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1、中国会计透明度的研究分析会计学专业 2008级1班指导教师： 内容摘要：会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管。会计信息不完整、补充公告过多、盈利预告内容随意更改是我国会计透明度的现状。由于我国企业体制存在缺陷, 内部监管乏力, 会计人员素质参差不齐, 会计法规系统不健全, 会计方法存在缺陷等方面的原因, 使得我国会计信息的透明度不高。只有正确行使政府职能, 加快推进企业改革, 提高会计人员的职业道德和业务素质, 完善立法, 实施会计核算委任制, 应用计算机等现代先进管理手段, 才能有效增强会计信息透明度, 逐步实现社会经济秩序的
2、规范化。关键词：会计信息；透明度；对策与思考China Accounting Transparency Research Analysis Abstract: Accounting transparency is a about the quality ofaccountinginformation comprehensive concept, including accounting develop and execute, accounting information quality standard, the information disclosure and supervision.
3、 Accounting information is not complete, supplement the announcement too much, profit forecast content of accounting transparency is optional change the present situation. Because our country enterprise system has defects, internal supervision weakness, accounting personnel quality is uneven, accoun
4、ting regulations system is not perfect, accounting method has its defects and other reasons, the accounting information transparency in our country that is not high. Only the correct exercise the functions of the government, accelerate the enterprise reform, improve accountant occupational morals an
5、d professional quality, improve our legislation, and implementation of accounting WeiRenZhi, the application of computer and other modern advanced management method, can effectively enhance accounting information transparency, and gradually realize the standardization of the social and economic orde
6、r. Keywords：accounting information; transparency; strategies and ideas目 录中文摘要英文摘要引言1一、我国会计信息透明度的概况和现状1（一）会计信息披露不完整1（二）补充公告增多1（三）盈利预告内容随意更改1二、我国会计信息透明度低的原因分析2（一）会计准则和信息披露制度不完善2（二）从企业内部和外部监管看会计透明度低的原因3三、提高我国会计透明度措施和对策5（一）进行国有股减持5（二）提高董事会的独立性5（三）增强管理者的责任感5（四）从完善法律法规上提高会计透明度6（五）正确行使政府职能, 加快推进企业改革7（六）实施会
