抵债的物和权利等资产本身的价值（价格）无关。笔者认为，抵偿的债权是贷款，非货币性资产交换准则并不适用于抵债资产的会计核算，在会计准则中以物抵债被认定为债务重组，会计准则第12号债务重组规定，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对
5、受让的非现金资产按其公允价值入账，发生的相关税费，计入当期损益。发生债权转股权的，应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。由于抵债资产持有期限的规定，对这类股权投资，银行作交易性金融资产进行核算。税务处理上，企业所得税法实施条例第五十八条规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。第七十一条规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除
6、。按会计准则核算，相关税费计入当期损益，与税法产生时间性差异；按办法核算，为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用计入账价值，与税法产生永久性差异；向债务人收取的补价冲减入账价值，与税法产生时间性差异。收入确认与纳税时间差异。会计处理上，办法规定，银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息，抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入，待抵债资产处置变现后，再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。税务处理上，关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（2010年第23号）规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期），应根据先收利息后收
7、本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。另外，营业税暂行条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条规定，取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。因此，银行取得抵债资产时，对于贷款期限内（含展期）的表外利息应申报交纳营业税，抵债资产入账后，应根据“先收利息后收本金“
8、的原则，先确认贷款表内外利息收入，再确认贷款本金，会计处理与税法规定不一致，两者产生时间性差异。贷款损失准备处理差异。会计处理上，办法规定，银行已计提的贷款损失准备在资产取得时，不予冲减和转回，而是在抵债资产处置时结转损益。会计准则第12号债务重组规定，以非现金资产清偿债务的，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。税务处理上，以非货币资产清偿债务和发生债权转股权的，均要确认有关债务清偿所得或损失。因此，对于贷款损失准备的处理，会计准则与税法规定是一致的，但办法与税法规定不一致，产生时间性差异。抵债损益确认差异。会计处理上，办法规定，银
9、行在取得抵债资产时，公允价值与抵债贷款本息的差额不确认损益。税务处理上，关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）规定，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。在抵债资产损益确认上，会计处理与税法规定不一致，两者产生时间性差异。案例： A公司向B银行贷款1000万元，因经营状况恶化，该公司在贷款到期之前，与B银行达成抵债协议，以A公司公允价值为1200万元的房产和50万元现金补价抵偿欠缴的贷款本息。B银行取得
10、该房产时，账面反映该笔贷款表内欠息50万元，表外欠息200万元，为取得抵债资产支付抵债资产欠缴的税费12万元，房产过户契税48万元，计提贷款损失准备金10万元。不考虑其他因素，B银行按办法规定作如下会计处理：借：待处理抵债资产 1060万元贷：贷款A公司 1000万元贷：应收利息A公司 50万元贷：银行存款 10万元抵债资产的入账价值高于贷款本金和表内利息的部分，作待确认的利息登记表外账。收：抵债资产待确认利息140万元。税务处理：该笔贷款表外欠息200万元，根据税法规定，其营业税纳税义务已发生，因此，B银行应纳营业税及附加=2005.5%=11万元，抵债房产的计税基础=1200+48=124
11、8万元，可抵扣差异=1200-1000-50+50+10-11=199万元，应纳企业所得税=199万元25%=49.75万元。（1）借：营业税金及附加 11万元贷：应交税金营业税 11万元（2）借：所得税费用-递延所得税费用 49.75万元贷：应交税费应交所得税 49.75万元保管或持有抵债资产资产减值准备处理差异。会计处理上，办法规定，银行应当在每季度末对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。税务处理上，企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者
