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1、制作：729、101寝室,财务报告概念框架,我们主要从以下四个方面来阐述什么是财务报告概念框架：,财务报告概念框架产生和前景财务报告概念框架的作用和性质财务报告概念框架的主要内容财务报告概念框架与会计报告主体会计准则基本准则的比较,一、财务报告概念框架的产生,财务报告概念框架式叙述对财务报告领域关于交易或事项的确认、计量、披露等一系列过程的依据的整体体系。它将起到为满足财务报告环境的制约条件，最大限度地减少与法律、规章、制度等规范的矛盾，提供满足会计信息使用者需要的信息基础职能的向导作用。同时，它将成为评价已有的财务报告实务、开发新的财务报告的基础。财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文
2、件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。国际会计准则委员会（IASC）成立于1973年，其目标是制定和发布国际会计准则，促进各国会计实务在国际上的趋同。国际会计准则委员会（IASC）,早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。但从1984年10月开始，IASC才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号（IAS1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于1984年至1985年，在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进行分开研究的项目，并为这些研究项目分别发布了
3、征求意见稿（此情形类似于英国）。IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相分离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等原则性问题。为了改进国际会计准则的质量，提高财务报表的可比性，IASC从1987年,开始启动了“可比性和改进计划”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月发布了“编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989年4月，IASC委员会批准了一份名为财务报表编报框架的文件，并于同年7月发布。该概念框架在指导国际准则的制定及评价现有准则方面发挥了重要作用。I
4、ASC于2001年重组成立了新国际会计准则理事会IASB。IASB运作以来，就一直致力于更新概念框架及制定全球性的会计准则的过程中，并于2010年9月完成发布了财务报告概念框架简称“概念框架”的第一阶段结果，与此同时1989年发表的财务报表编报框架的相关章节将被取代，当该概念框架项目被全部完成时，理事会将拥有一份全面、综合且单一的被称作财务报告概念框架的文件。,国外财务报告概念框架的产生,各国会计准则以及国际会计准则的发展历史和经验均表明，在制定会计准则过程中，如果缺乏会计理论和会计原则的指导，会计准则就难免就事论事，出现前后不一贯、内在不一致的结果。,1、美国,美国是世界上第一个制定会计准则
5、的国家，也是第一个制定财务会计概念框架并用概念框架来指导会计准则制定工作的国家。美国联邦政府财务会计概念框架的形成过程中，由于受到强调政府部门全面受托责任的新公共管理思潮的影响，其会计模式对传统的政府会计即预算会计进行了许多重大的改革和扩展。传统的预算会计系统是一种用于追溯预算执行各阶段的支出授权的系统，包括从通过分摊和分配进行拨款，到最终支出的各个阶段。美国国会及其执行机构将这个系统用于在总量水平上评价联邦政府财务活动的经济意义，也用于在更为具体和细分的层次上来计划和控制政府的运营活动。而新型的政府管理要求在联邦政府传统会计模式的基础上融入商业会计的通行做法建立“财产”账户。这些账户记录了在
6、预算账户中没有得,到反映的资产和负债，相应的财务报告则按照类似企业的会计准则列示“财务状况”和“运营结果”。美国政府采取的具体措施：美国于1973年成立了独立的会计准则制定机构FASB，并以FASB取代了它的前任APB。同时，“特鲁伯罗德委员会”完成了一份题为“财务报表的目标”的所谓“特鲁伯罗德报告”。FASB成立后，在“特鲁伯罗德报告”的基础上进一步形成了美国的财务会计概念框架，并用该概念框架来指导会计准则的制定和评价工作。美国财务会计概念框架主要由FASB发布的一系列“财务会计概念公告”所组成。从1987年发布第1号财务会计概念公告“经营企业财务报表的目的”起，到1985年发布第6号财务会
