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1、 本科毕业设计(论文)题目：佳业工贸有限责任公司应收账款管理研究系 （部）： 管理信息系 专 业： 财务管理 班 级： B070512 学 生： 学 号： B07051217 指导教师： 2011年 05月佳业工贸有限责任公司应收账款管理研究摘要在现代企业经营过程中，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够充分挖掘和利用企业的现有生产力，提高企业产品的市场占有率，扩大销售，实现利润增长。但如果应收账款管理不当，会导致呆账、坏账，不仅会使企业的资金周转发生困难，更严重的可能会导致企业破产。本文针对佳业工贸有限责任公司应收账款管理问题进行分析，在立足于所学相关应收账款理论知识的基础上，结合相关公司
2、数据，试图对佳业工贸有限责任公司的应收账款问题进行初步研究，并有针对性的提出解决和控制方法，希望不仅能够提高企业经营管理水平和风险防范能力，而且还能够促进企业可持续发展。本文首先提出问题，对国内外研究成果和现状进行回顾，表明研究企业应收账款管理问题的必要性和现实意义；其次，论述了应收账款管理的现状和其对企业产生的正面和负面影响；再次，根据相关理论知识针对佳业工贸有限责任公司应收账款管理进行分析，利用账龄分析等方法，从中发现存在的问题，提出了相关的意见和建议；最后，总结全文并对研究提出展望。关键词：应收账款；管理；信用销售；坏账；账龄分析Management of Accounts Receiv
3、able of Jia Ye tonghai limited liability companyAbstract In the course of modern enterprise management, accounts receivable as a means of credit and marketing strategy to fully tap and utilize the existing business productivity, enhance product market share, increase sales and achieve profitable gro
4、wth. However, if improper internal control accounts receivable, will lead to bad debts, bad debts, not only will make it difficult business cash flow, may lead to more serious business bankruptcy.In this paper, Jia Industry and Trade Co., Ltd. Management of accounts receivable analysis, based on wha
5、t they have learned in the related receivables on the basis of theoretical knowledge, combined with relevant corporate data in an attempt to better Industry and Trade should be a limited liability company preliminary study of accounts receivable problems and propose solutions for targeted and contro
6、l, in the hope not only to improve enterprise management level and risk prevention, but also to promote sustainable development. This article first questions on the status of domestic and international research and review, suggesting that businesses need accounts receivable management issues and pra
7、ctical significance; Second, discusses the status and accounts receivable management companies have their positive and negative effects; again, according to the relevant theoretical knowledge for the good Industry and Trade Co., Ltd. accounts receivable management analysis, aging analysis and other
8、methods used, which found problems, put forward constructive comments and suggestions; Finally, concludes the paper and research put forward. Key words: accounts receivable; management; credit sales; bad; aging analysis.目录1 绪论11.1研究的目的及意义11.1.1研究背景11.1.2研究目的和意义11.2国内外的研究现状11.2.1国外研究情况21.2.2国内研究情况21.