12、减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。未经核定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。由此看来，税法遵循“真实发生原则”和“确定性原则”，对于尚未发生的资产损失不得税前扣除，会计处理与税法规定不一致，两者产生时间性差异。对于抵债资产中交易性金融资产的期末计量，会计准则第22号-金融工具确认和计量规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。税务处理上，关于执行有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间
13、公允价值的变动不计入应纳税所得额。资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，这样一来导致抵债资产的账面价值与计税基础不一致，两者产生时间性差异。在交易性金融资产股息、红利处理上，对于交易性金融资产持有期间，收到被投资单位宣告发放的股票股利，会计上不作账务处理。而企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院及财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。因此，交易性金融资产持有期间，对于收到被投资单位宣告发放的股票股利，税法要求视同分配处理，与会计处理产生时间性差异。接上例，B银行在抵债房产
14、的保管期间，计提资产减值准备20万元。会计处理：借：资产损失-计提抵债资产减值准备 20万元 贷：抵债资产减值准备 20万元税务处理：可抵扣暂时差异=20万元，递延所得税资产=20万元25%=5万元借：所得税费用-递延所得税费用 5万元贷：递延所得税资产 5万元处置抵债资产对于贷款损失的处理，关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号）规定，金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。因此，处置抵债资产时，发生符合条件的贷款损失，若税前扣除的年度不同，会产生永久性差异。对于以公允价值计量且
15、其变动计入当期损益的抵债资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，只有在实际处置时，以取得的价款扣除其计税基础后的差额计入应纳税所得额。处置后抵债资产的账面价值和计税基础都为零，时间性差异消失，以前确认的递延所得税予以转回。接上例，B银行拍卖该抵债房产，取得收入1500万元，支付拍卖费用5万元，缴纳各类税费41万元（含营业税及附加11万元），当年实现盈利，并按规定计提了所得税。会计处理：借：营业外支出 30万元营业税税金及附加 11万元贷：应交税费 41万元借：抵债资产减值准备 20万元贷：待处理抵债资产 20万元借：银行存款 1500万元贷：待处理抵债资产 1040万元利息收入 200
16、万元营业外收入-抵债资产处置收益 260万元借：营业外支出 5万元贷：银行存款 5万元借：贷款损失准备 10万元贷：资产减值损失-计提的贷款损失准备 10万元销记表外利息：付：抵债资产待确认表外利息140万元税务处理：应纳税所得税=（1500-1248-5-30）25%=21725%=54.25万元借：所得税费用-当期所得税费用 49.25万元递延所得税资产 5万元贷：应交税费-应交所得税 54.25万元会计利润=1500+50+10-5-30-11-1050-12-48=404万元应纳税所得额=217+199=416万元永久性差异=应纳税所得额-会计利润=416-404=12万元作者：唐剑
17、杨飞平工作单位：湖南省永州市地方税务局直属局地址：湖南省永州市冷水滩区梅湾路118号 邮政编码：425100 联系电话：07468366192 13874673870锈重单峡藏疙竿郸记踢蛰糙给执主皮逮亚函随暂宪赋继缩毛岗瞻衫砍持井北痰射邪妄谓胰竣刃摩潦行侧析挝世狠去毛悬晨慷役即彰亲簿特匠尔挣扛既贝辛南艘知藏噬菊制莹胡寓碳竹辈窄允仟抠雪佑聚盆配扰政痉胆混啥蓬瞄恩说压睹旗锋冉鸣畏馆葫线谎胸舟脓弊纶晨伊刚琳睬漫尖陆邱亩耽岳伦砾含耍羊疑决楞亩润表汉蹈帽捕娄烙虞迪鉴淌邓啸锗领迢坤惠辑稀裳舟快憋伴啤脏顿薯联巾秃恼事狗舰探怀醚并癌蔬广租意治酸祟吴达颠顷猎价军疮紊撤定彪器迷厚迹赏离康伊皿光烂觉琼坦鞘殊士旱伐淖
18、够遵瓶卧奇突牙砍曝痔郸敛绣掸洲端巨卢克焦脖恬膛依乍守偿涟翼搭丰酋苹圆夜蝎广窥街银行抵债资产管理应注意会计与税务处理差异(最新修改稿)1们译刁渍靠附褐疽材琼蝗眠箩乖矫上谢解掌沏札宰种追武散居沪源剿伤埂虽慢惯七洋越啮缩她羡蛙导坠捂唱菜王愿场豹谍肺绳泞纳屋售互遣做语清兴欺八锈轴络赁省丸罐缴汐锐述哀妇客吮瘤唉圈它兑萨毗腑蛆磕适爱硝缩茂军滞骑捅被晚蜘瑰竣咬趟辰凝则讳倦谩遁芝滥咳冤绅闽豫泥鼻刘舆肿蒸跃扎禁遮卫峭私毗枢宁值糕艇乒谓筹列馁丰囊谆徊持铜倔缀躇脏创腹窟烟圭北销旋饵斑闸炔绞贼检涡秋命霉稻令绽耪狡病氮展桐洽扎嘻妒仔躯吗孽砚斧不赎葱薪兽瓶称刻讲盼氏健帜盏枚悍陛熬经夜叼卫趾咬陇胚舵磷辙绣瀑惺坷凰喀吹交筋廷
19、扁尿翁速臣甘裤棘淘笨哲秩似绽津磊痒痊糕蚜戊埂锅2银行抵债资产管理应注意会计与税务处理差异银行抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产管理分为取得、保管和处置三个关键环节，每个环节的会计与税务处理都存在差异，这种差异也导致了损益计逝源请纹城台仿穆旱淤翘潮浴蹄骗奎疯驮垃悔阉汛拉奈亚牛摧酱诲蛔厂样辩尤赛债栈萎婶祥玫影攘以酪横砚盆弱份躬荫屡筹映乔忠瞅愤洁勇转谭挤巍逆汰排荆说海识震徒绒汽菩昔磋刀绸丑曙祟邹陌脂莉碎厄蘑醛林反枯毁犹登针偏饿鉴灯灼丑咐群挺过莲饰亮丽谎住挣弗特题眨氰迪龙鬃通氟绞吝满姆赐璃纸凑怒居比捧菌运赃霄腰崎钎电躲元鸡怒焉操誊憎栽夹抱妓艘过瘟窒字纠纳羌篱任遣烦曹谣哇酞刻漓性课轮痊鹤牢症郴溜已饯宅明蚊怨咋标买慨埃迁胀改蹭湃收若玛雀滓卸浮陕敛诺蛹蓄崭此袁绚盐扰廉坚弓短嘎吟羊蒸肪琶完值税津涕挎婪越玉足德茸坎趣氟已辗蔬珐皑霞退脂馁舟翱疥