7、计概念公告“财务报表的要素”止七年间FASB共发布,了6项财务会计概念公告，其中第6号公告取代了第3号公告，因此实际上只有5项概念公告生效；2000年，在第6号概念公告发布15年之后，FASB新发布了第7号财务会计概念公告“在会计计量中使用现金流量信息和现值”，从而使美国目前实际适用的财务会计概念公告增加到6项。现有的美国政府财务会计概念框架既不同于传统的政府预算会计，也不同于企业会计，在将两者互相结合的过程中，表现出许多独自特征。,2、英国,受美国的影响，英国的会计准则制定机构亦开始制定类似于财务会计概念框架的文件，用以指导会计准则的制定工作。1990年，改组后的英国会计准则委员会（ASB）
8、取代了原会计准则委员会（ASC）后，开始正式制定用于指导ASB制定会计准则的概念框架。ASB将它所制定的有关概念框架的文件称为“财务报告原则公告”，简称为“原则公告”。为了制定“原则公告”，ASB对英国当时已经流行的会计原则和会计实务进行了广泛调查。ASB先是陆续发布了“原则公告”各个章节的讨论稿。这些讨论稿经过广泛征求意见和修订，于1995年集中在一起重新发布，形成了“原则公告”第一份完整的征求意见稿。1999年3月，ASB又发布了“原则公告”的第二次征求意见稿。在以上两次征求意见稿的基础上，“原则公告”最终于1999年12月获得正式发布。“原则公告”由引言和八章内容,组成，涉及到财务报表的
9、目的、报告主体、财务信息的质量特征、财务报表的要素、确认、计量、呈报以及对在其他报告主体中权益的会计处理等多个方面。,3、韩国,早在1999年韩国金融监督院就制定并公布了财务报告概念框架。因为该概念框架的逻辑性、内容、会计用语的选择及文段的安排等发面直接沿用了IASB的概念框架，需要进一步补充和修改。于2003年12月，韩国会计研究院所属会计准则委员会公布了现行概念框架。这一概念框架原则上以IASB的概念框架为基础，反映了韩国财务报告环境的特殊性和财务报告手段等，被誉为面向未来、反映韩国国情的概念框架。但是正如FASB、IASB的概念框架未能成为成功的概念框架一样，韩国现行财务报告概念框架也存
10、在着需要继续探讨的问题，如概念框架的结构、财务报告的名称、财务报告使用人、财务报告基本假设、会计信息的质量特征及相互关系、利润表的构成要素、综合收,益、现值的计量、对应概念等。要使它真正成为一个为完善会计准则提供向导的概念框架，应持续改善其内容和形式。这也是现有的所有概念框架都未能成功的原因之一。,我国财务报告概念框架的产生,长期以来，我国会计理论界对财务会计概念框架问题几乎没有进行研究。改革开放后，我国在引进国际会计惯例的同时，也借鉴西方的财务会计概念结构，针对当时的国情，建立了具有中国特色的准财务会计概念框架基本会计准则。基本会计准则是对改革开放后我国会计理论研究成果的一次全面总结，对推进
11、我国会计改革和提升我国会计理论水平发挥了重要作用。但随着时间的推移和会计环境的变化，随着人们对财务会计概念框架作用认识的加深和会计理论研究的深入，作为准财务会计概念框架的基本会计准则的不足也逐渐显露出来，如财务会计的目标定位不够明确。会计原则的内涵解释不够充分并缺乏层次性，会计要素的定义过于狭窄且确认和计量标准阐释不充,分等，这些缺陷降低了其对制定具体准则的指导作用。因此，对我国现有的基本会计准则进行修改和完善，以此为基础构建我国财务会计概念框架势在必行。至于财务会计概念框架的外在表达形式，可以独立于我国会计准则体系之外，以减少各个利益集团利益博弈对会计信息公正性的影响，并通过增强其理论深度，
12、更好地发挥对具体准则的指导和评价作用。在我国，财政部于2003年完成了会计准则委员会的重大改组，并建立了全新的工作机制，其中的会计理论专业委员会主要负责会计概念框架的研究，为起草我国的会计概念框架奠定了基础。总结世界各国长期以来对于财务会计概念框架的研究，会得出这样的结论：没有一个相对完善的财务会计概念框架，就不会制定出一套高质量的会计,准则；没有或只有粗糙的财务会计概念框架，必将加大准则制定成本。仅就中国的会计准则而言，它实际上已经发生了巨大的却又很难实证的制定成本和执行成本。因此，讨论需要还是不需要财务会计概念框架已不再具有什么重要意义，目前我们需要迫切地去做的是在我国现在所处的会计环境下
13、如何构建我国的财务会计概念框架，以指导各项具体准则的制定与执行。,财务报告的局限性,(一)现行财务报表对无形信息揭示不足(二)现行财务报告对非财务信息披露不足(三)现行财务报告时效性滞后(四)现行财务报告缺乏前瞻性(五)现行财务报告不能完全解决衍生金融工具的确认，计量 及报告问题(六)现行财务报告极少涉及社会责任方面的内容，不能全面 反映企业与周围环境关系方面的信息,（七）侧重于反映企业历史经济，忽视对未来信息的揭示（八）现行财务报告披露的信息内容不够完整现行财务报告以货币计量、交易实现、权责发生制等原则为确认计量基础，使得大量有用的信息被排除在外，所披露的信息内容不够完整，忽视非财务信息的提
