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1、高级财务会计理论与实务,参考书目 1.张文贤等,高级财务会计理论与实务，东北财经大学出版社，2005.2 2.李明,高级财务会计理论与实务，高等教育出版社，2007.8 3.财政部,企业会计准则、企业会计准则应用指南 4.财政部会计司编写组,企业会计准则讲解2010,第一讲 财务会计概念框架,参考书目：1.（美）财务会计准则委员会，娄尔行译，论财务会计概念，中国财政经济出版社，1992.9 2.财政部会计准则委员会，会计要素和财务报告P55-94，大连出版社，2005.12 3.国际会计准则委员会,国际会计准则第二部份“编报财务报表的框架”（汪祥辉主编，最新国际会计准则，浙江人民出版社，199
2、6.10）4.财政部，企业会计准则基本准则，2006.2,一、财务会计概念框架的定义 财务会计“概念框架是由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，该体系将导致前后一贯的准则，它也规定了财务会计和报表的性质、功能和局限性。”,二、财务会计概念框架的历史发展 对财务会计概念框架的研究可追溯到上世纪20年代。试论公司财务报表编报的会计原则是（美国会计学会，1936）美国早期关于会计原则的一份重要文献。,在会计发展史上最早提出建立由若干基本概念形成的财务会计理论体系的著作公司会计准则绪论（佩顿、利特尔顿，1940）。公司会计准则绪论序言中指出：“我们并非直接论述会计准则，而是试图将会计的一些基
3、本思想编织起来，旨在形成一个框架，以便于未来会计准则构建于其中。这里，会计理论应当是一个内在协调、联系紧密、逻辑一致的理论体系。”“本书对会计准则框架的讨论，并不是寻求全面改革公司实务，目的是提供一个理论基础，以帮助公司会计人员现实地评估其实务，对注册会计师的公司报告审查也有所助益。”,佩顿、利特尔顿在公司会计准则绪论中，关于财务会计概念框架的表述：（1）财务会计概念框架由少数基本概念所组成，而不全面论述会计理论；（2）财务会计概念框架研究，主要讨论会计的基本概念，而不直接讨论会计准则；（3）所建立的财务会计概念框架可用来指导会计准则的制定，评价现行实务。,构建财务会计概念框架的第一种思路：以
4、“会计基本假设会计原则”为核心的财务会计概念框架。美国注册会计师协会的专门委员会对“会计原则委员会”提出的建议：（1）对公开发表的财务报表的目的或目标与局限性提出看法；（2）列举并描述会计原则所据以产生的基本概念；（3）说明会计实务和会计程序应当遵守的会计原则；（4）对会计职业界所广泛使用的术语给出定义。,1970年,会计原则委员会发布了第四号公告,即财务报表编报的基本概念和会计原则。,美国会计学会要求“建立基本会计理论委员会”研究的课题：（1）现在和未来会计的作用、性质和局限性；（2）适合于综合会计理论报告的概念框架；（3）将研究结论付诸实施的可能性。基本会计理论说明中提出的“会计是一个经济
5、信息系统”的观点，为构建以财务会计目标为起点的财务会计概念框架提供了理论准备。,惠特（Francis M.wheat）委员会，负责研究会计原则制定的机构和工作程序。根据其建议，成立了财务会计准则委员会。特鲁伯罗德（Robert M.Trueblood）委员会，负责研究财务报表的目标。之后，其发表了著名的特鲁伯罗德报告财务报表的目标，为以财务会计目标为起点，研究财务会计概念框架提供了理论基础。,美国财务会计准则委员会在其发表的概念框架项目的范围与涵义中认为，财务会计概念框架着重研究财务会计准则的理论依据，包括：（1）研究确定财务会计和财务报告的目标；（2）对财务报表要素进行定义；（3）研究评估财
6、务会计和会计信息的质量特征；（4）解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；（5）分析某些重大的财务会计问题。,至今，美国财务会计准则委员会己发布的财务会计概念公告（SFAC），共7份：SFAC NO.1 企业财务报告的目标 1978.11 SFAC NO.2 会计信息质量特征 1980.05 SFAC NO.3 企业财务报表要素 1980.12 SFAC NO.4 非盈利组织财务报告的目标 1980.12 SFAC NO.5 企业财务报表的确认与计量 1984.12 SFAC NO.6 财务报表的要素 1985.12 SFAC NO.7全面考虑会计计量的现值问题 2000.02,美国财务
7、会计准则委员会发布的财务会计概念框架，其主要作用是为评估现行会计准则和指导未来会计准则提供理论依据。它主要讨论的问题：（1）财务会计与报告的基本特征和目标；（2）财务报表的使用者及其特定的决策需要；（3）会计信息的作用；（4）财务会计必须提供哪些会计信息及其处理和披露方式；（5）会计信息质量特征及其层次结构；（6）财务报表要素 的界定；（7）财务报表、财务报告及其作用和局限性（8）会计确认与计量的标准。,由此，建立了构建财务会计概念框架的第二种思路：财务会计目标会计信息质量特征会计要素会计要素确认、计量和报告的标准,国际会计准则委员会1989年发布了编报财务报表的框架。英国会计准则委员会199