9、3研究的思路和框架32 应收账款管理理论分析52.1 应收账款的内容和意义52.2 应收账款管理的理论研究63 案例公司应收账款管理现状及存在的问题93.1公司概况93.2 公司组织结构图93.3公司应收账款现状分析104 公司加强应收账款管理的措施144.1 信用条件选择方案144.2应收账款的全程管理措施154.3 公司应收账款制度管理的措施174.4 其他建议185 结论195.1本文结论195.2 本文的局限性20参考文献21致谢22毕业设计(论文)知识产权声明23毕业设计（论文）独创性声明241 绪论1.1研究的目的及意义1.1.1研究背景在现代企业经营过程中，应收账款作为一种信用手
10、段和营销策略，能够充分挖掘和利用企业的现有生产能力，提高企业产品的市场占用率，扩大销售，实现利润增长。企业在采取赊销方式促进销售、减少存货的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，主要包括机会成本、管理成本、坏账成本。大量的应收账款消弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力。如果应收账款管理不当，会导致呆账、坏账，不仅会使企业的资金周转发生困难，更严重的可能导致企业破产。1.1.2研究目的和意义应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距等所引起的必然结果。在商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免。所以应收账款管理是企业管理活
11、动中永恒的旋律。应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，它直接影响企业营运资金的周转和经济效益。缺失对应收账款的管理，就会加大资金占用的机会成本，增加坏账损失，降低企业资金的周转速度，容易造成企业应收账款金额增加、时间拉长、风险增高，导致企业资产质量严重下降。应收账款还会夸大企业的经营成果，给人造成利润增加的错觉而并未真正实现现金的流入。并且加大了企业相关现金支出，丧失更多的投资机会。因此，完善应收账款管理制度、建立科学的管理体制，可以优化企业的现金流量，降低应收账款管理成本，对应收账款的控制具有重要意义。1.2国内外的研究现状1.2.1国外研究情况在西方，企业信用管理是一门重要的学科，西
12、方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证劵化和保理业务：从企业的投资融资角度探讨应收账款保理问题，由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款是具有一定信用的资产，那么可以通过信用评估，与金融机构或非金融机构签订协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到投资融资的经济活动的目的。持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金，这就是一种抵押的融资行为。应收账款质押担保在许多国家尤其是欧美等发达国家的融资体系中已占据重要地位。联合国国际贸易法委员会颁布了2001年联合国国际贸易中应收账款让与公约。
13、各国商业银行还专门成立了应收账款担保(保理)联盟，制定共同的规则。促进应收账款融资。例如，美国统一商法典(UCC)建立了高效的动产担保制度，成为美国动产担保的核心法律，包括应收账款在内的动产质押融资已经占到了中小企业融资的70。加拿大于20世纪60-70年代仿效美国UCC第九章建立了本国的动产担保法律制度。企业将应收账款出让给信贷机构，根据销售发票金额减去允许客户在付款时扣除的现金折扣和信贷机构收取的佣金以及在应收账款上可能发生的销售退回和折让而保留的扣款后的余额确定所需资金，这在一定程度上减少了应收账款挂账，盘活企业资金，也是一种出让的融资行为。1.2.2国内研究情况闫培金（2001）从企业
14、内部管理规划与制度，财务会计准则的角度进行了详细的研究，阐述了对应收账款的产生进行事前预防以及日常的管理。经营管理者在企业中腰解决的基本问题似乎可归结为两个方面，一是激励问题，二是约束问题，此两方面的问题均与内部控制有着密不可分的关系。要管好一个企业，立于不败之地完善内部控制就成为一个必要条件。袁秀兰（2005）从企业的角度来看，首先在应收账款发生之前加强事前控制，在实行赊销业务前要采用“5C”（品德、能力、资本、担保和条件）系统对购买方的偿债能力与信用状况进行调查并做出判断，其次要健全企业内部管理制度，制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据，以确保企业财产的安
15、全回收。应收账款质押融资在我国的发展历程与我国相关法律的完善进程是一致的。物权法之前，由于抵押融资主要依赖和参照担保法和合同法等法律的相关规定。相应地，应收账款质押业务的开展也需要在此框架下讨论其可行性。长期以来，虽然商业银行等金融机构也一直在探索由不动产抵押到动产抵押融资的模式，但企业融资担保仍高度依赖于不动产。这也导致了不动产缺乏的中小企业从银行获得贷款日益困难。很明显，在原有的有关担保的法律框架下。房地产等不动产成为银行的主要间接资产，也加大了企业和银行的风险，而依据物权法大力发展应收账款质押融资，则可以在一定程度上缓解不动产担保贷款集中产生的影响，更重要的是为中小企业融资提供了一种新的
16、融资方式。依据物权法的规定：债务人或者第三人有权处分的应收账款可以出质，以应收账款出质的。当事人应当订立书面合同，质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。特别是物权法借鉴美国、加拿大等已建立应收账款担保交易登记体系国家的经验，确立了应收账款质权公示登记制度，这是我国物权担保法上的一大突破，为商业银行开展应收账款质押融资业务提供了法律保障。1.3研究的思路和框架本文分五部分研究以上问题，按照前提理论案例结论的逻辑顺序展开分析。第一章绪论是提出问题，说明论文研究的背景，提出假设，设定环境，综述国内外研究现状和水平，旨在为以后各章节的研究提供前提和基础；第二章论述了应收账款管理的现状及理论；第三章整体