7、计核算委任制7（七）应用计算机等现代先进管理手段8四、会计信息透明度给我们的启示8（一）从会计信息披露原则和会计透明度的要求有如下启示8（二）他国治理会计信息透明度给中国的启示9结束语10参考文献12引言近年来,随着我国资本市场的逐渐完善,投资者对于会计信息的质量和透明度有了更高的要求。但由于各种原因导致我国上市公司会计信息透明度不高,从而也影响着会计信息质量的提高。由此,提高会计信息的透明度和会计信息的质量,不仅是会计领域急需解决的问题,同时也是保障投资利益的重要基石。企业会计的信息历来备受公众关注, 这不仅因为企业代表着国家经济的发展, 利益的创造, 更重要的是企业的状况与众多人的利益相关
8、, 然而目前企业会计信息的透明度依然存在不少问题, 如何增强企业会计信息的透明度已越来越受到关注。一、我国会计信息透明度的概况和现状（一）会计信息披露不完整对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析，净利润的组成和变化的原因，以及明年公司的预算，大多数公司都忽略或草草敷衍几句。上市公司年报动辄洋洋万言，但在解释亏损原因时，多数公司只有寥寥数语，在谈到亏损因素时却惊人的一致：归纳起来无非是行业不景气、新会计制度计提影响等客观因素。而对公司自身原因，特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。无论是准则还是指南都缺乏具体的细节，没有要求企业披露关联交易定价政策的基本因素及其与市价的可比性，从而将模糊性带入披
9、露中，成为监管规范的一个漏洞。致使一些上市公司在具体操作中无所适从，而另一些上市公司则据以逃避披露监管。经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分等造成了会计信息披露不完整。（二）补充公告增多深沪两市共有119家上市公司刊登了年报补充或更正公告，这些补充公告主要是针对重大事项或收益确认、关联交易等敏感问题，以及投资者质询较多的内容做出解释说明。有的补充公告是关于年房地产销售项目高达83.7%毛利率和产品销售高达94.33% 毛利率等极其异常的内容，说明年报本身的透明度很低。上市公司在争取企业内部利润扩大企业效益，从而提高会计信息指标来吸引投资者，不以企业本身实际的信息为依据，大
10、大的降低了会计透明度。投资者和会计信息的使用者很容易被企业的年报和公告所欺骗。（三）盈利预告内容随意更改盈利预测不准的问题由来已久，大多数公司的盈利预测充其量只是画饼充饥。上市公司盈利预告随意更改，有的公司预计基本可以实现扭亏为盈，结果却地发布预亏公告。致使很多中小投资者和会计信息的使用者被企业的假象所迷惑，不知道企业的盈亏状况，对企业的投资也是有去无回。盈利预告的不准确性不但影响了投资者和会计信息使用者的主观判断，而且影响了市场和监管部门的监管，致使市场信息陷入一种恶性循环之中。二、我国会计信息透明度低的原因分析（一）会计准则和信息披露制度不完善我国的会计准则和会计信息披露制度的水平还不够高
11、,会计信息含量和质量不高。究其原因有下述三个方面：（）B rown和Clinch (1998)通过研究发现“(不同国家会计准则的 )多样化在很大程度上源于这些国家在法律制度、企业与其资金提供者之间的关系、所得税体系、通货膨胀率、历史关系、经济发展水平以及社区教育水平等方面深层次的差异。”美国的会计准则是针对上市公司来制定的,相比之下我国的股份制经济尚处于起步阶段,无论从企业的数量还是从企业的资本量上分析,上市公司虽然每年以惊人的速度增长,但相对于整个国民经济其所占的比重远不及具有成熟资本市场的西方国家,因而在制定会计准则时必须兼顾上市公司与非上市公司的要求来提供会计信息;此外,我国企业在所有制
12、结构上,存在有企业与非国有企业,二者在资金筹集、资金分配乃至资金运用等方面都有重大区别，这就需要在我国会计准则制定时务必考虑的客观现实问题,而美国的会计准则不用考虑国有与非国有企业的问题。（二）我国是以公有制体制为主体，会计准则和信息披露制度分别由财政部和证监会这两个政府部门制定,他们的目标函数与其他信息需求者 (主要是投资者 )是不一致的,所以根据现实会计准则制度所披露的信息很难甚至不可能最大效用地满足投资者的需要。（三）我国的资本市场尚不完善不成熟,不可能运用成熟资本市场中公认的质量较高的准则,而只能在吸收国际准则适用部分的同时,通过不断发现问题来改进我们的会计准则和会计信息披露制度。总的