8、0年发布了原则公告。加拿大特许会计师协会在原“手册”中插入了一个部分“财务报表概念”。我国于2006年发布了企业会计准则基本准则。,三、我国的财务会计概念框架 1990年4月，基本形成了中华人民共和国会计准则(草案)，同年11月份完成了中华人民共和国会计准则(草案)第二稿。1991年11月26日，财政部会计司发布了经修订的会计准则第三稿企业会计准则第1号-基本准则(草案)。1992年11月30日，经国务院批准，财政部以第5号部长令的形式，签发了企业会计准则一一一基本准则，该准则具有概念框架性质。2006年2月15日，财政部通过 33号令发布了修订后的企业会计准则一一一基本准则，修订后的企业会计
9、准则一一一基本准则不仅实现了国际趋同，而且包涵了我国财务会计概念框架最新的研究成果。,我国关于财务会计概念框架研究主要可参阅：财政部会计准则委员会编，会计准则研究文库（共十辑），大连出版社，2005.12,（一）我国的财务会计概念框架（基本准则）的性质和地位“财务会计概念框架”既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区制定会计准则的理论基础.也是会计准则制定应当遵循的基本法则。我国的基本准则属于会计法律制度范畴，具有强制性，而国际会计准则理事会发布的编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会发布的财务会计概念公告是一部理论文献，不具有强制性。,（二）我国的财务会计概念框架（基本准则）的主要内容
10、1.财务报告目标。2.会计基本假设。3.会计基础。4.会计信息质量要求。5.会计要素分类及其确认、计量原则。6.财务报告。,（三)我国的财务会计概念框架（基本准则）的作用 基本准则在企业会计准则体系中的作用主要表现为三个方面:1作为具体准则制定的理论基础，统驭具体准则的制定。2.为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。3.可以用来评价和选择会计实务。,案例11 A 是甲公司的出资人和经理。该公司准备向银行贷款。作为贷款申请的组成部分,银行要求该公司递交最近一期的资产负债表，下表是该公司2011年8月31日资产负债表所列的相关信息:资 产 负债及所有者权益 货币资金 21
11、900 负债 应收账款 132 200 应付账款 6 000 存货 3 000 应付职工薪酬 29 200 房屋 27 000 负债合计 35 200 照明设备 9 400 所有者权益 汽车 15 000 实收资本 50 000 银行信贷员审阅了该公司的会计记录后发现:,1.货币资金为21900元，包括该公司银行存款账户余额15000元，公司的库存现金 1900元和A个人存款账户余额5000元。2.列示的应收账款 132200元，包括应收购货单位的货款7200元。剩余125000元是A估计从9 月1日至年底12月31日的未来销售所得。3.A几天前以 18000元的价格购买了存货，用现金支付30
12、00元，剩余的15000元由公司开出一张至2012年1月底到期的票据，但公司尚未将此列为负债。4.甲公司向乙公司租用房屋，月租金为3000元。资产负债表“房屋”列示的 27000元表示至2012年5月31日所应支付的租金。,5.8月26日公司购买照明设备，成本为9400元，但公司部门经理说这些设备已经没有任何价值。6.汽车是A两年前购买的。他不在公司用这辆车，但这辆车有一个个性化的车牌照，上面写着公司。7.应付账款包括公司债务 3900元和A的私人信用卡资金 2100元 8.A在几年前创立公司时投资 20000元。最近，另一家公司愿意出价50000元购并该公司，上列资产负债表权益部分包括了这一
13、数额。要求：请说明该公司2011年8月31日资产负债表存在的问题及其理由。,思考题：1.为什么要构建财务会计概念框架?你对财务会计概念框架有何认识?2.财务报告的目标是什么?你对我国基本准则中关于财务报告的目标的定位有何看法?为什么?3.会计信息为什么有其质量要求?会计信息所有的质量要求均能在同一水准上达到。你同意这样的观点吗?请举例说明。4.有人认为，会计信息的可靠性就是要求财务报表上所有的数据都应做到毫厘不差。请解释这种认识是否正确。,5.你能解释会计要素与财务报表之间的关系吗?为什么说财务报表直接存在着勾稽关系?6.历史成本计价是一项基本的会计原则，因此在会计实务中必须加以不折不扣的执行。你认为事实如此吗?请举例说明。7.某贸易公司根据销货合同确认销售收入，理由是这份合同所确认的责任和义务是不可撤销的，并认为这笔业务的会计处理只会影响利润表，与资产负债表无关。请评价这种确认是否正确。8.某企业将购入的载货汽车确认为固定资产，而另一家企业则将购入的同样的汽车确认为库存商品，这是为什么?,