17、分析了佳业工贸有限责任公司发展中的应收账款现状及在管理中存在的问题及原因；第四章是针对佳业公司应收账款管理中存在的问题提出意见和建议；第五章是总结论文整体结构，提出不足和对未来研究的展望。本文框架见下图所示：提出问题国内外研究现状研究目的及意义研究背景 防范措施方面意见公司概况理论研究应收账款管理内容和意义应收账款管理理论案例分析提出意见及建议防范措施方面意见信用条件选择结论局限性总结图1.1 框架图2 应收账款管理理论分析2.1 应收账款的内容和意义a 应收账款的内容应收账款是企业销售商品、提供劳务等业务等业务而向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应
18、收账款直接影响企业营运资金的周转和经济效益。b 应收账款形成的原因应收账款的成因是多方面的，发生应收账款的原因主要是以下两种：商业竞争：它是产生应收账款的主要原因。销售和收款的时间差距：商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。c 应收账款的目标对企业而言，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和解决这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。d 应收账款的功能与成本(1) 应收账款的功能：这是指它在企业生产经营中所具有
19、的作用。主要有: 促进销售：企业销售产品可以采用现销和赊销两种方式。零售商业因其顾客众多，每个顾客一次购买的金额较少，身份不易鉴别等原因，一般采用现销的方式。现销既能避免坏账损失，又能及时收回资金，加速资金的周转使用。然而，在竞争激烈的市场经济条件下，在众多的产品都处于买方市场的情况下，制造业企业完全依赖现销方式是不现实的。企业为了扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等竞争手段外，赊销也是扩大销售的重要手段之一。在产品质量、价格、服务与其他企业相差无几的情况下，赊销也能对客户产生极大的吸引力，尤其是对于可动用资金有限的公司更具吸引力，因为赊销在销售产品的同时向客户提供了资金融通。另
20、外，赊销对企业新产品的销售、新市场的开拓也大有帮助。 减少存货：赊销有利于扩大产品销售，加速产成品向销售收入的转化，降低存货中产成品库存的数量，缩短产成品库存时间，节约产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用的支出，以加速资金周转，提高企业资产的营运能力。 (2) 应收账款的成本：应收账款是企业的一项资金投放，是为了盈利和扩大销售而进行的一项投资。而投资一定要发生成本。应收账款的成本就是企业因持有应收账款而付出的代价，包括以下四象： 短缺成本：是指没有合理利用信息赊销方式将销售规模最大化而减少的利润，虽然企业未发生相关费用支出，但却因为销售机会而损失了潜在利润，形成应收账款的短缺成本。 机会成
21、本：是指因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。持有应收账款意味着有一笔资金被其客户所占有，企业也就丧失了将这笔资金投资于其他赚钱项目的机会，它是做出一项决策时放弃其他可供选择的机会，机会成本因此产生。 管理成本：从应收账款发生到收回期所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制订信用政策所产生的费用，对客户资信状况调查与跟踪的费用、信息收集费用、验收账款记录簿记与监管费用和收账成本，以及收账费用。 坏账成本：是指企业因应收账款无法收回而造成的坏账损失。应收账款是基于商业信用而产生的，存在无法收回的可能性。但是，赊销坏账损失是不可避免的。2.2 应收账款管
22、理的理论研究a 信用标准的确定信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业信用标准过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但也会影响企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，如果企业采取较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高市场竞争力和占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用增加。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查、分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给以客户信用优惠。客户资信程度的高低通常决定于五个方面，即客户的信用品质(Character)
23、、偿付能力(Capacity)、资本(Capital)、抵押品(Collateral)、经济状况(Conditions)等，简称“5C”系统。b 信用条件的确定信用条件就是企业接受客户信用定单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期以及现金折扣等。(1) 信用期限的选择：是指企业允许客户从购货到支付货款的时间限定。企业产品销售量与信用期限之间存在着一定的依存关系。通常，延长信用期限可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利。但不适当地延长信用期限会给企业带来不良后果。因此，企业应否给客户延长信用期限，应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。(2) 现金折扣的选择：延长信用期