14、供（九）无法满足信息使用者多样化的信息需求（十）现行财务报告提供信息的及时性较差基于财富分配需要和信息披露成本的约束，传统，会计一般是按年度编制财务报告,财务报告发展的改进设想及其展望,（一）编制预测性财务报告，提供前瞻性信息面向过去的现行财务报告不能为决策者提供有价值的信息，解决的思路是要求企业编制预测性财务报告，披露影响企业未来价值趋势的前瞻性信息。（二）采用新型报告模式，适应多样化信息需要。多元化披露，包括计量属性多元化和表达形式多元化。（三）建立实时报告系统，提高信息的时效性（四）未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。,（五）财务报告体
15、系的改革步骤 要使财务报告的改革一步到位是不现实的，必须循序渐进，采取分步改革、逐步完善的策略。从近期来看，应当结合我国实际，在现有财务报告的基础上，先对其作一些适当的改进。（六）应当重视企业分部信息的披露。（七）加强披露财务预测信息。（八）可以增加衍生金融工具财务报告以解决衍生金融工具的确认、计量及报告问题,（九）加强现金流量信息的披露(十)多种计量基础并用，更多利用现行价值和市场价值（十一)发挥其他财务报告的重要作用(十二)重视企业社会责任，增加社会责任报告,二、财务报告的作用与性质,（一）、什么是财务报告（二）、财务报告包括什么（三）、财务报告的作用（四）、财务报告的性质,（一）、什么是
16、财务报告,财务报告：主要是披露对报告使用者有用的信息或管理当局自愿披露的信息，并采取评论，分析和预测等形式介绍企业的经营规划和预测未来的发展前景。这类报告有些是经注册会计师或其他专家审核，有的只由他们评阅而未予审核，有的则由管理当局提供而未经外界人士审核。财务报告具有更大的灵活性，其信息披露的广度、深度都超过财务报表。,（二）、财务报告包括什么？,财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。,1、资产负债表,资产负债表又叫财务状况表，是体现企业在特定时点财务状况的报表。以资产负债表的形式可以向报表使用者反
17、映企业资产、负债和所有者权益项目在特定日期的情况。资产负债表是企业对外提供的一份基本报表，是报表使用者借以了解企业情况、作出相应决策的工具。它可使使用者了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业生产经营能力的重要途径；可以了解企业未来需要多少资产或劳务清偿债务；可以了解投资者在企业总资产中所占的份额。,信息使用者在阅读资产负债表时应注意的问题：,a、资产负债表中各项数据可能发生变化；b、资产负债表不能完全真实地反映企业资产与负债各个项目的现实成本；c、资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的资产负债信息。,2、利润表,利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。上述定义中值
18、得关注的：一是“一定会计期间”表明利润表是一个“时期”信息，有人将其称之为“一个悲喜剧的剧终”；二是本表主要揭示企业的“健康状况”(即经营成果)。利润表反映了因为盈利活动而引起的资产负债表中的权益变化，并最终通过所有者权益表现出来。但现实经济生活中，人们对于利润表的重视显然超过了资产负债表。利润表是企业经济效益的综合体现，它所提供的信息是动态信息。换句话说，利润表给企业做的是一个活生生的“录像”，而在这个“录像”中专门记录企业在一定时期内有多少收入、多少费用、多少利润。,利润表的主要作用,a.反映企业在一定期间内的经营成果 利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉大家，这段时
19、间企业是赚钱还是赔钱了，如果赚钱赚在什么地方，如果赔钱又主要赔在什么地方等。这就为企业经营者、投资者和贷款人提供了决策的依据。b.有助于评价企业的获利能力 如果评价一个企业是否具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润。如果一个企业主营业务利润或营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企业能够创造利润，但不能判断企业具有盈利能力。c.有助于判断企业的价值 对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。比如，某企业是一家上市企业，那么该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，财务报告使用者可以借助于获利能力来评价企业的价值。,d.预测企业