13、来说,我国会计准则和会计信息披露制度不完善所造成的会计信息透明度低是与国情紧密相关的,只有通过循序渐进的改革来逐步提高,不能一蹴而就。（二）从企业内部和外部监管看会计透明度低的原因1企业经济利益驱我国的公司法 、证券法 及中国证监会某些条例对公司的上市资格、配股、挂牌等作了规定。这些规定要求便成为了某些公司上市进行“财务包装 ”的直接动机。此外, ST、PT公司为避免停牌,故均致力于在规定期限内实现盈利。从企业长远发展战略来看,调整企业各年利润在各年的分布反映,在企业的发展过程中营造逐年稳步增长的假象,可以稳定股价并且给予投资者信心。税收在我国企业的税前利润中占的份额不少,如若通过虚增费用,隐
14、瞒收入等手段减少利润,企业留存可用的利润则会很可观。无论出于哪种动机,上述行为为最直接的结果就是使会计信息不准确。2公司治理失则 从公司治理上看， 一方面,小股东无法通过股东大会对公司重大问题发表意见;另一方面作为大股东的政府与经营者目标函数不一样,前者还有许多其他的社会职责,无暇履行其最终控制权,而将一般剩余控制权交给经营者。致使造成公司治理结构存在严重缺陷,所有者对经营者缺乏有效的监督和约束,经营者就会无所顾忌地利用手中的权利操纵企业内部的会计系统,制造符合自身利益的会计信息以谋取私利。这种“会计内部人控制 ”的现象使会计准则及相关信息披露制度的执行质量大打折扣,严重影响着企业会计信息透明
15、度的实现。刘立国、杜莹 (2003)的实证研究表明,上市公司的法人股比例越高、流通股比例越低,公司越有可能发生财务报告舞弊行为。当上市公司的第一大股东为国资局时，公司更可能发生财务报告的 舞弊行为。尽管经理人市场为企业提供了一个成本低廉的对代理人的约束机制,但市场约束力度又是以各类市场发育程度为前提的,即市场越成熟,对代理人的约束就越有力。我国市场经济起步晚,经理人员仍由政府任命,还没有形成一个竞争性的经理人市场。因此这就缺少了契约理论中管理层为使委托人相信其不会采取“机会主义 ”行为而自动披露信息的动机。在我国保守和报喜不报忧的传统下,管理层倾向于尽量保留会计信息,尤其是当会计信息会对企业或
16、其本人产生负面影响时。基于唯恐竞争者因获得会计信息而做出应对政策的心理,管理层就会尽可能减少会计信息的外泄。可见,在既定的会计准则和会计信息披露制度下,公司治理结构是影响会计信息透明度的关键因素。3藕断丝连的政府干预我国的经济体系正处于从原有行政主导的计划经济体系转变为一个以市场为导向的市场经济体系,政府还没完全或真正地退出企业的生产经营管理。如果地方政府对企业的行政控制与干预程度很大,企业管理人员往往会以主管部门的政治最大化为行为目标,使企业利润最大,即使这种利润计算有可能损害企业的持续经营能力。 (刘小玄, 1998)由于证券市场是伴随着我国经济体制的改革而产生和发展的,其市场监管的计划性
17、和行政色彩浓厚,致使市场运作不够规范,市场违规事件层出不穷。4审计的独立性乏力自从1980年恢复了注册会计师制度,注册会计师队伍得到迅猛发展。随着会计师事务所的改制以及独立审计准则的出台,审计质量有了很大提高。但是由于会计政策的可选择性,注册会计师无法判断这些钻法规空子的盈余管理活动,从而使会计信息的质量下降。此外,我国公司治理结构的不完善不仅导致了“内部人控制 ”现象,而且造成了上市公司与审计机构间监督与制约关系的失衡,使审计机构丧失独立性,严重影响着我国会计信息透明度的实现 (魏海丽, 2006)。上市公司的实际委托人为上市公司的经营管理层,即委托人与被审计人合二为一,这必然使审计机构丧失
18、它的灵魂- -独立性。会计师在出具审计意见时受到来自上市公司等各方面的压力,会计师可能通过牺牲审计质量,比如在披露事项上避重就轻,改变审计意见的性质等等,来迎合上市公司的要求或屈从其压力。5缺乏事后惩罚机制且出拳不重在我国现行法律制度下,公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几近于零。林舒、魏明海2000年的实证研究表明,截止1997年,公司上市前都存在过度“包装 ”现象。但上市公司管理当局并不为此承担任何法律责任,除非事后该公司在股票市场引起巨大的反应,如出现类似琼民源的市场舞弊行为。而且,迄今为止,监管部门主要依靠行政处罚手段来打击上市公司的会计信息造假,对直接责任人追究刑事 责任的,少之