24、限会增加应收账款占用的时间和金额。许多企业为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时，采用一定的优惠措施。即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。现金折扣实际上是产品售价的扣减，企业决定是否提供以及提供多大程度的现金折扣，着重考虑的是提供折扣后所得的收益是否大于现金折扣的成本。c 应收账款营运能力分析从应收账款营运能力分析其重点在于对应收账款的质量和应收账款周转率的分析。应收账款的质量分析主要通过对债权的账龄及坏账准备计提是否充分进行分析。应收账款周转速度分析包括两方面：应收账款周转率及应收账款周转天数。d 应收账款账龄分析应收账款作为流动
25、资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的关键。因此，对应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户已没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款逾期，其形成坏账的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏账的可能性也就越大。从流动性来说，应收账款存续的时间越长，它的流动性就越差。严格地说，那些存续时间超过企业一个经营周期（通常是一年）的应收账款已经不能算是流动资产。在考虑企业短期偿债能力时，应通过账龄分析将此部分变现能力差的应收账款剔除。应收账款的账龄分析有两种方法：一是分析应收账款是否过期及过期天数；一是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否
26、过期。国外的企业通常是采用前一种方法，而我国的企业目前通常采用后一种方法。账龄是指应收账款发生时间的长短，持有一笔应收账款的时间越长，表明客户占用企业资金的时间就越长，如果这笔款项变成逾期应收账款，产生坏账损失的可能性也就越大，因此企业应当对账龄进行记录和分析来加强管理，这样做还可以考核企业收款工作的效果。e 应收账款收现保证率分析由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征，这就决定了企业必须对应收账款收现水平制定一个必要的控制标准，即应收账款收现保证率。笔者利用与公司同期的实际经营业务收现率作比较来发现其应收账款管理是否存在问题。应
27、收账款收现保证率=（当期必要现金支付总额-当期其他稳定可靠的现金流入总额）/当期应收账款总计金额经营业务收现率=经营活动现金流入净额/营业收入*100%f 坏账准备金制度按照我国会计法制度的规定，企业采用备抵法核算坏账损失。g 收账政策亦称收账方针，是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对策。一、二两个问题主要靠信用调查和严格信用审批制度，第三个问题则必须通过制定完善的收账方针，采取有效的收账
28、措施予以解决。如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为均付诸法律解决，往往并不是最有效的办法，因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁是谁非，而在于怎样最有成效地将账款收回。实际上，各个客户拖欠或拒付账款的原因是不尽相同的，许多信用品质良好的客户也可能因为某些原因而无法如期付款。此时，如果企业直接向法院起诉，不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且除非法院裁决客户破产，否则，效果往往也不是很理想的。所以，通过法院强行收回账款一般是企业不得已而为之的最后的办法。基于这种考虑，企业如果能够同客户商量个由衷的方案，也许能够将大部分账款收回。通常的步骤是：当账款为客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现有
29、的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价。对于信用品质恶劣的客户应当从信用名单中排除，对其所拖欠的款项可先通过信函、电讯或者派员前往等方式进行催收，态度可以渐加强硬，并提出警告。当这些措施无效时，可以通过法院裁决。为了提高诉讼效果，可以与其他经常被该客户拖欠或拒付的企业联合向法院起诉，以增强该客户信用品质不佳的证据力。对于信用记录一向正常的客户，在去电、去函的基础上，不妨派人与客户直接进行协商，彼此沟通意见，达成谅解妥协，既可密切相互间的关系，又有助于较为理想地解决账款拖欠问题，并且一旦将来彼此关系置换时，也有一个缓冲的余地。当然，如果双方无法取得谅解，
30、也只能付诸法律进行最后裁决。除上述收账对策外，国外一些国家还兴起了一种新的收账代理业务，即企业可以委托收账代理机构催收账款。但由于委托手续费往往较高，许多企业，尤其是资产较小、经济效益差的企业很难采用。3 案例公司应收账款管理现状及存在的问题3.1公司概况佳业工贸有限责任公司（以下简称公司）成立于2004年，座落于陕西省延安，是塑料管道销售企业，销售PP-R管材管件、HDPE实壁管、HDPE波纹管及PB采暖管材管件等系类产品的中小型企业，产品广泛应用于给水、排水、排污、燃气、采暖、电力和矿山等领域。公司的客户包括众多的高档住宅、写字楼、酒店、自来水公司、燃气公司、市政公司等，合作的房地产公司如