20、未来盈利变化的趋势 借助利润表可以预测企业未来盈利变化的趋势和前景。比如将第1年、第2年、第3年、第4年的利润表排列在一起作比较，如主营业务收入第1年为100万元，第2年为200万元，第3年为300万元，第4年为400万元，从企业主营业务收入的变化就可以看出该企业的销售收入呈上升趋势，市场越做越大。再如某企业的管理费用第1年为100万元，第2年为90万元，第3年为80万元，企业管理费用的变化说明企业在行政管理开支上的压缩取得了较好的成绩，同时还可以了解该企业盈利发展变化的趋势。此外，将利润表信息与资产负债表等其他报表信息相结合，还可以提供很多有用的财务分析基本资料，如各种资产周转率、资产收益率
21、、市盈率等基本分析指标。这些指标有助于财务报告使用者充分利用报表信息进行更为全面的评价和科学的决策。,3、现金流量表,现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息。在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。,现金流量表的主要作用,a.揭示企业现金流入流出的来龙去脉 现金流量表能够告诉信息使用者一定期间企业宝贵的现金“从哪里来，到哪里去”的信息，即提供企业在一定期间内现金流入、流出的动向，现金数额的增减变动的原因和结果。
22、这是现金流量表最基本的作用，也是最基本的功能。例如，某公司在2008年度增加了1 000万元的现金。可以在公司的现金流量表中发现公司经营活动导致现金增加900万元，来自投资活动的现金流量减少了300万元，来自筹资活动的现金流量增加了400万元，如此等等，就可以对公司的资金使用和运作思路有一个大致的认识和把握。b.有助于评价公司的支付能力、偿债能力和周转能力 借助现金流量表提供的信息，可以发现企业现金的充足程度和增减变动数额，从而体现企业手头的宽裕或者紧张程度，使其基本的支付能力和应付眼下债务的能力得以体现，如果经营活动的现金流量充足，则意味着企业充满着活力，并在靠自身经营来赚钱。靠自身创造出现
23、金流，在风险面前的免疫力就会增强，其支付能力和偿债能力也就有了坚实的基础。例如，上面提到的那个公司现金增加了1 000万元，其中主要是经营活动“贡献”了900万元。说明是企业靠自身苦心经营来赚来的现金。,C.有助于评价企业利润的质量和经营绩效 借助现金流量表提供的信息，可以分析企业净利润与相关现金流量产生差异的原因。“钱是赚回来的，利润是算出来的”。这两者之间因为会计的手法而存在一定的差距，我们可以借助于现金流量表，了解经营活动的现金流量与净利润之间产生差距的原因以及差距的大小，进而对利润的质量予以透视，进一步深入考察企业的经营绩效。比如，某公司授意销售部门经理在2008年度要完成2 000万
24、元的销售指标。如果仅仅为了完成销售收入和利润计划，销售部门经理就会放宽信用条件，只管把东西卖出去就行了，而不用考虑收钱的问题，于是公司就存在大量的应收账款和坏账风险，利润和现金流量之间的出入，从中可以测知企业利润虚胖，盈余质量大打折扣。如果同时告诉销售经理必须拿回2 000万元，销售经理的销售行为就会变得积极而谨慎，有了现金保障的利润才是可靠的、健康的利润指标。,d.有助于预测和规划企业未来的现金流量和财务前景 借助于现金流量表提供的信息，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流量，据以预测企业在未来产生现金的能力，并为分析和判断企业的财务前景提供信息。例如，如果公司的经营活动的现金
25、流量是一个较大的正数，而投资活动的现金流量却是一个较大的负数，则意味着企业可能正在利用当前较好的经营形势和财务状况进行投资性的扩张，进一步壮大公司实力，从而获取今后更大的组织绩效。这样的财务前景通常也是值得期待的。,4、所有者权益变动表,所有者权益变动表又称股东权益变动表。是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。他是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。,5、附注,财务报告附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。,6、财务情况说明