19、又少，民事赔偿更是微乎其微。对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失,在法律上也没有提供可操作的程序。更为重要的是,查处不严 造成会计信息造假成本过低,这是目前会计信息不透明的一个重要原因。当违约的预期效用超过将时间及另外的资源用于从事其他活动所带来的收益时,经营者便会选择违约。三、提高我国会计透明度措施和对策我国会计信息透明度不高既有内部原因，又有我国特有的制度性外部原因。内部原因主要有公司治理与内部控制不完善，外部原因主要包括公司外部监管与会计制度执行中的问题以及中介机构的诚信问题。由于目前我国会计信息透明度不高的现状比较严重，会计信息披露缺乏透明度既有内部原因，也有我国特有
20、的制度性外部原因。在对其进行分析的基础上有必要针对其原因找到相应的应对措施。治理会计信息不透明是一项综合性的工程，既需要从公司内部完善治理结构，还应该从外部着手，具体表现为以下几个部分；（一）进行国有股减持国有股减持就包括撤出某些上市公司的国有股本，集中力量加强点，能更好地满足发挥国有经济控制力、影响力和带动力的需要。通过对证券市场中一定规模国有股的吸纳和减持，可以明显地调节市场资本流量和流向，适度地引导资源配置方向和结构，稳定股市大盘指数和股票价格。其次是鼓励中小股东参加股东大会，有利于增强中小股东对会计信息的需求，这种行为可以对上市公司的会计信息披露施加压力，促进会计信息透明度。（二）提高
21、董事会的独立性上市公司独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。建立独立董事制度不仅可以制约内部控股股东利用其控制地位做出不利于公司和外部股东的行为，还可以独立监督管理层，减轻内部人控制带来的问题。（三）增强管理者的责任感部分企业管理者往往为了自己短期利益的最大化，把责任感远远地“抛在身后”，全然不顾自己的社会责任，进而导致企业处处以眼前的得失为重，不从企业长期利益或企业员工的利益出发考虑问题，更不会考虑整个社会的利益。针对这一现象应当施行会计监督。会计监督是会计工作的基本职能，主要是企业对其经济业务活动全过程的
22、合法性、合理性、真实性进行控制、考核和指导。随着我国经济的发展，会计监督工作日益显现它在经济中的重要性，社会公众对会计监督的期望值也越来越高。经过我国二十几年的改革开放，会计监督体系逐渐建立，并取得长足的发展。但是，在一些方面仍然难以适应经济条件的变化，出现企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象。可以从以下方面着手：(1)建立健全有关法律法规体系，加强和完善会计监督机制。(2)重视企业的外部监督，强化和完善会计监督。(3)培养高素质会计人才，加强会计职业道德和法制意识建设。 并要加强注册会计师队伍建设，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施。只有这样，才能真正发挥审计的监督作用
23、，体现股市的“公平、公正、公开”原则，保证上市公司所披露的会计信息能取信于广大社会公众，以此来保证投资者、企业、社会公众的利益不受到伤害，从而不断提高市场运营的效率和投资者的积极性，保证了企业的持续经营，这也是企业进行会计核算的基本的假设前提。（四）从完善法律法规上提高会计透明度1完善现行法制法规增强法律的威慑作用这是治理会计信息失真的主要措施,在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。此
24、外，在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。只有加大对会计信息造假行为的处罚力度, 使造假者既无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，才能充分发挥法律的震慑作用。2建立、健全财务内控制度(1) 强化财会人员的岗位职责，明确规定各个财会岗位的工作范围、性质、内容、职责、要求，以及部门内上下左右之间的衔接关系，做到岗位有职责，考核有标准，奖惩有依据，从制度上确保财会人员行为的规范，提高基础管理水平。(2) 严格规范经营决策程序明确规定各种决策（如项目投资、对外抵押担保、大额资金拨付等）的审批权限、报批程序、审批责任、监督制约等条款，使决策纳入规
25、范化渠道，避免由于“一支笔”的随意性给企业带来灾难性的后果。(3) 保持和健全企业内部完整的多层次和多类型的财务会计制度综合体系。3尽快完善会计准则和会计制度是当前进一步提高会计信息质量的关键在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的