31、嘉丰上城房产、惠泽房产、迅驰房产、百合房产等。目前，公司已形成百家固定的主体顾客群，公司产品遍布全国，本着：业务不出门、收款不出门、产品不积压、货款不拖欠的运行模式，从而给公司节省了大量销售费用并避免产生可能的坏死账，致力于实现企业效益的最大化，并持之以恒，去实现公司经营的良性循环。3.2 公司组织结构图董事会综合办公室采购部销售部财务部人力资源部图4.1 公司组织结构图3.3公司应收账款现状分析a 应收账款营运能力分析笔者用应收账款占其他项目比重进行分析，发现其是否存在管理问题。具体分析如下：表3.1 公司应收账款有关财务指标项目201020092008主营业务收入（万元）505639307
32、189666净利润（万元）13498132639513期末流动资产（万元）1463073597938171期末总资产（万元）1776626534264865应收账款余额（万元）881357787755应收账款周转率（次）71413应收账款周转天数（天）522730由上表可以看出：2010年，公司应收账款余额为8831万元，占流动资产的6.02%，占资产总额的4.96%，占主营业务收入的17.43%，该公司大部分销售采用赊销的方式，因此，应收账款余额相对来说是比较大的。当年实现销售收入50563万元，与2009年相比，在销售收入下降45.67%的情况下，应收账款却同比上升52.53%。于此同时，
33、应收账款周转率呈下降趋势，该公司的应收账款回收变慢，公司资产流动性降低，提升了坏账发生的可能性，会影响公司的健康发展。b 应收账款账龄分析表3.2 应收账款账龄结构日期账龄（年）应收账款余额（万元）提取的坏账准备（万元）占总应收账款比例（%）2010年期末合计8813627.71003年以上14.714.70.162-3年185.574.21.961-2年767.4115.18.131年以内7873.5423.789.752010年期初合计5778431.31003-4年1.81.80.032-3年89.635.81.441-2年677.1131.614.131年以内5040.3262.084
34、.4从上表账龄分析，我们可以看出公司的应收账款质量较前一年比有所下降。公司2010年1年以上的应收账款占应收账款总额的比重在10%以上，且年末较期初又有所增长。换句话说，公司的很大一部分的应收账款已经或者即将失去流动性了，变现能力开始变差，已经不能将其称为流动资产了。尤其是2010年期末，2年以上的应收账款余额占总应收账款比例与期初相比有所上升，说明公司目前应收账款有所增加，账款不能及时按时回收。且公司日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料没有计算分析，只是大概的记录，使得账龄超过三四年的应收账款依旧存在，应收账款在管理中存在很大问题。2010年应收账
35、款前5名公司情况：表3.3 应收账款前5名期末余额合计账龄占应收账款余额比例（%）1795.7一年以内22.81由上表可知，应收账款客户及客户占用余额可以看出，客户数量过多，特别是中小客户，占到了总应收账款余额的近80%，客户数量多而且分散，给公司应收账款的管理带来了一定的难度。有些中小企业账务处理不规范，很容易形成账差，且中小企业抵御风险能力较差，必须对其应收账款进行有效控制，防止发生风险。而公司目前赊销形成的大量的长期未能收回的应收账款，拖欠严重、回收款不力；对于应收账款，没有专人负责、责任不明，从而造成财务状况出现问题的局面。赊销信用政策空缺，账面金额大，风险高：公司没有制定合理的赊销信
36、用管理政策，为选择信用客户而规范与控制赊销行为的信用标准、信用条件、收账方针等基本原则更是虽有制度却不遵循。公司在办理赊销业务时无规律可循，赊销货款也因职责不分明造成无人催收。造成企业资金不能回笼，应收账款账龄老化，公司监督失控。c 应收账款收现保证率分析笔者利用与公司同期的实际经营业务收现率作比较来发现其应收账款管理是否存在问题。表3.4 2010年应收账款收现保证指标必要现金支付总额(万元)其他稳定可靠的现金流入总额(万元)应收账款总计金额(万元)应收账款收现保证率(%)6667764725883122.1根据以上数据可以分析出，公司当期必须收回应收账款的22.1%，才能最低限度保证必要的
37、现金支出，否则便可能出现支付危机。公司实际的经营业务收现率=1803/50563*100%=3.57%由以上两个数据对比可以看出，公司的实际经营收现率3.57%远远低于其应收账款收现保证率22.1%，说明公司没有足够的现金满足同期必需的现金支付要求，应收账款发生后公司并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，据笔者分析，因公司的应收账款收回存在问题，只有发现应收账款已经逾期后，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，故使得现金支付出现滞后性。d 坏账准备金制度该公司采用的是以账龄为风险组合的应收账款坏账准备。详细如下表：表3.5 坏账准备账龄表账龄应收账款计提比例（%）其他
38、应收款计提比例（%）1年以内（含1年，以下同）551-2年15152-3年40403年以上100100公司根据应收款项账龄的长短来估计坏账，按照规定比例提取应收账款坏账准备，但是公司一年以上的应收账款占了总应收账款的10%以上，计提的坏账准备金无法完全抵制住应收账款坏账所带来的风险。公司在应收账款管理过程中长期对账不清，即使对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。4 公司加强应收账款管理的措施4.1 信用条件选择方案信用政策是综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收账款管理所作出的一些原则性的规定，公司可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等