26、书,财务情况说明书是财务会计报告的组成部分，指会计单位提供的财务情况至少应当对下列情况作出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,（二）、财务报告的作用,有助于所有者和债权人等财务报告的使用者做出正确的投资决策。反应企业管理者的受托经营管理责任。有助于评价和预测企业未来的现金流量。有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理。,（三）、财务报告的性质,财务报告的质量特征，是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。随着市场经济的发展和经济全球化的推进，财务报告质量对于投资者评估企业的投
27、资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言具有重要的作用。在经济全球化的财务报告应该能够提供相关、可靠、可比、可理解，并具有一定的前瞻性和反馈价值的高质量的会计信息。我国财政部于2006年新发布的新会计准则体系中共列示八项对财务报告信息质量。国际会计准则委员会在关于编制和提供财务报表的框架中也明确规范了财务报表的质量特征。,而财务报告质量的高低是受多方面的因素共同影响的，针对经济全球化下的企业财务报告质量特征及其影响因素进行研究分析，旨在提高我国财务报告信息质量，加快我国会计准则的改革步伐，逐渐完善我国会计准则体系，加快我国会计准则国际趋同的步伐。,三、财务报告概念框架存在的差异,我国
28、基本准则与国际会计准则框架的差异分析 财务会计概念框架与我国基本会计准则,（一）我国基本准则与国际会计准则框架的差异分析,法律地位的差异 财务报表目标的差异 财务报表质量特征的差异 会计要素的界定、确认和计量差异,1、法律地位的差异,我国属于成文法系的国家,会计准则由财政部会计司负责制定,是标准的政府准则制定模式。企业只能按照国家统一的会计准则和制度编报财务报告而不背离。这源于我国会计职业界不如欧美国家发达,职业团体的力量也比较薄弱,制定准则存在一定的困难。将会计准则纳入到法律体系中保证了会计准则的权威性和法律效力。国际会计准则的制定主要参考实行不成文法系的英美国家的会计模式,其制定机构只是独
29、立的民间国际会计组织,并不立足于国家和主权的范围,因而框架并没有法律约束力,只是一种理论,有权威性,但没有强制性,可以脱离会计准则而存在。其推广和应用主要是依赖于各国政府和国际组织的认可和支持。就准则本身而言,我国现行会计准则的结构由基本准则与具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则。我国的基本准则中明确规定,“具体准则的制定应当遵循基本准则”。基本准则和具体准则一起共同构成我国的会计准则体系,是上市公司必须执行的规范。在该体系之中,基本准则处于顶尖地位,它不仅是法规,而且是比具体准则更重要、更基本的规范。而在国际会计准则中不存在基本准则与具体准则之分,并且在框架中明确指出“框架
30、不是一份国际会计准则,因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准”。框架不属于会计准则的内容,不具有会计准则的效力,只是为了编制和报送企业财务报表提供一套内在一致、首尾关联的概念框架。,2、财务报表目标的差异,基本准则和框架对财务报表的目标都进行了“决策有用”和“受托责任”的表述,但表述顺序不同。我国基本准则把反映企业管理层的受托责任放在目标的第一位。这主要是因为在我国的上市公司中,国有控股企业占据了较大的比例。同时由于经济体制改革不断深入,产权日益多元化,现代企业制度逐步建立,企业所有权和经营权相分离,管理阶层有义务通过财务报告向投资人(所有者)报告资源运用和经营的受托责任。框架的制定者为国际
31、性的民间组织,其资金来源于一个非盈利的法律实体国际会计准则委员会基金会。作为一个非盈利的法律主体,基金会主要是为西方发达的证券市场服务,强调的是保护主要的信息使用者即投资者和债权人的利益,虽然政府也是信息使用者之一,但并未单独强调。因此框架的目标主要是为投资者的投资决策服务。,3、财务报表质量特征的差异,基本准则和框架对财务报表的目标都进行了“相关性”和“可靠性”的表述,但二者的表述顺序不同。我国基本准则将“可靠性”置于“相关性”之前。这是由于我国大部分企业资金的筹集主要还是依靠银行贷款,而不是在证券市场上发行股票,这就决定了会计信息为满足债权人的信息需要更加重视可靠性原则的应用。另外,我国股
32、权结构十分特殊,非流通的国有股和法人股往往占上市公司股权的绝大部分,相关股东对高质量的会计信息需求不是很高;而少部分流通股的大多数都是由股民持有,他们通常缺乏投资经验和基本的财务知识,对于高质量的财务信息也没有什么特殊的需求。除了“相关性”和“可靠性”,对于其他的会计信息框架提出了要划分层次或主次类别,而我国新的基本准则没有将会计信息质量特征划分层次并形成体系,更多地表现为平行并列的关系。这在很大程度上和我国现阶段会计信息质量特征的表述形式有关,即采用高度概括的法律条文的形式。采用这种形式,会计信息质量要求只能罗列表述,而不太可能像框架中对信息质量的要求那样详尽。其结果是不便于阅读者理解这些质