26、关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。（五）正确行使政府职能, 加快推进企业改革政府作为社会管理者和宏观经济调控者, 应致力于为企业的生存和发展创造基本条件, 为各种企业创造一个平等的竞争环境, 建立并完善各种生产要素市场, 作为国有企业的出资者, 应通过建立健全对经营者的激励和约束机制, 实现对经营者的有效控制, 切实保障政府作为出资者的权益不受侵犯。但不论行使哪种职能, 都应当以不直接参与到企业的具体经营行为为前提。同时应通过加快改革步伐, 进一步推进现代企业制度建设, 建立企业在现代经济体制中的主体地位, 使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束
27、的法人实体和市场主体, 这是提高会计信息透明度的前提。（六）实施会计核算委任制会计核算委派制, 是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度, 被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责, 使会计人员从企业中完全独立出来, 不受企业负责人的制约, 使会计人员顶得住又站得住, 保证会计人员的根本利益。成立具有行业协会性质的会计服务机构, 负责提供派出会计的应有待遇, 使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息, 又能向经营者提供决策依据和建议, 对失职的会计人员, 会计服务机构视其具体情况进行处罚, 这既能督促会计人员不断
28、提高自身的业务素质, 又能切实提高会计信息透明度的状况。（七）应用计算机等现代先进管理手段加强网络技术在会计中的应用以及新环境下的会计系统设计, 也会提高财务信息的透明度。计算机与会计工作已越来越密不可分, 计算机等现代技术手段的运用, 电子票据、电子凭证和电子账册的使用, 可以使传统的会计账务处理自动完成, 避免了人为的疏忽造成的会计信息的不透明。同时应尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则, 规范会计电算化条件下的会计工作, 从而确保会计信息的透明。总之, 我们要加强会计规范, 促进企业会计行为的规范化, 切实健全会计监督, 提高财务管理水平, 从而有效增强会计信息透明度, 逐步实现
29、社会经济秩序的。四、会计信息透明度给我们的启示（一）从会计信息披露原则和会计透明度的要求有如下启示会计信息的披露原则与会计信息充分披露原则：法律法规的透明度是会计信息披露的基本前提，是会计信息充分披露的基本依据。其具体内容包括法律法规制定的公开性、广泛性；实施细则的适应性、可操作性；实际操作过程中的透明度和可理解程度；执行结果的可预见性和不可逆转性。透明度原则作为的主要原则之一会计信息，是为了减少投资和贸易的误区，降低贸易和投资的风险。会计信息的披露和质量是建立在法律、规则、制度、政策透明度的基础之上，对法律、规则、制度、政策在一定的经济环境中的具体体现；通过对法律、规则、制度、政策的分析，可
30、以了解到会计信息的披露是否充分，会计的处理是否符合国家所公布的法律、规则、制度、政策，是否构成贸易和投资的障碍等。透明度原则对于外国企业了解中国的贸易和投资体系，进入中国市场具有积极的意义；而会计信息的充分披露对外国企业了解中国企业的资信、规避风险则具有现实的作用。透明度原则和会计信息的披露是对贸易和投资这样一个相同问题从宏观和微观两个方面所作的说明，可以说对会计信息披露和信息质量的完善是透明度原则在会计领域的具体体现和延伸。（二）他国治理会计透明度给中国的启示借鉴别国治理会计信息透明度不高问题的经验，并结合我国的国情，治理会计信息透明度不高问题应从法律制度、产权制度、公司制度、民间审计制度、
31、会计准则、政府干预等方面着手：1加强法制建设从别国历史经验看，治理会计信息透明度不高的过程也是法制在不断完善的过程。我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对很多涉及会计信息可靠度的问题都十分模糊。2改革产权制度产权制度明确界定，是会计规范运行和会计信息生成的基础。但我国实行的是公有产权制度，且我国正处于经济转轨时期。产权主体的缺位是导致“内部人控制”现象的根本原因，因此，治理会计信息透明度不高问题，必须塑造公有产权主体代表，使其真正负起监管国有企业的职责；在塑造公有产权主体论会计信息透明度：思考与启示的同时，引进部分私有产权，形成多元化的产权结构；形成剩余索取权和控制管理权相分离