39、多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合理的信用政策，减少坏账损失。对于赊销信用政策空缺问题，公司之前并没有制定出相关的赊销管理政策，笔者根据近年来的资料，现提出如下信用条件确定方案：a 公司年平均赊销额为7449万元，变动成本率为61.78%b 资金成本率借款利息率（1所得税率）=6.14%*（1-25%）=4.605%坏账损失5%c 备选方案包括A：n/30，B：n/60，C：2/10，1/20，n/60，可计算出的指标如下：表4.1 信用条件备选方案1项目ABC年赊销额74497792779
40、2应收账款平均收账天数306045应收账款平均余额7449/360*30=6207792/360*60=12997792/360*45=974维持赊销业务所需资金620*61.78%=3831299*61.78%=803974*61.78%=602表4.2 信用条件备选方案2项目A：n/30B：n/60C：2/10，1/20，n/60年赊销额减：现金折扣年赊销净额减：变动成本74497449460277927792481477927792*（2%+1%）=233.767558.244814信用成本前收益284729782744.24减：信用成本应收账款机会成本坏账损失小计383*4.605%=
41、17.67449*5%=372.45390.05803*4.605%=407792*6%=467.52507.52602*4.605%=27.77792*4%=311.68339.38信用成本后收益2456.952470.462404.86由以上表可以得出，如果将应收账款信用期限制定为60天，相较于其他两个方案而言，便可以获得最大收益2470.46万元；虽然实行现金折扣也可以吸引客户，加速收款的速度，但是因为公司平均赊销数额较大为7792万元，所产生的折扣远远大于与其他方案相比所产生坏账的差额，造成了费用的增加，所以此方案的扣除现金折扣及信用成本后的收益最低，因此不可取此方案。所以公司可以在其
42、他条件不变的情况下，可选择B方案。4.2应收账款的全程管理措施赊销在当今市场环境中是不可避免的，企业应建立科学、规范的管理制度，做到应收账款“事前”控制，“事中”监督，“事后”追款的全程管理，以实现应收账款的管理目标。a 事前控制(1) 加大资信调查力度。通过评估客户的五个方面，即客户的信用品质(、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等“5C”系统，投入一定的人力、物力、财力，进行客户的资信调查，并建立起资信档案管理制度。建立专门的信用管理机构，在对客户进行赊销时，要有专门人员对客户的信用情况进行调查，对赊销的管理需要大量的专业人员进行调查、分析以及进行专业化的管理和控制。在信用管理系统中要对客户
43、情况进行详细的记录，建立客户资源管理系统，这样更加便于对客户的风险信用情况进行评价，而且信用管理部门要及时了解客户的情况，及时更新目前的客户状况，对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价。这样公司才能收集更多的资料，如果客户出现延迟交款的情况，公司有足够的资料可以保护自身的利益。(2)制定合理的信用政策。在制定信用政策时，应在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡，力争实现应收账款的风险最小，企业利润最大化。（3）做好基础记录，了解客户付款的及时程度，基础记录工作包括公司对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，目前尚欠款数额已经客户信用等级变化等，公司只有掌握这些信息，
44、才能及时采取相应的对策。b 事中监督(1) 财务部门应及时向业务部门传递应收账款日常动态状况。应收账款发生后，企业财务部门应间隔一定时间，以一定的形式向有关业务部门传递应收账款的动态信息，使其能够根据掌握的信息及时组织有关人员催收，促进企业资金及时回笼，保证企业各项工作的顺利进行。(2) 掌握各欠款客户的经营情况，加强日常询证。企业要组织专人密切注意业务往来单位的经营、财务等状况，做到心中有数，以防止对方单位突然变动，造成应收账款无法收回的风险。财务部门要会同业务部门向应收账款的客户定期发送询证函，核实应收账款的真实性。（3）明确划分销售部门和财务部门在应收账款中的职责，明确划定销售部门对应收
45、账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的负责人，必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财务部门的职责是错误的认识，财务部门应按照应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表。（4）健全公司内部激励机制。公司为了提高销量，实现职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，加大赊销、回扣比重。要改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制。不但要与工资、报酬也销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。（5）建立赊
46、销申报制度。公司要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和负责人、还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、负责人、经办人和资信管理部门留存。定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。c 事后追款建立催收账款机构，将催收业绩纳入绩效考核。由于应收账款拖欠大，可以建立一个专门收取账款的机构，并配备专人进行收取，同时将收款情况与个人的工资、奖金挂钩，以此促进应收账款的回收。