33、量要求之间的内在逻辑关系。此外,我国现阶段的基本准则对会计信息质量要求的规定中没有涉及成本和收益的约束条件,也没有对会计信息质量特征彼此之间可能产生的矛盾作出必要的说明。而框架对相关和可靠信息的制约因素进行了讨论,这包括及时性以及效益和成本之间的平衡。,4、会计要素的界定、确认和计量差异,我国的基本准则将财务报表要素划分为六大类:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,而编报财务报表的框架包含资产,负债,权益,收益(收入+利得),费用(包括损失)。与反映财务业绩的收益和费用相比,我国的收入和费用范围较小,它只包括日常活动中形成的经济利益的流入和流出,不包括非日常经营活动的利得和损失。我国为了
34、更加合理地反映企业的非经常性损益项目,将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类。因此我国基本准则体现的利得和损失不仅和资产负债表有关也和损益表有关,而框架中的利得和损失只属于损益表要素。在会计计量方面,我国基本准则提出了五种计量属性,要求企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本,采用其他四种计量属性的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。但是,并没有明确每一种计量属性的应用前提,即应当在什么时候、什么条件下,采用其中的哪一种计量属性,只是在具体准则当中进行了规定。这样就弱化了基本准则指导具体准则的理论基础地位,导致实务中对会计计量属
35、性的选择缺乏统一性,从而影响会计信息的质量和财务报表的可比性。而框架对于如何选择恰当的计量属性,给出了一定的指导意见,虽然并不是十分详细和实用。,（二）、财务会计概念框架与我国基本会计准则,在我国，尽管基本会计准则（即企业会计准则）与财务会计概念框架很相似，但不得将其等同看待。因为：,首先，从中西方会计准则体系比较来看，美、英等国，包括国际会计准则委员会，都把概念框架作为一份（或一系列）单独的会计文件独立于会计准则进行公布的，只不过各国对概念框架的称呼不一样，如美国称之为财务会计概念报告，国际会计准则委员会称之为编报财务报表的框架，而我国将会计的基本概念归集到基本准则之中，并没有另外单独公布财
36、务会计概念框架。其次，从我国基本会计准则适用范围来看，企业会计准则（下称准则）虽说适用于我国境内的所有企业，但在实际运行中愈来愈表现出缺乏调整力度的问题，许多企业的会计人员感到无所适从。如，在我国非盈利性组织会计通常运用现金制，而准则明文规定一般企业必须采用应计制。这个问题的实质就暴露了准则适用性所存在的问题。最后，从我国基本会计准则的内容来看，准则目前存在着会计科目表达抽象，会计信息质量特征之间的关系模糊，缺乏可操作性，会计要素定义不够科学、完整等问题，因而，尚不能用来指导具体会计准则的制订。,那么，究竟如何处理财务会计概念框架与准则二者之间的关系呢？准则的出路又在哪里？,针对这些问题，当前
37、我国会计理论界主要有三种观点：,（1）“同一论”，即将准则认同为我国的财务会计概念框架，并对之进行适当修改。（2）“并存论”，即在对准则进行适当修改的基础上，再构建一份概念框架，这样我国的会计准则体系就分成三个组成部分：财务会计基本前提概念、准则、具体会计准则。（3）“替代论”，即取消准则，重新构建我国的“财务会计概念框架”。,不同的观点将导致我国财务会计概念框架不同的基本内容和运行效果。我们赞同和主张第三种作法。,因为：,（1）财务会计概念框架的形式可以避免基本会计准则理论深度不够、理论阐述不多、有些原则空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，摆脱因具体会计准则的修改而不断修改的局面。而且，在财务会计
38、概念框架中，可以对一些重要理论问题充分论述，以便在理论发展的基础上，对实践起指导作用。（2）运用财务会计概念框架形式，可以避免准则与具体会计准则的重复问题。如对会计要素的定义、确认与计量，在具体会计准则的要素中必然要涉及。（3）以财务会计概念框架取代准则之后，也就不存在所谓准则的适用范围问题，而是将其作为评估、理解和发展具体会计准则的理论依据。（4）以财务会计概念框架取代准则，可增强会计信息使用者对财务报告所提供信息的理解。,四、财务报告概念框架的展望,（一）、完善我国现阶段基本准则的几 点建议（二）、构建我国财务会计概念框架的设想,（一）、完善我国现阶段基本准则的几点建议,结合我国国情制定正