32、的产权结构；形成剩余索取权可转让的产权结构。3建立规范的公司治理结构在我国现有的国有企业公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场变得激烈了，但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，因此外部治理结构是不健全的。内部治理结构方面，我国国有公司形成了六套组织机构（职工代表大会、党委会、工会等老三会和股东大会、董事会、监事会等新三会），但相互之间责权界限不清，运作中出现了许多问题。会计不是兼顾投资者和债权人的利益，而成为经理人直接操纵反映其意图的工具。4完善审计制度我国虽然有名目繁多的监督部门，但对于防范会计信息不准确所起的作用不大。因此，我们应转变监督方式，建立以注册会计师为主体的监督体系。国家一方
33、面要提高注册会计师队伍的质量，增强注册会计师的独立性，提高注册会计师的职业道德水平，另一方面要对注册会计师的服务质量进行抽查。发现舞弊行为，即使果断处理。5建立和完善会计准则从目前情况看，正是由于关联方关系及其交易的披露、股份有限公司会计制度等具体准则与制度的出台，以前年度普遍存在得到利润操纵行为、利用跨年度时间差异提前确认收入进而虚增利润的行为、房地产产业将预收收入确认为营业收入的行为等，都得到了有效的抑制。进一步研究并尽快出台新的具体会计准则，对治理会计信息透明度不高意义重大。6政府适当干预别国历史证明，在治理会计信息透明度不高问题的过程中，政府起着至关重要的作用。当前的会计委派制和稽查特
34、派员制度就是我国政府干预的具体形式。但应当看到，政府干预的作用是两方面的。一方面，政府管制确实能改善会计信息失真状况，另一方面，政府的干预行为又影响着会计信息的质量。结束语（一）从会计透明度的现状、原因、对策上来看，会计信息透明度它不仅涉及了会计信息自身标准以及实现会计信息质量标准的方式,同时也丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量的方式。在我国会计法 证券法 等法规陆续出台,会计准则和信息披露制度的不断修正,会计信息透明度得到一定的提高,但总体来说比较低。一方面,是由于体制的特殊性和市场的不完善性,根据国情所制定的会计准则和会计信息披露制度,所提供的会计信息不能完全满足投资者的需要,也尚未
35、完全而正确地反映企业的财务状况和经营成果。另一方面,由于企业潜在经济利益驱使、公司治理结构失则、藕断丝连的政府干预、审计独立性乏力以及缺少事后惩罚机制且出拳不重等一系列因素影响,而致使在一定程度上导致相关利益团体通过不真实、不完整或不及时的会计信息来谋求自身利益。（二）提高会计信息的透明度，我们要加强会计规范，制定相应的政策削弱造假利益的实现，有效增强会计信息透明度。努力实现全体利益，保护大部分投资和的利益。（三）从我国会计信息透明度现状，原因以及我们解决这些问题的途径上来讲，培养广大工作人员乃至整个国民的“信托责任”迫在眉睫，把事情做好是每个人的责任，只有每个人把自己的事情做好，把人民托付的
36、事情做好，才能提高会计信息的透明度，保护好中小投资者的合法利益。参考文献1陈志斌：公司治理局面的控制与所有权实位化J.经济理论与经济管理，2003，（1）.2蒋饶明：会计信息质量保证研究J.江西人民出版社，2004年。3卢永华. 关于公允价值计量的若干思考J. 金融会计,1999(11):30-32.4吴群. 衍生金融工具及其会计思考J. 会计研究,1997(10):18-21.5左志民,唐予华. 提高会计信息透明度的若干措施J. 上海会计,2003(5):11-14.6李心合.现代会计发展的五大趋势J.当代财经.1997年第10期.7刘小玄.双重目标的企业行为模型-兼论我国宏观经济运行的微观基础J.经济研, 1998.8魏海丽.会计透明度与公司治理J.当代经济, 2006 ( 4) . 10 林舒,魏明海.中国A股发行公司首次公开募股过程中的盈利管理J.中国会计与财务研究, 2000 9周中胜，陈汉文，会计信息透明度与资源配置效率，会计研究，2008（12）10陈继初，会计信息透明度研究述评，财会月刊，2008（34）