39、确的会计目标 适应新形势,改变会计假设 会计信息质量特征划分层次,设定约束条件 规范会计计量属性的应用,1、结合我国国情制定正确的会计目标,会计目标的确立受到相应的会计环境影响,合理的会计目标应同其当时的会计环境相适应。由于我国当前资本市场不够成熟,间接融资或从银行贷款仍然是目前企业融资的主要形式,所以我国的会计目标应当定位为受托责任为主、决策有用为辅的多层次会计目标体系,分别适用于不同的报告主体,即对于未上市的国有大中型企业和大部分民营企业,应将它们的会计目标定位于“受托责任”;而对于我国的上市公司,其会计目标应定位于“决策有用”,以更好地满足当前或潜在的投资者对会计信息的需求。,2、适应新
40、形势,改变会计假设,基本假设来自于环境,体现环境的特征。在新的经济环境下,人力资源和知识基础等无形资产对财富与经济创造的贡献越来越大。同时互联网也以难以置信的速度向前发展,知识经济与网络经济的汇合促使企业的结构发生了空前变化,传统四大基本会计假设也遭受了不同程度的冲击。因此,我国应该扩大会计主体假设的内涵与外延,使它不仅包括现实主体,也包括虚拟主体。在持续经营假设下增加暂时性假设,并将其应用于改组、兼并经常发生的企业和一些经营期限短暂多变的虚拟企业等。由于经济信息瞬息万变,财务报告使用者迫切要求不断提高报告的及时性,互联网的快速发展也为网上发布适时的财务信息提供了可能。因此应将会计分期假设的间
41、隔期缩小,甚至建立实时报告系统。在计量单位方面可以采用货币与非货币度量并用、以货币度量为主的方式。因为高素质的专家、技术人员和职工队伍以及产品的品牌、市场占有率、客户满意度、营销网络和经营战略是很难用货币来计量的,而这些不能计量的资产往往是企业增长最快和最重要的部分。,3、会计信息质量特征划分层次,设定约束条件,我国的会计信息质量特征体系缺乏层次性,未涉及到成本和收益的约束条件,也没有对会计信息质量特征彼此之间可能产生的矛盾作出必要的说明。因此应从我国的会计目标出发,将我国财务报告的质量特征分为两大类:一类是财务报表内容质量,主要是可靠性和相关性,其中可靠性包括可验证性、中立性、谨慎性和实质重
42、于形式,相关性包括预测性、反馈性和及时性;另一类是财务报表列报质量,包括明晰性、完整性和充分披露三个主要质量特征。同时充分考虑效益大于成本和重要性这两个限制性条件。只有当收益大于其相关成本,且符合重要性原则的会计信息才是我们所需要的。,4、规范会计计量属性的应用,新的基本准则虽然提出了5种计量属性,并且允许采用多种计量属性相结合的会计计量模式,但并没有对具体准则中如何恰当运用各种计量属性给出指导意见。在应用计量属性处理经济交易时没有内在一致的概念基础作支持,将导致在有关具体准则的制定过程中,对于计量属性的选用出现一定的随意性,不利于提高会计信息质量,影响财务报表的可比性。因此,为了充分发挥财务
43、会计概念框架的指导作用,我国的基本准则应对各种计量属性的具体适用范围和前提条件予以详尽描述,并对如何选择计量属性提供一定的指导性意见,使选择的计量属性具有可操作性和现实可能性,并允许企业根据会计目标、会计信息质量要求以及计量项目的性质和特点,考虑重要性和成本效益原则,在可靠性的前提下选择最相关的计量属性。,（二）、构建我国财务会计概念框架的设想,基本原则 我国财务会计概念框架的层次和内容制定机构与名称,1、基本原则,构建我国的财务会计概念框架，应该遵循如下原则：（1）系统、完整性原则。构建我国财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证
44、概念框架基本内容的系统、全面和完整。（2）一贯性原则。构建我国财务会计概念框架时，要坚持前后逻辑一致、用语一致，使整个概念框架形如一体。（3）立场中立原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集团。（4）相对稳定性原则。财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动。为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。（5）国际化原则。会计是一种国际通用语言，会计国际化是发展之趋。作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性。但是，国际化并不排除国家化。我国的财务会计概念框架应考虑中国的国情，体现中国特色。
45、（6）继承性原则。对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”，对其合理、科学的部分要继承，做到古为今用。,2、我国财务会计概念框架的层次和内容,遵循上述原则，借鉴西方已取得的研究成果，结合我国国情，我们认为，我国的财务会计概念可以分为以下三个层次：第一层次，主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容。会计目标主要应确定：（1）谁是会计信息的使用者？（2）会计信息使用者需要什么信息？（3）财务会计可提供什么信息。在充分考虑会计对象和会计假设的情况下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。我国的财务会计目标应定位于三重目标，即会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要；满足企业内部经营管理
46、的需要；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。会计对象亦即会计所要反映和监督的内容。应如何予以界定，会计理论界尚有争论，传统的观点认为是价值运动（包括价值增值运动）。另一种观点认为是社会再生产过程。在社会主义市场经济条件下，会计对象究竟反映和监督什么内容，尚需进一步研究和探讨。,会计假设，又称基本前提，是由财务会计所处的经济环境（市场经济）所决定的若干基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。这些基本概念代表了财务会计的基本特征。会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境。会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财
47、务会计的主观环境。三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的第一层次。第二层次，主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则。受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。为了实现会计目标，保证会计信息的有用性，会计信息应具备规定的质量特征。为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持一般原则。第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把应由财务会计系统处理的数据棗产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素
48、及其所属的帐户来计量、记录，并通过会计报告等手段，转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念的第三层次，也是最终层次。,基于以上认识，笔者认为我国财务会计的概念框架当包括以下内容：,（1）绪论。具体包括制订宗旨、适用背景和范围，财务会计目标，财务会计与报表的性质、作用和局限性等。（2）财务会计基本假设和核算原则。（3）财务会计要素的定义。（4）财务会计信息的质量特征。（5）财务会计要素的确认、计量和记录（6）财务报告,3.制定机构与名称,我国准则已基本完成其历史使命，而由财务会计概念框架取而代之，这必然涉及到我国财务会计
49、概念框架的表达方式。西方各国对概念框架的名称命名也都不一样，为便于广大会计人员接受，同时又能体现财务会计概念框架与会计的关系，我国的财务会计概念框架可以“会计准则的理论说明”的名称来表达。至于财务会计概念框架的制订和发布机构，西方各国一般由财务会计准则委员会来担任，考虑到我国会计准则的制订和发布机构是财政部，因此，我国的财务会计概念框架可由财政部颁布。这样，财政部需要发布和制订两种公告：一是“会计准则的理论说明”；二是“具体会计准则”。其中，“具体会计准则”以“会计准则的理论说明”为理论依据，二者保持理论和逻辑的一致性。,谢谢！,、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧里没
50、有书籍，就好像鸟儿没有翅膀莎士比亚2、书籍使人变得思想奔放。革拉特珂夫3、书籍是造就灵魂的工具雨果4、经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一只眼睛看到纸的背面。歌德5、我扑在书籍上，就好像饥饿的人扑在面包上。高尔基6、书籍是巨大的力量。列宁7、书人类发出的最美妙的声音。莱文8、生活在我们这个世界里，不读书就完全不可能了解人。高尔基9、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿10、书是良药，善读之可以医愚。刘向11、读书破万卷，下笔如有神。杜甫12、在你渴望时，它前来给予详细指教，但是从不纠缠不休。比切13、书籍是少年的食物，它使老年人快乐，也是繁荣的装饰和危难的避难所，慰人心灵
